金徵輔

摘 要：本文主要對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的國際性進(jìn)行比較分析，總結(jié)了我國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠制度的現(xiàn)狀、作用，和其他國家研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了比較，在此基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策提出了可行的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用;稅收優(yōu)惠政策;國際比較分析

企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新是國家創(chuàng)新的根本，國家創(chuàng)新是提升國際競爭力的主要手段。近些年，國家進(jìn)一步加大了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收的優(yōu)惠力度，對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的重視程度有所加強(qiáng)，在這種情況下，有必要將我國的情況和其他國家進(jìn)行比較分析，便于對我國的企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化改進(jìn)。

一、概述

1.研究背景

我國近些年經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體量空前增大，但是企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的科學(xué)技術(shù)含量不高，高新科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢，隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速的減緩，經(jīng)濟(jì)下行壓力的加大，企業(yè)為了應(yīng)對更加激烈的市場競爭，需要進(jìn)一步加大創(chuàng)新研發(fā)，尋求企業(yè)提高生產(chǎn)力，控制成本的新途徑。但是企業(yè)的自主研發(fā)需要大量的資金投入，對于中小型企業(yè)來說，這樣高強(qiáng)度的資金和人力資源投入會增加運(yùn)營風(fēng)險，資金和資源的回報率不如正常的企業(yè)生產(chǎn)。在這種情況下，為了進(jìn)一步調(diào)動企業(yè)研發(fā)的積極性，同時減輕企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，政府有必要積極探索針對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策，而進(jìn)行我國和國際上的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策的比較，對提高稅收優(yōu)惠政策的有效性，充分發(fā)揮對企業(yè)研發(fā)的促進(jìn)作用也有重要意義。

2.研究意義

企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)需要長期的經(jīng)費(fèi)、資源和人力投入，中小企業(yè)無力承擔(dān)，面臨著較大的投資風(fēng)險，投資回報周期長，不確定性大，失敗的創(chuàng)新研究將會導(dǎo)致企業(yè)的投入血本無歸，給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了巨大的風(fēng)險。這導(dǎo)致企業(yè)對創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)熱情一直不高，市場因素也導(dǎo)致企業(yè)過分關(guān)注短期收益，缺乏企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的遠(yuǎn)見和驅(qū)動力。在這種背景下，如果政府不對企業(yè)的自主研發(fā)和創(chuàng)新進(jìn)行適當(dāng)?shù)丶?，那么企業(yè)將缺乏足夠的動力和資源來開展研發(fā)項目，就會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)長期停滯不前，缺乏核心競爭力和技術(shù)優(yōu)勢，容易在未來更激烈的市場競爭中被淘汰。因此為了鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，國家需要采取一系列措施來對企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)進(jìn)行激勵，從國家資源的分配角度，促進(jìn)企業(yè)和國家的技術(shù)創(chuàng)新。

3.理論基礎(chǔ)

內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論是美國學(xué)者盧默、盧卡斯在上世紀(jì)八十年代提出的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的研究理論，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長依賴技術(shù)創(chuàng)新這一內(nèi)生變量，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長動力并非來自外部，而是來自經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部的互相競爭。技術(shù)進(jìn)步直接為經(jīng)濟(jì)增長提供了動力，對于企業(yè)來說，也是提高自身競爭力，不斷增強(qiáng)自身盈利能力的關(guān)鍵。內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論把科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新視作經(jīng)濟(jì)發(fā)展最關(guān)鍵的內(nèi)部動力，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)在科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的推動下，無需外部推動就可以自行增長和發(fā)展。溢出效應(yīng)是馬歇爾的經(jīng)濟(jì)學(xué)著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中提出的研究理論，該理論引入了一個外部性的概念，用于描述經(jīng)濟(jì)體對另一個經(jīng)濟(jì)體的影響，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)體之間的影響主要體現(xiàn)在福利上，但是卻無法通過市場交易以及貨幣來明確表現(xiàn)。企業(yè)的研發(fā)行為同樣具有外部性的特征，因為企業(yè)的技術(shù)革新獲取的社會收益將高于企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)收益，這是導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)動力不足的主要原因，也是國家應(yīng)該運(yùn)用國家資源激勵企業(yè)研發(fā)的理論依據(jù)。企業(yè)的研發(fā)是企業(yè)的自主行為，但是企業(yè)研發(fā)的成果卻為全社會做貢獻(xiàn)，為國家和社會共享，所以國家應(yīng)該為企業(yè)給予適當(dāng)?shù)膸椭?，作為對企業(yè)研發(fā)社會貢獻(xiàn)的肯定。

4.國際現(xiàn)狀

目前，幾乎世界上的所有主要國家，都對企業(yè)的研究開發(fā)和創(chuàng)新活動提供了各種形式和程度的補(bǔ)助，其中加拿大、英國、比利時、丹麥等發(fā)達(dá)國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行了稅收抵扣政策，政府允許企業(yè)抵扣更多的研發(fā)應(yīng)收費(fèi)用，發(fā)展中國家如印度、墨西哥和巴西，也對研發(fā)稅收發(fā)布了大幅度的優(yōu)惠改革政策。我國從2008年開始落實(shí)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，之后國家統(tǒng)計局的《中國創(chuàng)新指數(shù)》研究報告表明，國家的投入指數(shù)開始明顯增長，研究經(jīng)費(fèi)在GPD中的占比逐漸增加，證明各種稅收政策的落實(shí)也促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新投入的增長，創(chuàng)新產(chǎn)出也明顯增多。幾乎所有主要發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家，都十分重視企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)，都從稅收、減免等政策角度，對企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了優(yōu)惠補(bǔ)償，我國前期的研發(fā)費(fèi)用計加扣除等稅收優(yōu)惠政策也有效刺激了企業(yè)的自主研發(fā)，在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、科技創(chuàng)新中也發(fā)揮著重要的推動作用。但是我們也應(yīng)該保持清醒，雖然企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策確實(shí)增加了企業(yè)的研發(fā)投入，但是也暴露了一些問題，比如地區(qū)差異、研發(fā)不實(shí)、研發(fā)產(chǎn)出不足等，無論是政策本身，還是具體落實(shí)，都有許多工作有待改進(jìn)。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的國際比較

1.企業(yè)研發(fā)投入稅收優(yōu)惠政策的國際比較

研發(fā)是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要活動，世界所有主要國家都制定了一系列刺激企業(yè)研發(fā)投入的各種稅收優(yōu)惠政策，希望通過稅收優(yōu)惠來減輕企業(yè)研發(fā)的資金壓力，進(jìn)一步控制企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的稅收成本。目前國際上，面向企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策主要有稅收減免、加計扣除、退費(fèi)返還等幾種形式，各個國家根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)制度、發(fā)展情況，落實(shí)了各種符合自身實(shí)際情況的稅收激勵制度。在幾種研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策中，應(yīng)用最廣泛的是加計扣除和稅收減免。西方傳統(tǒng)發(fā)達(dá)國家如法國、意大利、奧地利、美國一般通過稅收抵免來實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，而印度、俄羅斯、匈牙利等發(fā)展中國家則更多通過加計扣除來降低企業(yè)研發(fā)的稅收成本。不同國家的稅收優(yōu)惠幅度也有較大的差異，整體優(yōu)惠幅度在50%-200%之間，其中新興國家和發(fā)展中國家的優(yōu)惠幅度更大，并且優(yōu)惠更多傾向于中小企業(yè)，還有一些國家對稅收優(yōu)惠有明確的行業(yè)要求，并且要求企業(yè)把知識產(chǎn)權(quán)留在國內(nèi)。

2.先進(jìn)技術(shù)設(shè)備鼓勵性稅收政策的差異

企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)依賴更加先進(jìn)的設(shè)備，為了更好地引導(dǎo)企業(yè)開展自主研發(fā)，各國政府在刺激企業(yè)先進(jìn)設(shè)備的引入也推出了一系列稅收政策，其中最廣泛應(yīng)用的是加速折舊以及設(shè)備投資稅收的減免政策。加速折舊是全世界重要國家都在推行的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)的設(shè)備折舊是更新生產(chǎn)技術(shù)、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)組成、提高生產(chǎn)效率的重要管理措施，但是設(shè)備投入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最大的資金投入，企業(yè)為了最大程度發(fā)展設(shè)備的效益，更好地回收成本，會盡量延長設(shè)備的使用時間，對設(shè)備折舊和淘汰的積極性不高。而各國政府的設(shè)備加速折舊則通過縮短折舊年限、第一年計提50%等方法來鼓勵企業(yè)的設(shè)備淘汰和新技術(shù)的引入。例如日本的稅法要求企業(yè)購置科學(xué)研究設(shè)備的當(dāng)年，可以提取50%折舊費(fèi)用，而高新科技產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)開發(fā)期內(nèi)的工業(yè)機(jī)器更換淘汰可以計提14%，德國企業(yè)科研固定資產(chǎn)的計提折舊額度更是增加到40%。另外，世界各國也采取了設(shè)備投資稅收抵免政策，按照企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投資額度，減免一定比例當(dāng)年所得稅。例如美國稅法規(guī)定企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅中，可以抵免10%的技術(shù)更新設(shè)備購置費(fèi)用，甚至已經(jīng)購買五年以上，處于法定使用年限內(nèi)的設(shè)備，每年都可以享受抵稅減免。

3.關(guān)于我國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的建議

（1）進(jìn)一步完善面向中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)階段，我國稅法采用加計扣除的方式為企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)助和優(yōu)惠，企業(yè)可以在應(yīng)納稅額中抵扣當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用的150%，當(dāng)年抵扣不足，可以在五年內(nèi)逐步抵扣結(jié)清。2017以后，我國適當(dāng)上調(diào)了中小科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用抵扣額度，比例進(jìn)一步增加，從50%調(diào)整到75%。這個比例是綜合考慮到我國經(jīng)濟(jì)組成、國際研發(fā)經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策的力度后得出的，無論是優(yōu)惠幅度還是享受優(yōu)惠的企業(yè)主體，都和我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況比較符合，通過對國內(nèi)科技型中小企業(yè)的大力扶植，鼓勵其加大在研發(fā)上的投入，逐步提高國內(nèi)企業(yè)的創(chuàng)新能力。而在具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)，國家需要做好科技型企業(yè)、中小企業(yè)的準(zhǔn)確辨別，給出清晰的界定范疇，同時進(jìn)一步完善其配套政策，確保各種優(yōu)惠政策都能夠有效落實(shí)，并且企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的扣除率也應(yīng)該進(jìn)一步提高。

（2）政策的區(qū)域性調(diào)整

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著較大的區(qū)域不平衡性，即便在推行研發(fā)費(fèi)用退稅政策之后，除了浙江、上海、江蘇等地，其他地區(qū)的加計扣除企業(yè)數(shù)量雖然有所增加，但是整體仍然較少，并且企業(yè)參與加計扣除的數(shù)量和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有直接關(guān)系，東部地區(qū)政策落實(shí)度高于中西部地區(qū)，說明全國統(tǒng)一的優(yōu)惠政策對于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)刺激作用有限。因此，為了提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的可執(zhí)行力度，政策應(yīng)該進(jìn)行適度的區(qū)域性調(diào)整，根據(jù)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的不同，對鼓勵政策的形式和幅度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，向經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的中西部傾斜，避免國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)不平衡進(jìn)一步加劇，尤其是對于西部地區(qū)，應(yīng)該適當(dāng)增加扶植和鼓勵力度，對優(yōu)惠幅度和落實(shí)方法進(jìn)行靈活調(diào)整，在有效鼓勵西部地區(qū)企業(yè)積極開展創(chuàng)新研發(fā)的同時，杜絕騙取活動經(jīng)費(fèi)問題的發(fā)生。另外，區(qū)域性政策的制定還要考慮到其有效期限的問題，對于經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的地區(qū)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該是比較穩(wěn)健的，而中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量快速增加，在這種情況下，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收也應(yīng)該靈活調(diào)整，所以，政策的有效期限應(yīng)該適當(dāng)縮短，并向企業(yè)明確公示，便于企業(yè)調(diào)整自身的研發(fā)周期，防止陷入財務(wù)困境。

（3）稅額式優(yōu)惠政策的改進(jìn)

我們認(rèn)為，在國家財政允許的情況下，減免稅的時效性應(yīng)該盡可能延長，因為企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)是一個長周期的積累過程，三五年的研發(fā)投入很有可能血本無歸，但是在第六年突然取得突破式的進(jìn)展。考慮到企業(yè)研發(fā)的這種特殊情況，建議國家適當(dāng)延長稅收優(yōu)惠的時限，可以考慮選擇動態(tài)性的優(yōu)惠期限，考察企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出情況，根據(jù)創(chuàng)新產(chǎn)出的社會意義和貢獻(xiàn)來決定是否應(yīng)當(dāng)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。具體的創(chuàng)新產(chǎn)出可以是發(fā)明專利，也可以是高質(zhì)量創(chuàng)新性的科技論文，在提高稅收優(yōu)惠時限的同時，減輕國家財政負(fù)擔(dān)。和加計扣除相比，稅收抵免政策不會因為稅率波動而導(dǎo)致減免數(shù)額的大幅度變化，適用于長研發(fā)周期且有較大利潤變動的高新科技產(chǎn)業(yè)，所以為了進(jìn)一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠的激勵作用，建議可以試點(diǎn)推行稅收抵免政策，在早期為了便于管理，減輕征管機(jī)關(guān)的工作壓力，可以選擇總額抵免的形式，方便企業(yè)計算和學(xué)習(xí)，并且沒能使用的抵免額度應(yīng)該轉(zhuǎn)結(jié)，確保企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠，對于中小型企業(yè)，還可以對抵免率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)高，激發(fā)中小企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)熱情。

三、結(jié)束語

綜上，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的力度、執(zhí)行方法上都有較大的不同，我國今后的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠，應(yīng)該進(jìn)一步傾向于中小型科技型企業(yè)，并考慮到地方經(jīng)濟(jì)水平的差異。

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