[摘 要]在當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展過(guò)程中，各行各業(yè)得到迅速發(fā)展，建筑行業(yè)也不例外，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，稅收籌劃工作是其內(nèi)部管理的重要組成部分，該項(xiàng)工作的有效實(shí)施能夠減輕建筑企業(yè)發(fā)展運(yùn)行過(guò)程中的納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，為建筑企業(yè)的運(yùn)行提供保障。文章主要分析了建筑施工企業(yè)面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，希望能為我國(guó)建筑企業(yè)的發(fā)展提供參考。

[關(guān)鍵詞]建筑行業(yè);施工企業(yè);稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn)分析

[中圖分類號(hào)]F812.42

1 前 言

近年來(lái)，我國(guó)建筑行業(yè)取得了長(zhǎng)足發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中不可缺少的重要組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了十分重要的作用。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前建筑行業(yè)的稅收管理問(wèn)題來(lái)看，由于建筑施工企業(yè)自身?yè)碛袆趧?dòng)密集型的特殊性，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨各種各樣的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而稅收籌劃工作的實(shí)施能夠幫助企業(yè)有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，為建筑企業(yè)的發(fā)展提供保障。

2 建筑企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)建筑施工企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，建筑工程項(xiàng)目本身就具有一定的復(fù)雜性與多樣性，通常情況下建筑工程時(shí)間跨度較長(zhǎng)，少則幾個(gè)月多則幾年，在施工建設(shè)過(guò)程中，牽扯到的工種以及各階段施工內(nèi)容也較為廣泛，例如會(huì)涉及土木工程、電氣工程等，因此在建筑施工行業(yè)中，分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象十分普遍，這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅收工作涉及內(nèi)容較為復(fù)雜，為稅收工作的開(kāi)展帶來(lái)影響。除此之外，結(jié)合建筑施工企業(yè)的自身特點(diǎn)來(lái)看，該類型企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，需要大量的勞動(dòng)力參與施工活動(dòng)，并且當(dāng)前在我國(guó)各類型建筑施工活動(dòng)中，自動(dòng)化程度并不高，再加上工程項(xiàng)目的施工活動(dòng)跨度較大，因此部分施工單位會(huì)出現(xiàn)分期結(jié)算的情況，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算的工作量較為龐大，為建筑施工企業(yè)的稅收工作帶來(lái)制約[1]。

3 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概述

在我國(guó)建筑施工企業(yè)的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理工作中，稅收籌劃工作收益與風(fēng)險(xiǎn)共存，該工作的有序開(kāi)展能夠有效提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益，但是與此同時(shí)也蘊(yùn)含了一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)如果不能及時(shí)處理，那么將會(huì)給建筑施工企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，由此可見(jiàn)，建筑施工企業(yè)在發(fā)展運(yùn)行過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)全面系統(tǒng)的認(rèn)知，結(jié)合自身實(shí)際情況樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡可能地規(guī)避企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 稅收籌劃的含義

稅收籌劃的含義簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是為了使納稅人能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，在遵守我國(guó)法律法規(guī)的前提下，科學(xué)合理的設(shè)置納稅主體的經(jīng)營(yíng)方針以及理財(cái)行為、涉稅事項(xiàng)等，以便有效減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)支[2]。

3.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義

所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)指的是稅收籌劃主體在開(kāi)展籌劃工作時(shí)，由于政策不穩(wěn)定、政策內(nèi)容了解不全等因素導(dǎo)致稅收籌劃工作失敗，直接使得建筑施工企業(yè)的自身利益受到損害，由于稅收籌劃工作不光是在企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)工作之前的行為，因此需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行情況，及時(shí)調(diào)整自身工作內(nèi)容，在一定程度上該項(xiàng)工作具有預(yù)見(jiàn)性的特征，此外稅收工作具有一定的時(shí)效性，導(dǎo)致兩者之間存在矛盾，進(jìn)而使得稅收籌劃工作具有一定的不確定性，蘊(yùn)含著諸多風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可完全消除。

4 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

在我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，我國(guó)政府的性質(zhì)也逐漸朝向服務(wù)性政府轉(zhuǎn)變，并且在發(fā)展運(yùn)行過(guò)程中，逐步建立起了以需求為導(dǎo)向的現(xiàn)代納稅服務(wù)體系，但是結(jié)合當(dāng)前我國(guó)建筑施工企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，針對(duì)此類型企業(yè)的稅收工作，還是沒(méi)有建立起一套完善的稅法公開(kāi)披露機(jī)制[3]。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，稅收機(jī)制必然會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展而改變自身結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)我國(guó)社會(huì)，再加上當(dāng)前我國(guó)稅收工作涉及的種類數(shù)量眾多，財(cái)政稅收政策也隨著國(guó)情的變化在發(fā)生改變，再加上建筑施工企業(yè)的稅收工作涉及內(nèi)容雜亂廣泛，一旦不能及時(shí)對(duì)我國(guó)稅收政策進(jìn)行分析解讀，了解國(guó)家政策變化，極易導(dǎo)致稅收籌劃工作存在風(fēng)險(xiǎn)，給建筑施工企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)隱患。所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，人為因素在其中占據(jù)了十分重要的一部分內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)有效地對(duì)國(guó)家政策進(jìn)行解讀，那么也會(huì)由于稅收政策了解不清晰導(dǎo)致納稅金額核算準(zhǔn)確度不夠，引發(fā)一系列的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。想要有效開(kāi)展稅收籌劃工作，首先相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)現(xiàn)存的稅法知識(shí)進(jìn)行充分了解與學(xué)習(xí)，對(duì)我國(guó)相關(guān)稅法政策要深度解讀，在此過(guò)程中，由于稅收籌劃工作一般情況下是在國(guó)家稅收法律的周邊開(kāi)展一系列工作，因此需要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，對(duì)稅法籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，為企業(yè)的后期運(yùn)行打下基礎(chǔ)，但是結(jié)合當(dāng)前我國(guó)建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作來(lái)看，諸多工作人員對(duì)于國(guó)家政策的內(nèi)容與精神不能完全掌握，理解不夠透徹，導(dǎo)致稅收籌劃工作在開(kāi)展過(guò)程中遇到重重阻礙，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益直接受到影響。

5 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理

5.1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前規(guī)劃

所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事前規(guī)劃指的是納稅主體對(duì)籌劃工作中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與確認(rèn)之后，針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)采用一系列手段，通過(guò)科學(xué)合理的管理方式對(duì)企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與規(guī)避，由于稅收籌劃工作的自身性質(zhì)具有預(yù)見(jiàn)性，因此在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，事前規(guī)劃工作是其重點(diǎn)，主要從以下幾方面的內(nèi)容入手[4]。

5.1.1 加強(qiáng)信息管理

在信息管理工作中，涉及了籌劃主體的信息、稅收環(huán)境的信息以及稅收部門的涉稅行為信息。

在籌劃主體的信息管理工作中，其內(nèi)容涉及范圍比較廣泛，主要包含有稅收籌劃主體的稅收狀況、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等內(nèi)容，在開(kāi)展納稅籌劃工作之前，籌劃者首先要全面了解納稅主體的自身意圖，只有全面了解納稅主體的自身目標(biāo)，才能夠有效開(kāi)展納稅籌劃工作。在此過(guò)程中，還要求籌劃者對(duì)納稅主體的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的了解，以便能夠結(jié)合實(shí)際情況，合理開(kāi)展籌劃工作。

除了籌劃主體的信息管理工作之外，稅收環(huán)境的信息也至關(guān)重要，相關(guān)人員在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)要特別注意，在此過(guò)程中，首先，要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度、法律法規(guī)以及相關(guān)政策進(jìn)行全面了解與解析，在具體開(kāi)展籌劃工作時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注相關(guān)法規(guī)是否出現(xiàn)變化，保證稅收籌劃工作能夠在合理合法的范圍內(nèi)有效開(kāi)展，維護(hù)納稅主體的自身利益。其次，要明確與納稅籌劃工作相關(guān)的稅種，對(duì)所有涉及的稅種要及時(shí)了解其中的聯(lián)系。最后，相關(guān)籌劃人員需要對(duì)稅收的征納程序進(jìn)行了解，這樣最終才能夠有效保證納稅人的權(quán)利，使納稅主體盡到自身應(yīng)盡的義務(wù)[5]。

對(duì)稅收部門的涉稅行為信息進(jìn)行全面了解，能夠有效提高籌劃工作的成功性，在此過(guò)程中，籌劃人員必須明白、充分了解與政府相關(guān)的所有涉稅行為，并要對(duì)其行為進(jìn)行全面分析與研究，對(duì)納稅籌劃工作的開(kāi)展做好基礎(chǔ)工作。通過(guò)以往政府部門的涉稅行為來(lái)看，主要涉稅行為包含了對(duì)稅收籌劃工作中相關(guān)避稅行為的態(tài)度，對(duì)于納稅工作中籌劃方案合法性的認(rèn)定，以及對(duì)于反避稅的主要措施以及對(duì)于稅務(wù)違法行為的懲罰等。

5.1.2 提高納稅籌劃工作人員的專業(yè)素質(zhì)

在稅收籌劃工作中，涉及了眾多領(lǐng)域的知識(shí)，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員除了要精通財(cái)務(wù)知識(shí)之外，還需要涉獵工商、保險(xiǎn)以及法律等方面的知識(shí)。籌劃人員自身還需要具有良好的職業(yè)道德，以國(guó)家的法律法規(guī)為基準(zhǔn)，不能存在有任何偷稅、漏稅行為，要在合理的范圍內(nèi)避稅。建筑施工企業(yè)在此過(guò)程中應(yīng)該定期對(duì)籌劃人員開(kāi)展培訓(xùn)工作，以便促使其專業(yè)知識(shí)水平不斷提高，全面了解國(guó)家政策與方針，為建筑施工企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)便捷的方案。

5.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的事中控制

所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事中控制工作，是相關(guān)人員在執(zhí)行納稅籌劃工作時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況不同對(duì)方案的處理調(diào)整工作，具有現(xiàn)實(shí)性、臨時(shí)性等特點(diǎn)，是一種動(dòng)態(tài)評(píng)估手段。經(jīng)常涉及備選方案的風(fēng)險(xiǎn)決策分析與內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，具體情況如下[6]。

5.2.1 全面掌握影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)率的各項(xiàng)因素

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)建筑施工企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí)，首先應(yīng)該根據(jù)不同方案的自身價(jià)值進(jìn)行選擇。有關(guān)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)率的公式為稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。在此公式中，一般情況下無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率基本上可以等同于同期同類銀行存款利率與國(guó)債的利率，公式中的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般確定時(shí)需要通過(guò)籌劃者進(jìn)行估計(jì)，在此過(guò)程中，需要對(duì)貨幣的時(shí)間價(jià)值予以重視，因?yàn)槎悇?wù)籌劃工作一般情況下需要一定的時(shí)間進(jìn)行實(shí)施，而貨幣時(shí)間價(jià)值還與期望投資報(bào)酬率兩者之間存在較為緊密的關(guān)系，因此在其他條件相同的情況下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅收益越小。

5.2.2 內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)

針對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，內(nèi)部納稅控制工作是納稅籌劃工作中的普遍措施之一，內(nèi)部控制工作的主要作用是為了保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)是否健全直接關(guān)乎著納稅會(huì)計(jì)核算工作的可靠性與真實(shí)性，會(huì)直接影響到稅收籌劃工作的開(kāi)展[7]，由此可見(jiàn)納稅控制系統(tǒng)的重要性，建筑企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，要不斷完善企業(yè)內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，提高納稅控制力度，以便能夠確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，為納稅籌劃工作的開(kāi)展提供保障。

5.2.3 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的量化

在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，主要是通過(guò)成本—收益分析方法來(lái)決定此項(xiàng)工作的成敗的，因此，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上可以通過(guò)成本—收益分析法進(jìn)行量化，成本收益方法會(huì)對(duì)籌劃方案中的成本與收益進(jìn)行比較，以便最終能夠選擇最佳的籌劃方案，一旦方案中所要花費(fèi)的成本小于企業(yè)收益，那么該方案較為合理，反之則不合理。

總而言之，針對(duì)于稅收籌劃工作而言，想要有效規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，那么相關(guān)人員需要做好稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變動(dòng)，確保稅收籌劃工作的合理性。除此之外，在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，一定要以建筑施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為重點(diǎn)，合理開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，除此之外，還需要對(duì)有關(guān)稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)信息進(jìn)行嚴(yán)格管理，確保稅務(wù)籌劃工作能夠順利開(kāi)展。

6 結(jié) 語(yǔ)

總而言之，依法納稅是每個(gè)建筑施工企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)，在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，對(duì)于提升自身經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，但是在此過(guò)程中需要注意的是，在我國(guó)稅收環(huán)境不斷變化的情況下，建筑企業(yè)自身在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，一定要深刻了解國(guó)家稅務(wù)的相關(guān)政策，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況，合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為自身未來(lái)發(fā)展提供保障。

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[作者簡(jiǎn)介]谷永兵（1973—），男，漢族，山西省朔州人，山西省水利建筑工程局有限公司，高級(jí)會(huì)計(jì)師，本科學(xué)歷，研究方向：財(cái)務(wù)管理。