賈江麗

摘 要：隨著我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)國(guó)有企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，需逐步提高對(duì)財(cái)務(wù)管理的力度，完善內(nèi)部控制體系，明確財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制二者之間的關(guān)系，以此實(shí)現(xiàn)國(guó)企的長(zhǎng)期發(fā)展，帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。文章以構(gòu)建國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系作為切入點(diǎn)，探析了二者之間的關(guān)系，希望通過(guò)本文的分析為相關(guān)人員提供借鑒意義。

關(guān)鍵詞：新環(huán)境;國(guó)有企業(yè);財(cái)務(wù)管理;內(nèi)控體系

新的環(huán)境下我國(guó)各行各業(yè)均處于深化改革背景中，國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心力量，其改革方向一直是社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理作為國(guó)有企業(yè)的管理核心，內(nèi)控體系的落實(shí)也是直接關(guān)系到國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的重要手段，國(guó)有企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，只有將二者進(jìn)行有機(jī)融合，才可實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。因此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)需做好相關(guān)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作，以降低國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高國(guó)企之間的競(jìng)爭(zhēng)能力，不斷整合國(guó)有企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而逐步實(shí)現(xiàn)人民幣的國(guó)際化發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容與重點(diǎn)

企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流、籌資和利潤(rùn)進(jìn)行有效的分配，最終目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。因此，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)重要地位，這也是企業(yè)現(xiàn)代化的標(biāo)志之一。在管理學(xué)中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心是規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮自身財(cái)務(wù)管理功能，利用財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

二、內(nèi)控體系的內(nèi)容與重點(diǎn)

內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、中層管理者和員工為了遵循法律規(guī)范、達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的、有效防范風(fēng)險(xiǎn)而做出一系列保障方法的過(guò)程。2004年美國(guó)COSO將風(fēng)險(xiǎn)偏好列入至內(nèi)控體系中，逐步形成風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)防范的系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)控對(duì)象主要是風(fēng)險(xiǎn)，這也要求企業(yè)高管人員可在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)背景下，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，企業(yè)在此過(guò)程中需整合所有資源，不斷識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而形成完整的管理體系。該過(guò)程是由董事會(huì)、高管人員共同制定的，在此過(guò)程中識(shí)別對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響的因素和風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)承受范圍內(nèi)，進(jìn)而達(dá)到風(fēng)控的目標(biāo)。

三、新環(huán)境下國(guó)企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系的關(guān)聯(lián)性

1.財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系均是國(guó)企的重要組成部分

國(guó)企在日常經(jīng)營(yíng)中，其可利用財(cái)務(wù)管理手段對(duì)稅務(wù)、現(xiàn)金流量等一系列資金活動(dòng)進(jìn)行管理，通過(guò)財(cái)務(wù)管理穩(wěn)定國(guó)企的資金鏈，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。對(duì)于國(guó)企而言，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)控效果，還需在國(guó)企經(jīng)營(yíng)模式中尋求薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)其進(jìn)行有效控制，以此規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)企順利運(yùn)行。在完善內(nèi)控體系時(shí)，還需逐步加大對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管力度，以此規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)企的穩(wěn)定發(fā)展。

2.內(nèi)控體系是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的夯實(shí)基礎(chǔ)

國(guó)企進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的最大目標(biāo)是提高盈利能力，實(shí)現(xiàn)資金科學(xué)化配置，為了落實(shí)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，國(guó)企還對(duì)財(cái)務(wù)管理的過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)管，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作有效開(kāi)展。國(guó)有企業(yè)通過(guò)加大內(nèi)控體系建設(shè)可有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施財(cái)務(wù)管理的動(dòng)態(tài)化全程監(jiān)管。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理體系可幫助其尋找財(cái)務(wù)管理工作中的疏漏，并對(duì)其進(jìn)行不斷優(yōu)化，保證國(guó)企財(cái)務(wù)管理工作有效開(kāi)展。

3.利用全面預(yù)算提高內(nèi)控職能的管理效率

新環(huán)境下國(guó)企改革逐步深化，國(guó)企開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，可有效控制國(guó)企的經(jīng)營(yíng)成本，減少浪費(fèi)現(xiàn)象，擴(kuò)大盈利空間。國(guó)企通過(guò)落實(shí)全面預(yù)算管理工作，可幫助國(guó)企做好財(cái)務(wù)計(jì)劃工作，并且對(duì)外開(kāi)展有效投資，降低經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益，積極發(fā)揮內(nèi)控管理職能。

4.有效的內(nèi)控體系可提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，建立誠(chéng)信金融

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理中，存在會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象將直接提高其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，損害相關(guān)投資者利益。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，從2010年到2017年的檢查報(bào)告看，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題和會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題一直呈現(xiàn)逐步上升趨勢(shì)。僅在2018年，我國(guó)財(cái)政部門(mén)就已經(jīng)公布的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)100余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，其中審計(jì)的不實(shí)資產(chǎn)為137億元，由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)的存在會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象，內(nèi)控體系的薄弱直接降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)信息失真，將直接導(dǎo)致國(guó)企無(wú)法按照真實(shí)情況匹配資源，影響了國(guó)企經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。國(guó)企通過(guò)完善內(nèi)控體系，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部約束效力，建立誠(chéng)信金融。

四、國(guó)企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題

1.管理人員忽視二者的作用性

國(guó)企高管人員一般都是國(guó)家政府部門(mén)指派，其管理能力較強(qiáng)，但是其過(guò)于重視企業(yè)的生產(chǎn)效益，將忽視財(cái)務(wù)管理體系和內(nèi)控體系的建設(shè)，這也導(dǎo)致國(guó)企高管人員忽視了二者的作用。究其根本，一是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系的認(rèn)識(shí)流于形式，其在管理環(huán)節(jié)過(guò)于重視經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，忽視了內(nèi)控體系對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的優(yōu)化作用，很難具備配套的保障措施落實(shí)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控體系，二者工作無(wú)法落實(shí)。二是因?yàn)閲?guó)企的性質(zhì)決定了領(lǐng)導(dǎo)、中層領(lǐng)導(dǎo)干部以及員工忽視了內(nèi)控體系的建設(shè)，財(cái)務(wù)管理制度難以落實(shí)。三是審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足，國(guó)企的設(shè)計(jì)部門(mén)一般是由總經(jīng)理指派的，和國(guó)企管理者聯(lián)系密切，缺乏獨(dú)立性和公正性。與此同時(shí)，部分國(guó)企尚未設(shè)立監(jiān)察部門(mén)，無(wú)法對(duì)資金運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從組織架構(gòu)角度看，國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理理念淡薄。

2.財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和內(nèi)控體系內(nèi)容不相符

國(guó)企逐步深化改革的背景下，部門(mén)國(guó)企已經(jīng)意識(shí)到了財(cái)務(wù)管理建設(shè)和內(nèi)控體系建設(shè)的重要性，但是其執(zhí)行過(guò)程中存在一些問(wèn)題。國(guó)企固有的財(cái)務(wù)管理體系并不符合國(guó)企新環(huán)境的運(yùn)行模式，限制了其內(nèi)控效能的有效發(fā)揮，也加大了新的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，降低了國(guó)企的經(jīng)營(yíng)效率。與此同時(shí)，部門(mén)國(guó)企現(xiàn)行的內(nèi)控制度無(wú)法協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)管理體系，導(dǎo)致二者的約束能力被削弱，二者內(nèi)容不相符。

最后，國(guó)企落實(shí)的內(nèi)控體系的力度較弱，國(guó)企對(duì)其缺乏良好的執(zhí)行方案，相關(guān)配套設(shè)施缺失。由于國(guó)企內(nèi)部權(quán)責(zé)不統(tǒng)一，無(wú)法明確權(quán)利和責(zé)任內(nèi)容，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者具備一定的行政職能，具備行政資源，但缺乏管理力度，缺乏管理職能。

五、新環(huán)境下國(guó)企完善財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控體系措施

1.優(yōu)化國(guó)企內(nèi)控環(huán)境

國(guó)企的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展需加大對(duì)內(nèi)控環(huán)境的監(jiān)督力度，提高對(duì)內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)管理的重視度，優(yōu)化內(nèi)控管理環(huán)境。

第一，國(guó)企需提高了領(lǐng)導(dǎo)以及員工對(duì)內(nèi)控制度的重視度，建立良好內(nèi)控環(huán)境，需要有合理的治理結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持相關(guān)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，并且相互間的權(quán)責(zé)明確相互制衡，在進(jìn)行權(quán)責(zé)分配時(shí)需要考慮是否有利于管理效率的提升，使各部門(mén)信息溝通通暢。利用企業(yè)的文化作用幫助內(nèi)控有效實(shí)施，完善內(nèi)控需要確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，只有有良好的對(duì)策，才可以在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)有效應(yīng)對(duì)，進(jìn)而提高內(nèi)控體系的約束作用。

第二，完善內(nèi)控人員管理，明確員工法制教育，特別是管理層法制觀念。對(duì)于參與內(nèi)控人員應(yīng)該進(jìn)行定期培訓(xùn)，主要培訓(xùn)誠(chéng)信及專(zhuān)業(yè)知識(shí)，使其可以發(fā)揮出內(nèi)控監(jiān)督作用，對(duì)其進(jìn)行必要的宣傳和在職培訓(xùn)，加大對(duì)國(guó)企員工內(nèi)控職能和財(cái)務(wù)管理職能的認(rèn)知。

2.建立財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)管理效率

隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物徹底轉(zhuǎn)變了企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)方式，傳統(tǒng)國(guó)企的經(jīng)營(yíng)方式是以產(chǎn)品為中心，現(xiàn)在是以客戶(hù)為中心，產(chǎn)品生產(chǎn)模式也從傳統(tǒng)的規(guī)?；a(chǎn)發(fā)展到個(gè)性化生產(chǎn)。國(guó)企和企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也從單一競(jìng)爭(zhēng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣?yīng)鏈競(jìng)爭(zhēng)，這些變化都為國(guó)企的財(cái)務(wù)管理能力提出了更高的要求，這也要求國(guó)企財(cái)務(wù)管理能力需與時(shí)俱進(jìn)。因此，國(guó)有企業(yè)可利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立全球化數(shù)據(jù)平臺(tái)，捕捉、獲取、加工儲(chǔ)存信息，數(shù)據(jù)化平臺(tái)的建立不僅強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)部部門(mén)間的聯(lián)系，同時(shí)將國(guó)企、客戶(hù)和社會(huì)職責(zé)更加聯(lián)系在一起。例如，國(guó)企通過(guò)對(duì)供應(yīng)鏈管理，可優(yōu)先整合國(guó)企物資流和現(xiàn)金流，提高了財(cái)務(wù)管理效率，減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

國(guó)有企業(yè)可通過(guò)建立財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的集中化管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控。國(guó)企建立財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的前提便是統(tǒng)一企業(yè)數(shù)據(jù)接口，將各分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)集中至企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，在建立財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)后，可將文件數(shù)據(jù)直接上傳或者下發(fā)至總分公司。與此同時(shí)，企業(yè)管理者在需要時(shí)，可隨時(shí)調(diào)取某分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一化和數(shù)據(jù)化，消除了企業(yè)內(nèi)部之間的“信息孤島”，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能。

3.建立有效持久的內(nèi)控管理體系

第一，國(guó)企需逐步優(yōu)化內(nèi)控管理流程，優(yōu)化內(nèi)控控制流程，將內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行逐層細(xì)化，落實(shí)到部門(mén)甚至是個(gè)人，權(quán)責(zé)統(tǒng)一，分工明確，樹(shù)立內(nèi)控管理理念，逐步完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程，建立財(cái)務(wù)預(yù)警流程。國(guó)企能否在較短的時(shí)間內(nèi)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)預(yù)警，防范、化解和消化風(fēng)險(xiǎn)，是機(jī)構(gòu)改革成敗的關(guān)鍵。在風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)和完善方面，需針對(duì)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)控制，按照風(fēng)險(xiǎn)成本和風(fēng)險(xiǎn)收益配比原則，尤其是對(duì)新業(yè)務(wù)資產(chǎn)控制需最優(yōu)水平，確保資金安全，獲得合理回報(bào)。完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，可以更好、更有效地識(shí)別、度量和化解風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)建立健全自身的長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控保障措施。

第二，國(guó)企需提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)管理力度，以此提高內(nèi)控管理效率。可在財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)基礎(chǔ)上，逐步細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，不斷細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，可以針對(duì)某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析其可承受的風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)定財(cái)務(wù)浮動(dòng)范圍，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)，不斷細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)手段。

4.完善國(guó)企的內(nèi)審制度

第一，國(guó)企需優(yōu)化內(nèi)審制度，內(nèi)部審計(jì)制度的落實(shí)有助于提高財(cái)務(wù)管理效率，保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的有序開(kāi)展，因此，需建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員的選定可聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)擔(dān)任，最大限度保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，便于其行使監(jiān)督權(quán)。

第二，國(guó)企在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可采取財(cái)務(wù)內(nèi)容定期審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)容不定期抽查的處理方式，及時(shí)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理的不足之處，保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的安全性和完整性。

第三，保證內(nèi)部審計(jì)的工作方向和國(guó)企發(fā)展方向相一致。結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，將審計(jì)方向轉(zhuǎn)向事前審計(jì)、事中核算、事后監(jiān)督的運(yùn)行模式，將審計(jì)核心放在企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)中，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。比如，在內(nèi)控活動(dòng)的常規(guī)監(jiān)督包括以下幾方面：不相容職務(wù)是否分離，審核人員和經(jīng)辦人員是否分離等。其次，監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)放在關(guān)鍵控制點(diǎn)的監(jiān)督和重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，即個(gè)別評(píng)估。對(duì)企業(yè)尤其是銷(xiāo)售部門(mén)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督控制制度。

國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要多方協(xié)作、共同推進(jìn)，國(guó)企在完善內(nèi)控體系的同時(shí)，還需加大對(duì)財(cái)務(wù)管理的人才隊(duì)伍建設(shè)，以人才為推手，提高國(guó)企財(cái)務(wù)管理軟實(shí)力，引入高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)化人才，防范風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)內(nèi)控體系。

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