【摘 要】往來賬目的管理是指兩個企業(yè)之間會計賬目信息，精確的往來賬目能夠直接反映出兩個企業(yè)之間的債權(quán)關(guān)系。應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等都是往來賬目中的重點內(nèi)容。為了促進企業(yè)財務(wù)管理，需要對企業(yè)往來賬目管理的弊端進行分析，并且從審計角度分析解決企業(yè)往來賬管理中存在的問題。

【關(guān)鍵詞】往來賬管理；問題；審計方法；研究

一、前言

在企業(yè)財務(wù)管理中，往來賬管理不同于一般的財務(wù)信息管理，其自身問題比較突出，不僅涉及到企業(yè)投入成本，還涉及到了企業(yè)的實際收入。從賬目上能夠判斷出企業(yè)的盈利與虧損。對于企業(yè)而言，為了做到知己知彼，企業(yè)的財務(wù)部門需要把好往來賬的關(guān)，幫助企業(yè)理清債權(quán)債務(wù)，以達到維護企業(yè)利益的作用。

二、往來賬管理弊端

在企業(yè)財務(wù)管理中，對于往來賬的管理過程中，暴露出來了很多問題，首先是往來賬的核對方面存在著問題，阻礙了企業(yè)財務(wù)信息管理。其次是往來賬管理方法上比較不科學。

1.往來賬的核對方面存在問題

企業(yè)財務(wù)部門通過對賬的方式來核對企業(yè)月季度的收入與支出，針對實際余額與賬面余額進行對比，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)發(fā)展中問題，以及了解企業(yè)財務(wù)動態(tài)。然而，事實上，財務(wù)對賬工作比較繁瑣，在很多企業(yè)中都忽視了對于企業(yè)往來賬的對賬。在缺乏對各個部門月份、季度、半年度、年度賬目的核對，不能確定賬目上的偏差，最終導(dǎo)致企業(yè)查賬環(huán)節(jié)對不上賬。

2.往來賬管理方法不科學

企業(yè)財務(wù)部門會計人員在處理企業(yè)之間的往來賬時，將同一個往來客戶的賬目通過“客戶應(yīng)收”、“應(yīng)付”、“預(yù)收”、“預(yù)付”等分項進行管理。但是在實際對賬過程中，企業(yè)一般只將應(yīng)收類賬戶的數(shù)據(jù)信息告知對方，甚少提出該用戶名下的應(yīng)付、借款類賬戶信息等。該種方式無疑加大了企業(yè)與客戶之間的往來賬對賬難度。此外，企業(yè)被延遲的處理項目在數(shù)年以后都未進行對沖，導(dǎo)致多年以后每一個賬戶上都存在余額。

三、基于審計的往來賬管理方法

在企業(yè)審計部門中，預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款等都是審計工作的重點?；趯徲嫷耐鶃碣~管理，主要體現(xiàn)在對企業(yè)預(yù)付賬款的審查、對企業(yè)應(yīng)收賬款的審查、對其他類型賬款的審查。

1.預(yù)付賬款的審查

在審查企業(yè)往來賬中的預(yù)付賬款，需要立足于對于對方企業(yè)的經(jīng)濟資本的審查。企業(yè)的資本審查合格時，才能夠具備后期資金償還的能力。首先，對方企業(yè)需要出具與預(yù)付賬款相關(guān)的購貨合同，并且證明該合同的合法性。審計人員通過這些信息確定客戶在訂購產(chǎn)品的真實性，并且判斷其是否存在著隱瞞收入和虛報賬款等情況。例如，對于一個大型的建筑企業(yè)而言，企業(yè)往往都會通過企業(yè)賬戶增資的方式來提升企業(yè)的資質(zhì)，投資單位在對建筑企業(yè)缺乏了解的基礎(chǔ)上，很難做出正確的決策。對于投資企業(yè)的往來賬審計，需要嚴格的按照企業(yè)審計原則，對建筑企業(yè)增資之前的資金使用情況以及出資情況進行調(diào)查。實際審計環(huán)節(jié)中，可以通過翻閱企業(yè)近幾年的收入報告數(shù)據(jù)信息，與企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀進行對比分析。同時，深入到企業(yè)主營項目中，對其項目的實際收入與總體利潤情況進行調(diào)查。如果報表中的數(shù)據(jù)顯示為該企業(yè)每年的預(yù)付款項目余額較大時，還需要對建筑企業(yè)的工程結(jié)算進行調(diào)查。最終通過結(jié)算數(shù)額決定建筑企業(yè)預(yù)付賬款的正常與否。

2.應(yīng)收賬款的審查

企業(yè)之間的往來賬目中，能夠通過對對方企業(yè)的應(yīng)收賬款進行了解，掌握對方企業(yè)的財務(wù)狀況。此時，對方企業(yè)為了掩護企業(yè)現(xiàn)狀，可能會出現(xiàn)應(yīng)收賬款弄虛作假的情況。因此借助審計工作，對對方企業(yè)應(yīng)收賬款進行深入的審查。具體的審計環(huán)節(jié)中，主要包含以下內(nèi)容：第一，確定應(yīng)收賬款記錄中的銷售部門核準發(fā)票以及發(fā)運憑證；第二，判斷企業(yè)是否具備定期按照應(yīng)收賬款的明細來收款的能力。第三，企業(yè)是否獨立應(yīng)收賬款管理，并且將虛列的賬款項在報表中標示出來。為了進一步對企業(yè)應(yīng)收賬款進行函證，注冊會計師能夠?qū)⒁韵履繕俗鳛楹C：賬齡較長的項目、關(guān)聯(lián)方項目、交易頻繁且余額小的項目、非正常項目。

3.其他類型的賬款的審查

在企業(yè)之間的往來賬管理中，除了應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，還包含了其他類型的賬款。這些賬款真實性也對企業(yè)財務(wù)會計管理帶來直接影響，因此需要對這些類型的賬款進行審查。非主營業(yè)務(wù)中包含了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，企業(yè)會計一般不了解這些賬款的重要性，在實際審查中的樣本較少。在實際的審查環(huán)節(jié)中需要關(guān)注企業(yè)對其他應(yīng)收賬款的審計管理機制。

四、往來賬管理的優(yōu)化

為了提升企業(yè)的往來賬管理質(zhì)量，在后續(xù)的往來賬管理工作中，企業(yè)需要對以下幾種優(yōu)化方法的應(yīng)用加以重視：

1.觀念優(yōu)化方法

在企業(yè)中，管理觀念的優(yōu)化對象主要包含以下幾種：第一，企業(yè)的會計人員。在往來賬管理工作中，會計人員是會計信息收集、分析與處理的直接操作對象。為了提升往來賬管理質(zhì)量，會計人員首先應(yīng)該糾正自身的不合理認知，充分意識到往來賬對企業(yè)的重要性，更加盡職盡責、認真細心地開展各項往來賬管理任務(wù)。第二，企業(yè)的高層管理人員。高層管理人員承擔著重要的決策職能。他們的不合理認知會影響往來賬管理的效率，同時，會計人員對往來賬管理工作的態(tài)度、重視程度也會受到一定影響。因此，企業(yè)可以通過培訓的方式，幫助高層管理人員建立其合理的往來賬認知。在積極管理態(tài)度的作用下，及時配合會計人員開展往來賬的審批。當會計人員為其提供相應(yīng)的往來賬信息之后，高層管理人員需要及時與會計人員進行溝通。在正確了解往來賬信息的基礎(chǔ)上，及時根據(jù)會計人員所得的具體的分析結(jié)果，作出相應(yīng)的管理決策，變更企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標，進而促進企業(yè)的良性發(fā)展。

2.制度優(yōu)化方法

在制度方面，具體的優(yōu)化方法主要包含以下幾種：第一，影響因素控制方法。結(jié)合企業(yè)的實際往來賬管理經(jīng)驗可知，采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等出現(xiàn)會計信息失真問題后，往來賬的核算質(zhì)量都會受到不良影響。因此，企業(yè)需要保證會計人員能夠按照規(guī)范的流程，在保證各個環(huán)節(jié)會計信息真實性的基礎(chǔ)上，合理開展往來賬核算及管理工作。第二，懲罰制度增設(shè)方法。在企業(yè)中，員工出于主觀因素偽造會計信息的行為防不勝防。為了保證往來賬管理質(zhì)量，企業(yè)可以將懲罰制度應(yīng)用在管理制度中。例如，如果員工出現(xiàn)故意偽造會計信息行為時，視情節(jié)輕重控除員工一定比例的工資，甚至予以辭退處理。這種管理制度的增設(shè)能夠從一定程度上遏制員工偽造會計信息心理的出現(xiàn)。第三，獎勵制度增設(shè)方法。這種方法的作用原理為：通過提供獎勵的方式，提高企業(yè)會計人員開展往來賬管理工作的積極性。例如，可以將獎勵制度設(shè)定為：會計人員無錯誤完成往來賬管理工作3個月，當月發(fā)放自身工資5%～12%的獎金。第四，責任制應(yīng)用措施。企業(yè)的往來賬管理工作十分復(fù)雜。當管理工作中出現(xiàn)問題時，會計人員可能會互相推諉。在這種情況下，企業(yè)高層管理人員通常會不了了之。事實上，高層管理人員的這種不作為行為助長了部分員工的氣焰，企業(yè)的往來賬錯誤問題不僅沒有得到控制，反而產(chǎn)生了一定的增加趨勢。對此，可以將責任制應(yīng)用在管理制度中，使得往來賬管理工作落實到每一位員工身上。當管理工作再次出現(xiàn)問題時，負責該部分的員工需要承擔相應(yīng)的責任。

五、結(jié)論

綜上所述，在企業(yè)財務(wù)管理中，對于往來賬的管理過程中，暴露出來了很多問題，首先是往來賬的核對方面存在著問題，阻礙了企業(yè)財務(wù)信息整理。其次，往來賬管理方法上比較不科學。為了改善這種局面，企業(yè)應(yīng)該分別從管理觀念及制度兩個層面，開展往來賬管理的優(yōu)化工作。在企業(yè)審計部門中，預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款等都是審計工作的重點?；趯徲嫷耐鶃碣~管理，主要體現(xiàn)在對企業(yè)預(yù)付賬款的審查、對企業(yè)應(yīng)收賬款的審查、對其他類型賬款的審查。

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作者簡介：

王繁（1981—），女，籍貫：天津，學歷：本科，雙學士，畢業(yè)于河北理工大學；現(xiàn)有職稱：中級會計師、注冊會計師，研究方向：審計。