孟小麗

摘要：資產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但經(jīng)營環(huán)境的不斷變化導致資產(chǎn)的營利性并非穩(wěn)定不變，資產(chǎn)也隨時可能發(fā)生減值。新會計準則實施后，我國資產(chǎn)減值會計體系日益完善，然而實務(wù)中仍然存在一些問題。本文在闡述資產(chǎn)減值會計相關(guān)概念、規(guī)范的基礎(chǔ)上，剖析我國資產(chǎn)減值會計存在的問題，有針對性地提出完善我國資產(chǎn)減值會計的對策建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值會計;問題;完善對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2019）10-0092-02

資產(chǎn)減值會計準則自實施以來，在市場經(jīng)濟中不斷發(fā)展，取得了一定的成果。然而，資產(chǎn)減值會計在實際操作過程中出現(xiàn)了一些問題。如資產(chǎn)減值準備計提被濫用、可收回金額不易確定和有關(guān)規(guī)定不夠明確等。本文針對資產(chǎn)減值會計存在的問題進行研究，進而從政策、市場機制和內(nèi)外部監(jiān)督等各個角度提出對策建議。

一、我國現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計規(guī)范

資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。但是當預(yù)期未來經(jīng)濟利益比賬面價值低時。則說明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。資產(chǎn)減值會計就是對資產(chǎn)價值的變動情況進行確認、計量等一系列會計處理。資產(chǎn)減值會計的計量通過引入公允價值和現(xiàn)值來代替成本計量。通過反映資產(chǎn)價值的減少提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。我國現(xiàn)行的資產(chǎn)減值會計規(guī)范包括：

（一）資產(chǎn)減值的確認

資產(chǎn)減值確認的時間，理論上應(yīng)當在減值發(fā)生的時點，但是因為會耗費大量的人力物力，我國規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日進行判斷。資產(chǎn)減值的確認標準，有永久性、可能性和經(jīng)濟性三大標準。按照我國2006年會計準則規(guī)定。存貨、金融資產(chǎn)等價值恢復(fù)時可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生減值后不允許轉(zhuǎn)回。在資產(chǎn)減值的確認方式上。對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、在建工程按照單項資產(chǎn)項目計提減值準備：對于存貨按其單項或者類別計提：對于短期投資按總體、類別或單項計提。但當資產(chǎn)無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流時，不能再按照單項資產(chǎn)計提減值準備。

（二）資產(chǎn)減值的計量

資產(chǎn)減值確認后便要對減值進行計量。我國在對計量屬性的選擇上可以按照資產(chǎn)類型進行劃分。第一，對于短期資產(chǎn)，主要包括存貨和應(yīng)收賬款。存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量：應(yīng)收賬款按照應(yīng)收款項與可收回款項孰低計量。第二。對于長期資產(chǎn)，主要可從單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組兩個角度劃分。單項資產(chǎn)如固定資產(chǎn)按可收回金額與賬面價值孰低計量;資產(chǎn)組也是按賬面價值和可收回金額孰低計量。

（三）資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回是指已確認減值又恢復(fù)。在會計上予以確認并增加當期利潤的行為，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當在計提減值準備的金額范圍內(nèi)。由于謹慎性要求。只有當滿足準則規(guī)定條件時企業(yè)才可以轉(zhuǎn)回，這遏制了公司操縱資產(chǎn)減值的行為，保證了資產(chǎn)重估后的真實性。目前。存貨跌價準備、壞賬準備等可以轉(zhuǎn)回;而商譽、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)減值準備等不可以轉(zhuǎn)回。

（四）資產(chǎn)減值的信息披露

我國規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在附注中披露當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額和減值準備累計金額。發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當在附注中披露導致每項損失的原因、當期確認的金額和可牧回金額的確定方法。

二、我國資產(chǎn)減值會計存在的問題

（一）資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定不夠明確

在會計準則中，我們可以看到許多模糊的表述，這導致企業(yè)在進行會計處理時有一定的操縱空間。例如。在判斷減值跡象時。規(guī)定資產(chǎn)的市價大幅下跌，跌幅明顯高于因時間的推移可認定資產(chǎn)發(fā)生了減值。但是我們并不清楚大幅下跌到底是下跌多少，沒有規(guī)定一個具體的金額。沒有明確設(shè)置達到一定比率就算明顯下跌。又比如判斷減值中提到市場發(fā)生重大變化時可認定減值，但是具體怎么樣、達到什么程度可以算作重大變化，準則并沒有進行規(guī)定。那么。企業(yè)會計人員就有了很多主觀判斷的機會，而這可能會帶來一些不利影響。

（二）可收回金額的確定難度較大

會計準則中規(guī)定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值就是發(fā)生了減值，所以確定可收回金額對于減值的確認和計量十分重要。然而我國市場環(huán)境還不成熟，很多資產(chǎn)不存在活躍市場，市場信息不對稱、不透明，因此難以合理確定資產(chǎn)的市場價格。而資產(chǎn)可收回金額的確定又依賴于此，這就導致可收回金額的確定難度較大。企業(yè)的會計人員有時只能依靠自己的經(jīng)驗做出判斷，確定一個可收回金額。而這有時候已經(jīng)完全超出了會計人員的專業(yè)范圍。所以難免會出現(xiàn)一些差錯。

（三）主觀判斷多，易于被企業(yè)用來進行盈余管理

由于計提或轉(zhuǎn)回的各項減值準備會直接影響當期損益，加上當前我國資產(chǎn)減值會計處理含有較多主觀判斷，因此，企業(yè)出于一定的目的就可以利用資產(chǎn)減值影響損益。例如。連續(xù)兩年虧損的公司為了在第三年不被退市。就極有可能在第二年計提巨額資產(chǎn)減值準備，將不利影響一次性釋放，從而為來年的盈利做好鋪墊。

（四）資產(chǎn)減值會計信息披露不充分

企業(yè)應(yīng)當對資產(chǎn)減值會計信息進行充分披露，尤其是重大資產(chǎn)減值損失發(fā)生的原因、金額的計算過程等，這樣財務(wù)報告信息使用者才有理由相信公司的資產(chǎn)減值會計處理是合理的，不然不具有說服力。但是部分上市公司僅僅披露了計提金額，并未對其計算過程或者對盈利的影響等詳細情況進行說明。

（五）內(nèi)外部監(jiān)督不到位

在資產(chǎn)減值的內(nèi)部監(jiān)督上，企業(yè)的內(nèi)控制度可以監(jiān)督并遏制相關(guān)人員操縱資產(chǎn)減值的行為。但是目前很多公司財務(wù)監(jiān)管、核算部門職能混雜，資產(chǎn)減值準備處理過程中，內(nèi)部審計部門往往也只是走走過場，并未按照監(jiān)督程序進行有效審計。另外，事務(wù)所審計在企業(yè)資產(chǎn)減值會計的外部監(jiān)督上扮演著非常重要的角色。然而，目前事務(wù)所競爭激烈，往往需要通過降低審計費用來爭奪客戶。會計師為了節(jié)省成本減少實施減值判斷的程序，同時。會計師也不可能對每次審計的企業(yè)的資產(chǎn)狀況、行業(yè)情況都了解的那么清楚，這就導致了資產(chǎn)減值的外部監(jiān)督不夠到位。

三、完善我國資產(chǎn)減值會計的對策建議

（一）完善資產(chǎn)減值會計政策

針對會計準則中一些不明確、模糊的表述，可以考慮在會計準則中量化相關(guān)標準。例如，針對大幅下跌設(shè)定一個跌幅范圍或者金額，超過這個范圍或者金額算作大幅下跌。沒有超過這個范圍或者金額就不必確認資產(chǎn)減值。針對信息披露存在的不足之處，可以考慮增加企業(yè)必須披露的項目，規(guī)范資產(chǎn)負債表與附注中關(guān)于資產(chǎn)減值項目的披露內(nèi)容及披露格式，可以考慮要求披露減值處理對重要財務(wù)指標的影響程度等。

（二）健全信息市場和價格市場

健全信息市場和價格市場能夠更加方便可收回金額的確定，而可收回金額的確定可以為企業(yè)、監(jiān)督方提供極大的好處?？梢越梃b國外價格市場的運營模式。加強物價部門、監(jiān)管部門以及企業(yè)的聯(lián)系，相互協(xié)作，共同搜集、整理價格信息。利用互聯(lián)網(wǎng)、計算機技術(shù)定期發(fā)布資產(chǎn)的市場價格。讓企業(yè)會計人員足不出戶，就可以通過手機軟件或者使用電腦瀏覽網(wǎng)頁輕松獲取最新的價格信息，對判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值、減值金額大小有一個參照依據(jù)。同時，注冊會計師在審計時也可以通過這些渠道獲取參考標準。便于對企業(yè)資產(chǎn)減值會計處理的審計。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善企業(yè)資產(chǎn)減值會計的內(nèi)部控制制度。不僅可以為企業(yè)進行減值處理營造良好的環(huán)境，同時也便于第三方進行審計。可以把資產(chǎn)減值的測算、審計和審批分成三塊，由不同人員開展工作。先由測算部門測算，然后經(jīng)內(nèi)部審計部門審計，最后報經(jīng)相應(yīng)的審批人員進行審批。對于金額很大的減值更要重視內(nèi)部控制。從會計人員到總經(jīng)理再到董事會，層層批示，最后在股東大會上表決處理。

（四）進一步提高會計人員的職業(yè)能力和道德素質(zhì)

無論是判斷減值跡象還是確定可收回金額，都會牽涉到大量的主觀判斷。而現(xiàn)實中，會計人員經(jīng)常迫于一些壓力或者出于一定的目的對減值準備的計提進行人為的操縱。這便要求會計人員不僅理論知識過關(guān)，也要堅守住自己的道德底線。一方面，會計人員應(yīng)當認真學習會計準則和行業(yè)政策，同時加強對外部環(huán)境的關(guān)注。在進行減值判斷時，不能出現(xiàn)操縱資產(chǎn)減值的行為。另一方面，企業(yè)應(yīng)當重視會計人員理論知識的學習，可以定期開展相關(guān)培訓和講座。鼓勵會計人員接受更高層次的教育。另外，政府、高校應(yīng)該提供必要的課程來為會計人員的繼續(xù)教育提供機會。

（五）優(yōu)化評價上市公司業(yè)績的標準

我國上市公司連續(xù)三年虧損將被退市，這無疑會促使上市公司為了保住“殼”資源而利用各種辦法扭虧為盈。可以考慮在制度上引入更多合理的評價標準，比如股票交易量、企業(yè)未來發(fā)展能力、虧損的程度和性質(zhì)等，不單純只看是否盈利。如果一個企業(yè)雖然虧損，但是經(jīng)過各方面公正客觀地評估發(fā)現(xiàn)其未來的盈利能力很強，可以暫時不強制其退市。如果虧損的金額除這個企業(yè)資產(chǎn)的比率很小。也可以考慮保留上市資格。因為虧損的這點錢可能對企業(yè)的影響非常有限。當上市公司的業(yè)績評價標準不單純只看是否盈利時?？赡軙p少企業(yè)資產(chǎn)減值濫用的問題。

（六）加強外部機構(gòu)的監(jiān)督作用

外部監(jiān)督相較于內(nèi)部監(jiān)督，獨立性更強，能夠有效防止企業(yè)舞弊行為的出現(xiàn)。政府監(jiān)管部門加強對企業(yè)的資產(chǎn)減值處理狀況進行檢查，尤其是發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)該關(guān)注其計提、轉(zhuǎn)回是否合理，信息披露是否充分。信息披露不足的，責令其補充修改。如果查實上市公司惡意操縱資產(chǎn)減值的，應(yīng)當追究企業(yè)及相應(yīng)人員的責任，并進行一定的處罰。注冊會計師在審計時堅守職業(yè)道德，抱著謹慎、懷疑的態(tài)度，規(guī)劃完備的審計步驟，客觀公正地評價資產(chǎn)減值處理情況。尤其是在審計被特殊處理公司時。應(yīng)該更加仔細、認真地分析資產(chǎn)減值。綜合考量各方面后才發(fā)表審計意見。