【摘 要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，慈善捐贈作為調(diào)節(jié)收入分配及縮小貧富差距的一種手段，被稱作國民財富的“第三穩(wěn)定器”，受到很多國家的重視。近年來，我國的社會慈善公益事業(yè)發(fā)展較快，社會慈善大環(huán)境、公眾的捐贈熱情、慈善組織的建立完善等都呈現(xiàn)出加速發(fā)展的局面。但由于我國慈善事業(yè)起步較晚，其捐贈規(guī)模和發(fā)展水平較之于發(fā)達(dá)國家來說，還處于落后地位。因此，合理確定捐贈的個人所得稅，尤其給予優(yōu)惠政策有利于慈善事業(yè)的發(fā)展，更好地發(fā)揮其對社會的調(diào)節(jié)作用。

【關(guān)鍵詞】慈善公益捐贈；個人所得稅；稅收優(yōu)惠政策

一、導(dǎo)論

改革開放以來，中國的發(fā)展舉世矚目，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，人民生活水平明顯提高，綜合國力大大增強，國際地位不斷提升。但我國的貧富差距卻不斷擴(kuò)大。自古以來，“貧困”一直是阻礙社會進(jìn)步的一道障礙，貧富差距的不斷擴(kuò)大不僅會影響到我國社會主義社會的建設(shè)，也與我國全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)相悖。富人給社會的捐贈是解決極其貧困人們生活的關(guān)鍵，而慈善機(jī)構(gòu)捐贈作為政府調(diào)控的工具，在優(yōu)惠政策引導(dǎo)下激勵個人捐贈具有重要意義。

二、慈善公益捐贈個人所得稅稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1.制度建設(shè)不足，慈善公益捐贈個人所得稅稅收優(yōu)惠政策滯后

針對慈善公益捐贈個人所得稅稅收優(yōu)惠政策從上到下沒有形成統(tǒng)一的可操作性規(guī)定，也沒有認(rèn)真的貫徹“稅收法定原則”。對于一些捐贈的稅收優(yōu)惠政策，只能體現(xiàn)在地方各級政府和主管部門下發(fā)的規(guī)定、辦法、通知等文件中，這就使各地、各部門有不同的政策，以至于不同階段有不同的政策。造成慈善公益捐贈個人所得稅稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容雜，可操作性差。

2.政策規(guī)定不完善，執(zhí)行環(huán)節(jié)不易操作

一是個人捐贈扣除比例較低。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的捐贈扣除已經(jīng)略高于國際上規(guī)定的一般比例10%，而個人捐贈稅前扣除比例為 30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際慣例50%。二是捐贈不能延期抵扣。這大大打擊了慈善公益捐贈人們的積極性，不利于公益捐贈事業(yè)的發(fā)展。

3.公益性社會團(tuán)體缺少監(jiān)管，管理力度有待加強

近年來，財政部連續(xù)下發(fā)文件要求，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織對非營利公益性社會團(tuán)體公益救濟(jì)性捐贈使用情況的檢查，但由于執(zhí)行時間較短，效果不明顯。同時，實物捐贈和勞務(wù)捐贈的團(tuán)體因為實物捐贈和勞務(wù)捐贈的價值難以評估，出現(xiàn)實物捐贈和勞務(wù)捐贈不予享受稅收優(yōu)惠，一些團(tuán)體的捐贈不愿意接受主管部門的監(jiān)管。

4.征收遺產(chǎn)稅和贈與稅困難

我國目前還處在市場經(jīng)濟(jì)的初級級段，雖然一部分人富裕了，但總的來說還是少，稅源極其困難。一是部分富人的財產(chǎn)情況比較分散隱蔽，很難掌握他們的真實財產(chǎn)情況；二是很多人對遺產(chǎn)稅和贈與稅的意識還較淡薄，沒有真正理解遺產(chǎn)稅；三是在征收上拿到的錢有限，勢必會影響到稅務(wù)人員的工作熱情。

三、完善公益捐贈個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的建議

1.修改相關(guān)法律法規(guī)，完善相應(yīng)優(yōu)惠政策制度

對現(xiàn)有的《稅法》《公益事業(yè)捐贈法》《增值稅暫行條例》以及《企業(yè)所得稅法實施條例》等相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行梳理，根據(jù)國家、各部委印發(fā)的公益捐贈稅收優(yōu)惠的各種文件規(guī)定，結(jié)合目前稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，合理地對個人所得稅稅制進(jìn)行改革，修改相關(guān)法律法規(guī)，完善公益捐贈個人所得稅稅收優(yōu)惠政策制度，激發(fā)公益捐贈的熱潮，促進(jìn)公益捐贈事業(yè)發(fā)展。

2.發(fā)揮個人所得稅的作用，增強人們公益捐贈意識

目前，人捐贈扣除比例較低，在這種形勢下，捐贈稅收立法的完善應(yīng)重點著眼于綜合收入為稅基，提高個人捐贈扣除比例，降低捐贈成本，進(jìn)一步發(fā)揮個人所得稅的公平作用。同時，完善實物捐贈的有關(guān)規(guī)定，在作價標(biāo)準(zhǔn)上稅法應(yīng)作出要求，包括市場價格的認(rèn)定等，增強人們對公益捐贈的意識。

3.強化對公益性社團(tuán)的征管，健全對捐贈事業(yè)的全面管理

一方面，取消不合理的捐贈限制，降低公益性社團(tuán)捐贈的準(zhǔn)入門檻，鼓勵公益社團(tuán)發(fā)展壯大；另一方面，政府要加大對公益社團(tuán)的捐贈事業(yè)全面管理，尤其對公益社團(tuán)的進(jìn)入、運行和退出進(jìn)行日常管理，特別加強對實物捐贈和勞務(wù)捐贈的價值評估及對捐贈資金的監(jiān)管。同時，要注重加強對慈善機(jī)構(gòu)的政策引導(dǎo)和征收管理，督促其正確、合法使用捐贈收據(jù)，準(zhǔn)確核算收支，強化對捐贈雙方的稅務(wù)檢查，促進(jìn)捐贈行為的規(guī)范化，創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。

4.促進(jìn)遺產(chǎn)稅和贈與稅的立法工作

當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，開征遺產(chǎn)稅并對捐贈實行稅收優(yōu)惠在一定程度上有助于促進(jìn)捐贈。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貧富差距逐步拉大，征收遺產(chǎn)稅是鼓勵一部分富人參與社會公益性捐贈的最好方式。但我國開征遺產(chǎn)稅還有一定的難度及一些前期工作需要做。因此，我國需要建立個人財產(chǎn)申報、登記制度，個人財產(chǎn)評估等制度來促進(jìn)遺產(chǎn)稅和贈與稅的立法工作。

四、結(jié)論

中國慈善事業(yè)為促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步起到了舉足輕重的作用，但中國作為一個發(fā)展中國家，慈善事業(yè)的發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國家存在較大差距，尤其在慈善捐贈領(lǐng)域。所以，通過研究社會慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，提出了四條可行建議。但是，這些建議的實現(xiàn)要有一定的過程，可以采取試點先行的方式，逐步推廣到全國。

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作者簡介：

王思月（1995—），女，漢族，籍貫：山西省河津市，現(xiàn)在山東財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院稅收專業(yè)一班學(xué)習(xí)。