清華大學(xué)會(huì)計(jì)核算中心

高校是我國事業(yè)單位體系的重要組成部分，2019年1月1日隨著《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(以下簡稱“政府會(huì)計(jì)制度”)的實(shí)施，高校會(huì)計(jì)核算發(fā)生了很大變化。高校固定資產(chǎn)作為學(xué)校進(jìn)行教學(xué)、科研活動(dòng)等的重要保障，其核算管理是否科學(xué)合理顯得尤為重要。本文主要根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的要求，分析高校固定資產(chǎn)核算管理存在的問題，探討高校固定資產(chǎn)核算管理的建議，旨在為高校規(guī)范固定資產(chǎn)核算管理提供參考。

一、政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的要求

(一)固定資產(chǎn)的核算范圍

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定固定資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為了滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年(不含1年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。另外還包括單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限超過1年(不含1年)的大批同類物資，如圖書、檔案、家具等。

(二)固定資產(chǎn)的核算模式

高校固定資產(chǎn)的核算采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行的核算模式。

(三)固定資產(chǎn)的成本確認(rèn)

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定依次按照歷史成本、評(píng)估價(jià)值、市場價(jià)值和名義金額確定固定資產(chǎn)的成本。

(四)固定資產(chǎn)的折舊

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中政府會(huì)計(jì)主體對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的相關(guān)規(guī)定如下：

(1)折舊范圍：除文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書、檔案；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地及以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)；

(2)折舊額：按成本折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值；

(3)折舊方法：一般應(yīng)采用年限平均法或工作量法，一經(jīng)確定，不得隨意變更；

(4)折舊年限：根據(jù)相關(guān)規(guī)定及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定使用年限，一經(jīng)確定，不得隨意變更；

(5)計(jì)提時(shí)間：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊。

二、政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)核算管理存在的問題

(一)以前年度固定資產(chǎn)折舊的補(bǔ)提

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采用的方式是按月“虛提”，即每月固定資產(chǎn)折舊計(jì)入非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)。而政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采用的方式是按月“實(shí)提”，即每月固定資產(chǎn)折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這就要求高校要將以前年度購入的現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行整理，對(duì)未到使用年限且能正常使用的固定資產(chǎn)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊。

(二)固定資產(chǎn)核算管理流程有待進(jìn)一步梳理

高校固定資產(chǎn)的核算管理流程一般包括入賬、計(jì)提折舊、調(diào)撥、處置等。入賬是財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員拿固定資產(chǎn)建賬卡片等到財(cái)務(wù)部門做入賬；計(jì)提折舊是財(cái)務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)管理部門提供的數(shù)據(jù)做賬務(wù)處理；調(diào)撥通常包括有償調(diào)撥和無償調(diào)撥，調(diào)撥由經(jīng)辦人員申請(qǐng)，院系簽字，設(shè)備管理部門審批，可能不經(jīng)過財(cái)務(wù)部門，造成固定資產(chǎn)信息不對(duì)稱；處置是經(jīng)辦人將資產(chǎn)交由資產(chǎn)管理部門審核處置，資產(chǎn)管理部門到財(cái)務(wù)部門入賬?？梢姡咝９潭ㄙY產(chǎn)的核算流程還有待梳理。

(三)資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

高校對(duì)固定資產(chǎn)的管理和核算分別屬于資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門，而固定資產(chǎn)還有使用部門和使用人，固定資產(chǎn)的信息往往是通過使用部門傳達(dá)給資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門，而許多高校資產(chǎn)管理系統(tǒng)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的資產(chǎn)數(shù)據(jù)缺乏信息共享，這會(huì)使雙方的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)不一致。高校固定資產(chǎn)數(shù)量大，要依托信息化建設(shè)進(jìn)行管理和核算?，F(xiàn)階段，高校資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)還有待加強(qiáng)。

三、政府會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)核算管理的建議

(一)做好以前年度固定資產(chǎn)折舊的補(bǔ)提工作

高校固定資產(chǎn)數(shù)量和規(guī)模龐大，涉及的部門和人員多，部門間及人員間缺乏溝通協(xié)調(diào)，對(duì)固定資產(chǎn)缺乏有效管理，這使補(bǔ)提以前年度固定資產(chǎn)折舊的難度增大。對(duì)以前年度固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，需要固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理人員、使用人及財(cái)務(wù)部門的共同協(xié)調(diào)努力。首先，應(yīng)該由各部門資產(chǎn)管理人員整理部門固定資產(chǎn)信息，與學(xué)校資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理員在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中核對(duì)本部門的固定資產(chǎn)信息，查缺補(bǔ)漏，核對(duì)無誤后，維護(hù)好本部門的固定資產(chǎn)信息。其次，要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的資產(chǎn)信息和財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的資產(chǎn)信息的傳遞和共享。最后，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)管理系統(tǒng)提供的固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)，做以前年度固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊的賬務(wù)處理。

(二)完善固定資產(chǎn)核算管理流程

政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)的核算流程主要包括固定資產(chǎn)的入賬、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)部門間的調(diào)撥，固定資產(chǎn)處置四個(gè)流程。針對(duì)固定資產(chǎn)核算的四個(gè)流程，下面以我校為例簡單介紹固定資產(chǎn)的核算管理流程：

(1)固定資產(chǎn)的入賬。固定資產(chǎn)經(jīng)辦人員在資產(chǎn)管理系統(tǒng)填寫部門信息、資產(chǎn)信息、經(jīng)費(fèi)信息、支付信息等，生成并打印固定資產(chǎn)入賬單，生成固定資產(chǎn)入賬單時(shí)，資產(chǎn)管理系統(tǒng)會(huì)將相關(guān)信息傳到財(cái)務(wù)系統(tǒng)。固定資產(chǎn)經(jīng)辦人員到財(cái)務(wù)部門辦理固定資產(chǎn)入賬業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)審核人員審核固定資產(chǎn)入賬單確認(rèn)無誤后，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)接收固定資產(chǎn)入賬單生成財(cái)務(wù)憑證，此時(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)將信息反饋給資產(chǎn)管理系統(tǒng)，完成固定資產(chǎn)建賬。

(2)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。資產(chǎn)管理系統(tǒng)按月把全校固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)審核人員在財(cái)務(wù)系統(tǒng)接收資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)生成財(cái)務(wù)憑證，此時(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)將信息反饋給資產(chǎn)管理系統(tǒng)，該月固定資產(chǎn)計(jì)提折舊完成。

(3)固定資產(chǎn)部門間的調(diào)撥。固定資產(chǎn)經(jīng)辦人員在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中填寫資產(chǎn)調(diào)撥申請(qǐng)，生成固定資產(chǎn)調(diào)撥申請(qǐng)單，資產(chǎn)管理系統(tǒng)會(huì)將相關(guān)調(diào)撥信息傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)。固定資產(chǎn)經(jīng)辦人員到財(cái)務(wù)部門辦理固定資產(chǎn)調(diào)撥業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)審核人員審核固定資產(chǎn)調(diào)撥單確認(rèn)無誤后，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)接收固定資產(chǎn)調(diào)撥單生成財(cái)務(wù)憑證，此時(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)將信息反饋給資產(chǎn)管理系統(tǒng)，固定資產(chǎn)調(diào)撥完成。

(4)固定資產(chǎn)處置。固定資產(chǎn)經(jīng)辦人員在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中填寫固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)，經(jīng)相關(guān)人員審核無誤后，資產(chǎn)系統(tǒng)會(huì)將固定資產(chǎn)處置信息傳遞給財(cái)務(wù)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)審核人員從財(cái)務(wù)系統(tǒng)接收固定資產(chǎn)處置數(shù)據(jù)生成財(cái)務(wù)憑證，此時(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)會(huì)將信息反饋給資產(chǎn)管理系統(tǒng)，固定資產(chǎn)處置完成。

我校的固定資產(chǎn)核算流程還不是很完善，由于我們學(xué)校部門繁多，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)量非常大，情況復(fù)雜，每個(gè)流程的業(yè)務(wù)雖然經(jīng)過了無數(shù)次的測試和不斷改進(jìn)，但以后還有可能出現(xiàn)我們還沒有想到或遇到的情況，同時(shí)還存在許多細(xì)節(jié)需要繼續(xù)測試和改進(jìn)?？梢?，不斷完善和加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算管理是需要我們長期堅(jiān)持的一項(xiàng)工作。

(三)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)

在信息時(shí)代，信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)信息資源共享的必要手段，高校對(duì)固定資產(chǎn)的核算管理更要依托信息化建設(shè)。高校應(yīng)該結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)的核算管理要求，不斷完善固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)中固定資產(chǎn)相關(guān)信息的傳遞和共享。我校實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備處作為固定資產(chǎn)的管理部門，依托于信息化手段建立了“設(shè)備全生命周期管理平臺(tái)”，該平臺(tái)是一套整合了“采購申請(qǐng)、采購執(zhí)行、合同管理、驗(yàn)收建賬、使用變動(dòng)、處置下賬”等一站式網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)，同時(shí)該系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)信息的傳遞和反饋，確保學(xué)校固定資產(chǎn)的信息和財(cái)務(wù)系統(tǒng)中固定資產(chǎn)信息的一致性。另外，高?？梢詫⒐潭ㄙY產(chǎn)管理系統(tǒng)與校園辦公系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，每位員工可以通過校園辦公系統(tǒng)看到與自己相關(guān)的資產(chǎn)信息，加強(qiáng)個(gè)人對(duì)固定資產(chǎn)的管理。

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)核算管理而言是一個(gè)有力的契機(jī)，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)核算管理的要求，高校應(yīng)規(guī)范固定資產(chǎn)核算管理的流程，不斷加強(qiáng)資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，確保固定資產(chǎn)信息的一致性，使高校固定資產(chǎn)核算管理更加科學(xué)合理。