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        對營改增后企業(yè)納稅籌劃的一些思考

        2019-11-28 15:25:27印力商用置業(yè)有限公司
        財會學(xué)習(xí) 2019年12期
        關(guān)鍵詞:進項稅額稅負(fù)籌劃

        印力商用置業(yè)有限公司

        近年來營改增稅收制度的實施,企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)有明顯下降,對我國社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型有著非常重要促進作用。當(dāng)前營改增的實施在我國已經(jīng)取得一定的核查能效,但是任何制度的制定必然會產(chǎn)生一些負(fù)面影響,企業(yè)營改增后,必須要與國家相關(guān)政策相結(jié)合,做好各項工作的調(diào)整和優(yōu)化,保證政策的變化能夠更好地滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展變化,使國家的政策效益充分全面展現(xiàn)。營改增后,企業(yè)需要對納稅籌劃工作有足夠重視度,本文就此展開了研究分析。

        一、營改增政策產(chǎn)生發(fā)展原因

        營業(yè)稅改增值稅有以下幾個方面原因:第一,能夠使重復(fù)征稅所產(chǎn)生的各類消極影響得到有效避免,營改增實施前,營業(yè)稅納稅人購買貨物需要繳納額外的增值稅,同時無法獲取增值稅抵扣憑證,存在有重復(fù)繳納增值稅情況。一方面,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以營利為目的,不愿繳納多余的稅款,在這種情況下,會影響到營業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人之間的合作,產(chǎn)生一些無形的商業(yè)貿(mào)易界限,不僅影響我國市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,同時還對納稅企業(yè)交易對象的選擇有非常大限制。另一方面,以往營業(yè)稅的征收屬于多環(huán)節(jié)全額征稅,隨著矢倉經(jīng)濟細(xì)分程度的增高,商品附加值與市場細(xì)分呈現(xiàn)出正比例關(guān)系,企業(yè)細(xì)分程度高,其產(chǎn)品附加值會有明顯提升,進而增大商品附加價值,最終造成營業(yè)稅的增高。在這種情況下,暴露出營業(yè)稅全額多環(huán)節(jié)征稅所存在的不合理情況。征收營業(yè)稅方式不僅會對市場細(xì)分產(chǎn)生非常大影響,同時還不利于市場向著成熟化方向發(fā)展。第二,營改增主要集中在交通以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè),以第二和第三產(chǎn)業(yè)為主,這兩個產(chǎn)業(yè)通過營改增不僅可以實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)鏈條的規(guī)范,同時還能夠在產(chǎn)業(yè)鏈條發(fā)展過程中進一步促進第二和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第三,營改增在貨物勞務(wù)增值稅出口退稅制度的建立方面發(fā)揮重要價值和作用,可以實現(xiàn)對我國出口退稅體制的優(yōu)化和完善。

        二、營改增對不同納稅企業(yè)的影響

        (一)對原增值稅企業(yè)的影響和利弊

        營改增在原增值稅企業(yè)方面的影響需要從其合作企業(yè)角度出發(fā)分析考慮。企業(yè)營改增實施前稅款繳納按照增值稅繳納方式進行,實施營改增后,其計稅方法仍選擇增值稅繳納方法,納稅企業(yè)沒有與營改增試點企業(yè)之間展開各項合作業(yè)務(wù),那么其稅率不會發(fā)生變化,這類企業(yè)不會受到營改增影響。如果企業(yè)選擇與試點企業(yè)之間進行業(yè)務(wù)往來,那么企業(yè)可以獲取增值稅專用發(fā)票,對部分進項稅額有抵扣作用,進而降低實際繳納的增值稅數(shù)額,在這種情況下,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會有明顯下降。另外,原增值稅繳納企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中營業(yè)增值稅繳納行為無法避免,受到營改增政策影響,可以憑借新政策固定對一些原本無法抵扣的進項稅展開稅額抵扣,降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。營改增政策中規(guī)定,原有增值稅納稅人如果接受個人以及境外單位等所提供的應(yīng)稅服務(wù),可利用稅收通知繳款書進行進項稅額的抵扣。也就是說,營改增政策的應(yīng)用使原增值稅繳納企業(yè)的合作范圍有明顯擴大,在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時幫助企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益。

        營改增制度的應(yīng)用還給原增值稅繳納企業(yè)帶來一定的負(fù)面影響,比如營改增后在進項稅額抵扣方面存在有一定的滯后性,如果企業(yè)現(xiàn)金流量過大,或者沒有足夠的流動資本,那么在較大額度進項稅額抵扣后,會對企業(yè)的營運現(xiàn)金流動造成較大影響,不利于企業(yè)各項日常經(jīng)營活動的順利開展。尤其在與關(guān)鍵性決策有關(guān)內(nèi)容,機會成本有明顯增大。但是從整體性角度而言,營改增的實施利大于弊。

        (二)對試點納稅企業(yè)與小規(guī)模納稅企業(yè)的影響

        試點納稅企業(yè)稅負(fù)影響的分析需要從三個方面出發(fā)綜合分析考慮:第一,可抵扣數(shù)額,結(jié)合新政策相關(guān)規(guī)定,利用進項稅額發(fā)票,根據(jù)相關(guān)規(guī)定實現(xiàn)對銷項稅額的抵扣,以此降低實際納稅額度,達到降低企業(yè)稅負(fù)壓力目的;第二,稅率,稅率的浮動對企業(yè)稅負(fù)增減有非常大影響,稅率上調(diào)后,企業(yè)稅負(fù)會有明顯增加,下調(diào)能夠使企業(yè)稅負(fù)得到有效降低;第三,新政優(yōu)化,在境外服務(wù)方面,從之前的征稅變?yōu)槊舛?,企業(yè)稅負(fù)得到有效控制。在試點企業(yè)方面,受到增值稅抵扣方式、稅率以及行業(yè)運行模式等因素影響,營改增后對各個試點行業(yè)的影響也會有明顯差異。

        在小規(guī)模納稅人方面,需要從稅負(fù)、發(fā)票使用管理以及賬務(wù)處理等方面出發(fā)綜合分析考慮。首先,小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照3%增值稅稅率納稅,但是因為企業(yè)規(guī)模小,容易有賬務(wù)處理方面問題出現(xiàn),容易因為賬務(wù)問題強制高稅率風(fēng)險;其次,小規(guī)模納稅企業(yè)實行營改增后,在會計核算方面的要求將會更為嚴(yán)格,必須要設(shè)置好于增值稅會計科目有關(guān)的各類明細(xì)賬,賬務(wù)處理的復(fù)雜性會有明顯提高,在具體工作過程中可能會給工作效率造成較大影響;最后,營改增實施后可能會給小規(guī)模企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)帶來一定的影響,一方面對會計賬務(wù)處理人員要求更為嚴(yán)格,小規(guī)模納稅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營程度會有一定的增高。也就是說,小規(guī)模納稅企業(yè)做好會計賬簿的科學(xué)合理設(shè)定,同時嚴(yán)格按照相關(guān)要求記載明細(xì)賬,能夠充分發(fā)揮出營改增政策優(yōu)勢,取到降低稅負(fù)效果。

        三、營改增后企業(yè)納稅籌劃策略

        (一)選擇自身納稅人稅收籌劃

        增值納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種,這兩種納稅人都很大程度上影響到企業(yè)稅負(fù)以及稅收籌劃。因此,不同企業(yè)必須要與腎實際情況相結(jié)合提高納稅人選擇合理性。在營改增政策下,一般納稅人會享受非常多優(yōu)惠政策,但是因為其稅務(wù)結(jié)構(gòu)相對較為復(fù)雜,在企業(yè)規(guī)模方面有著一定的要求。因此,一般納稅人的選擇需要投入非常多人力和物力資源,這種情況下,會影響到企業(yè)經(jīng)營利潤。企業(yè)在營改增政策出臺后,需要及時做好自身稅收籌劃方案的更新,使企業(yè)籌劃方案可行性得到有效保證,達到降低成本總數(shù)目的。因此,企業(yè)在納稅人選擇方面必須要與自身實際情況相結(jié)合,嚴(yán)禁盲目跟風(fēng)。

        (二)建立良好稅企溝通渠道

        當(dāng)前我國不同地方在稅收方式方面存在有一定的差異性,因此地方稅務(wù)機關(guān)征收管理方面有明顯差異性。企業(yè)財務(wù)單位需要及時明確地區(qū)稅收特點,與營改增政策相結(jié)合,加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)信息方面通常性,提高企業(yè)納稅籌劃合理性,最大限度減少稅收政策改變所造成的損失。因此,企業(yè)實施營改增過程中,必須要做好行業(yè)相關(guān)政策的把握,積極落實對自身行業(yè)有利的政策,達到減免稅收目的。

        (三)財務(wù)團隊建設(shè)

        營改增政策實施過程中,企業(yè)財務(wù)部門結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)流程等發(fā)生一定的改變,財務(wù)部門工作量有明顯增多,必須要重新進行財務(wù)管理部門崗位的設(shè)置,每個企業(yè)的實際情況存在有一定的區(qū)別,財務(wù)核算體系也會存在有較大差異性,企業(yè)還需要做好財務(wù)體系以及財務(wù)軟件等的更新。財務(wù)人員需要結(jié)合個人在工作中的特長重新分配崗位,保證各個崗位職責(zé)清晰,每一個財務(wù)人員能夠充分發(fā)揮自身價值和作用,為企業(yè)的發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。企業(yè)還需要選擇專人進行增值稅發(fā)票的管理,財務(wù)部門專人專項管理,如果為做好增值稅發(fā)票管理,將非常容易造成嚴(yán)重不良影響。企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中還需要對財務(wù)人員定期展開財務(wù)知識培訓(xùn),提高企業(yè)財務(wù)團隊整體水平和素養(yǎng)。

        四、結(jié)束語

        營改增稅制改革十分關(guān)鍵,不僅能夠促進我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展,同時還能夠進一步加速第二和第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。國家在營改增政策實施前進行了大量前期準(zhǔn)備,制定了一系列優(yōu)惠政策實現(xiàn)對營改增的銜接。營改增背景下,企業(yè)首先要選擇自身納稅人稅收籌劃,其次要建立良好稅企溝通渠道,最后要優(yōu)化財務(wù)團隊,通過這些方式,充分發(fā)揮營改增價值和作用,最大限度降低企業(yè)稅負(fù),為企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益,為企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展打下良好基礎(chǔ),更好的滿足當(dāng)前社會經(jīng)濟形式下企業(yè)生存發(fā)展需要。

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