張鈺

摘要：2014年12月9日國務(wù)院出臺了《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》，使得各類稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范化清理提上議程，其要求以稅收法定原則為指導(dǎo)，國家統(tǒng)一執(zhí)行，地區(qū)嚴(yán)禁自行制定稅收優(yōu)惠政策，而這一通知的出臺也引發(fā)了不小的爭議與思考。

關(guān)鍵詞：法制視野；稅收優(yōu)惠政策；清理規(guī)范；研究解讀

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

從改革開放到現(xiàn)在，我國稅收優(yōu)惠政策出現(xiàn)了一些問題，集中表現(xiàn)為政策內(nèi)容泛濫、優(yōu)惠形式過多、政出多門等等。隨著法制建設(shè)的不斷完善，從法治原則的角度來看稅收優(yōu)惠政策需要實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范化的管理，只有切實(shí)做好稅收優(yōu)惠的公平化處理才能減少稅負(fù)，確保市場競爭的公平合理。只有努力做好稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范化處理，才能更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，造福人民大眾。

一、稅收優(yōu)惠政策規(guī)范化清理的主要影響

1.對招商引資的考驗(yàn)：加大招商引資難度

隨著優(yōu)惠政策的規(guī)范化，其對招商引資的影響也最為直接，地方不再享有自行制定土政策的權(quán)利，那么區(qū)域性的優(yōu)惠政策將不復(fù)存在。政策的“洼地”與“特例”將逐漸消失，而招商引資作為享有地方稅收優(yōu)惠的主要對象將面臨不小的考驗(yàn)，地方政府靠借助政策吸引投資的優(yōu)勢不存在了，那么投資者在投資時(shí)將會做更慎重地進(jìn)行綜合考慮，因此對于招商引資項(xiàng)目來說將增加難度。

2.對政府信任度的考驗(yàn)：加劇群眾信任危機(jī)

在地方稅收優(yōu)惠政策實(shí)際執(zhí)行中，很多項(xiàng)目是以企業(yè)簽訂合同或者協(xié)議的名義由當(dāng)?shù)卣蛘邎@區(qū)管理部門與其簽訂合作合同，往往針對稅收優(yōu)惠政策做特別說明，例如廠房用地的優(yōu)惠，地方稅收財(cái)政返還等。解讀《通知》后發(fā)現(xiàn)這些原有的優(yōu)惠將很可能被強(qiáng)制性地取消或終止，地方政府的誠信度將受到考驗(yàn)，嚴(yán)重者將引發(fā)群眾對政府的信任危機(jī)，這對于政府的公信力將是不小的挑戰(zhàn)。

3.對企業(yè)發(fā)展的考驗(yàn)：企業(yè)可能資金斷裂

地方稅收優(yōu)惠政策的直接受益對象是企業(yè)，而隨著稅收優(yōu)惠政策的取消，很多企業(yè)可能要面臨稅負(fù)增加的考驗(yàn)，多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營成本將大幅上升，這就為企業(yè)的生存發(fā)展帶來巨大威脅，部分小企業(yè)可能因?yàn)橐粫r(shí)的成本上升而引發(fā)資金斷裂，甚至導(dǎo)致企業(yè)的消亡。在長期稅收優(yōu)惠的影響下，企業(yè)在發(fā)展的過程中往往有所側(cè)重，恰恰忽視了技術(shù)、生產(chǎn)質(zhì)量及企業(yè)品牌的培育，有些企業(yè)就是寄希望于企業(yè)所特有的稅收優(yōu)惠政策，這就意味著如果享有地方稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)市場競爭力不強(qiáng)，一旦優(yōu)惠政策取消，對這類企業(yè)來說無疑是嚴(yán)重的打擊。

二、稅收優(yōu)惠政策規(guī)范化清理的應(yīng)對舉措

1.響應(yīng)規(guī)范化清理號召，順勢而為

雖然在地方稅收優(yōu)惠政策的影響下，各地為了招商引資出臺了各類稅收優(yōu)惠政策，甚至有一些是違法違規(guī)的稅收優(yōu)惠政策，一方面這違背現(xiàn)有的稅收法定原則，是國家稅收立法權(quán)統(tǒng)一的主要障礙，另一方面其導(dǎo)致地區(qū)及企業(yè)發(fā)展的不平衡，不同企業(yè)之間稅負(fù)不平等，導(dǎo)致惡性競爭的出現(xiàn)，擾亂市場秩序。針對地方稅收規(guī)范化清理的通知，必須響應(yīng)中央精神，做好專項(xiàng)清理，通過前期的調(diào)查做好本地區(qū)各部門現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的信息搜集，特別要做好企業(yè)簽訂的合同協(xié)議的梳理，確保稅收優(yōu)惠政策清理的徹底與全面。一旦在稅收優(yōu)惠清理過程中出現(xiàn)有違背通知精神或優(yōu)惠政策與產(chǎn)業(yè)政策明顯不符等情況必須嚴(yán)肅處理，確保通知的執(zhí)行落實(shí)到位。

2.具體問題要具體分析，據(jù)理力爭

此次通知的重點(diǎn)清理對象應(yīng)該是地方自行出臺的不合規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策，本質(zhì)上說并不是完全的取消與清除所有稅收優(yōu)惠政策，因此雖然大部分的地方稅收優(yōu)惠政策會被禁止，但是依然有少部分合理的稅收優(yōu)惠政策會保留，這將在中央的統(tǒng)一調(diào)控下，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策將實(shí)現(xiàn)對區(qū)域性優(yōu)惠政策的覆蓋與代替。我們以中興4G產(chǎn)業(yè)園為例進(jìn)行分析，其落戶淮安將極大程度上帶動當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)區(qū)域結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，而此類項(xiàng)目是國家稅收、財(cái)政優(yōu)惠重點(diǎn)幫扶對象，面對《通知》中的稅收優(yōu)惠政策取消，必須據(jù)理力爭，實(shí)現(xiàn)地方層面與國家層面行業(yè)優(yōu)惠的保留。

3.企業(yè)要以不變應(yīng)萬變，轉(zhuǎn)變思路

隨著《通知》的出臺，做好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范化處理是必然趨勢。對地方政府來說，最應(yīng)該做的是市場主導(dǎo)戰(zhàn)略的調(diào)整落實(shí)，充分發(fā)揮市場規(guī)律的市場發(fā)展指導(dǎo)作用，提升市場資源配置的決定性作用，通過規(guī)范化的引導(dǎo)、合理的市場規(guī)范，帶動經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益的同步，通過基礎(chǔ)設(shè)置的配套建設(shè)切實(shí)提升政府的公共服務(wù)水平，通過其他方面的優(yōu)勢凸顯彌補(bǔ)地方稅收優(yōu)惠政策取消后所產(chǎn)生的外在損失，并利用其他方面的優(yōu)勢凸顯投資環(huán)境的優(yōu)化。從企業(yè)發(fā)展的角度來說，必須在思想上高度重視，行動上積極配合，將清理工作對自身的負(fù)面影響降到最低，通過自身經(jīng)營戰(zhàn)略與管理戰(zhàn)略的調(diào)整，變被動的稅收優(yōu)惠依賴為主動的企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展規(guī)劃，在優(yōu)化稅負(fù)的基礎(chǔ)上提升自身服務(wù)水平與市場競爭力，走企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之路。

三、結(jié)語

清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策作為一項(xiàng)政策性、紀(jì)律性很強(qiáng)的工作，涉及多方面的利益，影響深遠(yuǎn)而持久。政府政策的出臺或者調(diào)整必須建立在深入的基層調(diào)研基礎(chǔ)之上，通過詳細(xì)的論證與綜合性的考慮，堅(jiān)持法治原則，審慎穩(wěn)妥做好政策的貫徹執(zhí)行。只有做好地方稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性引導(dǎo)才能做好新舊政策的有效對接，為改革開放與經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力，讓企業(yè)在市場競爭中散發(fā)出活力，帶動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]熊偉.法治視野下清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策研究[J].中國法學(xué)，2014，06：154-168.

[2]邢會強(qiáng).稅收優(yōu)惠政策之法律編纂——清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的法律解讀[J].稅務(wù)研究，2014，03：68-72.

[3]財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長白景明.如何看待清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策[N].中國稅務(wù)報(bào)，2014-01-27（A01）.