徐麗軍 楚知睿

【摘要】 ?依賴于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的飛速發(fā)展，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展強(qiáng)勁，然而關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量等方面還存在一些問題，與行業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)。為準(zhǔn)確反映互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)成果，文章針對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍、研發(fā)投入比例等方面存在的問題進(jìn)行分析，并給出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】 ? 互聯(lián)網(wǎng);無形資產(chǎn);無形資產(chǎn)確認(rèn);資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

【中圖分類號】 ?F230 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）18-0080-02

一、引言

根據(jù)對我國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)發(fā)展景氣指數(shù)的研究，我國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)正處在發(fā)展的快車道，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是我國企業(yè)創(chuàng)新的主導(dǎo)和發(fā)展的重要力量。根據(jù)對我國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的統(tǒng)計(jì)，從2013年起，我國網(wǎng)民數(shù)量和網(wǎng)絡(luò)普及率雙線快速增長，其中，網(wǎng)民數(shù)量從5.9億人直線上升到2018年的8億人，網(wǎng)絡(luò)普及率從44.1%直線上升到57.5%。一大批互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如騰訊、阿里巴巴等正在改變?nèi)藗兊纳瞽h(huán)境和生活方式，便捷、高效和智能已經(jīng)成為新時(shí)代的特點(diǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展迅速，而相關(guān)的會計(jì)規(guī)范尤其是無形資產(chǎn)會計(jì)處理相對滯后，如果互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與其他傳統(tǒng)企業(yè)采用同一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量，勢必會影響其有關(guān)信息的披露。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)處理存在的問題

近年來，受政策支持，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)迅速發(fā)展。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要可分為三類，第一類為基礎(chǔ)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，該類企業(yè)主要提供基本的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、通信環(huán)境;第二類為服務(wù)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，該類企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)軟件及網(wǎng)站開發(fā)為主;第三類為應(yīng)用型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，該類企業(yè)基于互聯(lián)網(wǎng)平臺提供增值服務(wù)。在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，知識產(chǎn)權(quán)成本占據(jù)重要地位，該項(xiàng)無形資產(chǎn)在企業(yè)支出中占比逐步增加，企業(yè)競爭力也主要體現(xiàn)在知識產(chǎn)權(quán)方面。

（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)范圍窄

美國一般將無形資產(chǎn)分為顧客及市場、契約、員工、科技等23項(xiàng)，而我國會計(jì)上僅有專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)6項(xiàng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和范圍明顯偏窄，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。就服務(wù)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，依賴于軟件及網(wǎng)站的開發(fā)，其電子版刊物的版權(quán)可歸于著作權(quán)，但對于應(yīng)用型和基礎(chǔ)型的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，其訪問量、用戶數(shù)量、關(guān)注度、粉絲數(shù)、域名等關(guān)鍵資產(chǎn)，卻沒有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確的項(xiàng)目可對其進(jìn)行估值記錄。在傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)確認(rèn)中，科目過于單一，企業(yè)都以有形資產(chǎn)為主要資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)僅作為次要資產(chǎn)列示。在報(bào)表中也并未將無形資產(chǎn)的各個(gè)種類像有形資產(chǎn)那樣單獨(dú)形成科目，單獨(dú)計(jì)算，很多與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)都沒相應(yīng)的科目歸集，在處置無形資產(chǎn)時(shí)也沒有像固定資產(chǎn)那樣專門設(shè)置過渡性賬戶。

（二）結(jié)構(gòu)不合理

我國會計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為六種，即專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的核心競爭力主要體現(xiàn)在其自主研發(fā)或外購的專利權(quán)、相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)及非專利技術(shù)上。分析 2013—2015年我國上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)占比（詳見表1）會發(fā)現(xiàn)，軟件、土地使用權(quán)和非專利技術(shù)占比較高，而相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)中的專利權(quán)占比不多，商標(biāo)權(quán)占比過少。因此，增加專利權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)在無形資產(chǎn)中的占比，優(yōu)化無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)競爭力，是我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)下一步努力的方向。

（三）研發(fā)效率低

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則將產(chǎn)品研發(fā)分為研究與開發(fā)兩個(gè)階段，其中不符合資本化條件（即研究階段的支出）全部計(jì)入費(fèi)用，對于符合條件的支出予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最大的特點(diǎn)就在于對產(chǎn)品研發(fā)的高比例投入，由此推斷互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)占比應(yīng)該較高，然而根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2017年末新浪、搜狐、百度無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重分別為0.28%、1.53%、2.45%?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)占比大部分很低（而樂視除外），新浪甚至不到 1%，其原因可能是研究和開發(fā)階段的區(qū)分缺乏具體量化指標(biāo)，會計(jì)人員的職業(yè)判斷存在主觀性，有些企業(yè)在實(shí)際操作中出于節(jié)約成本或是盈余管理的目的，可能會將符合資本化條件的部分資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用，使得企業(yè)的無形資產(chǎn)被嚴(yán)重低估。

在研發(fā)投入比例方面，阿里巴巴、騰訊的研發(fā)投入都較高，正常來說，高投入應(yīng)該有高產(chǎn)出，但根據(jù)表2數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)投資效率明顯過低，如阿里巴巴只有9.1%，騰訊只有7.3%?？梢?，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研發(fā)效率還有待提高。

（四）隱形無形資產(chǎn)（域名、移動(dòng)APP和微信公眾號、訪問量、會員資源等）被忽略

1.域名。公眾熟悉的域名有baidu.com，apple.com等，這些被大家熟知的域名都蘊(yùn)含著巨大的商業(yè)價(jià)值，域名已成為企業(yè)形象或品牌的重要象征，許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到企業(yè)域名的重要性。如奇虎360在已經(jīng)注冊#域名的情況下，又花費(fèi)1.1億元收購沃達(dá)豐360.com的域名。這說明域名作為一家公司的品牌象征，對企業(yè)尤為重要，但我國會計(jì)準(zhǔn)則并未將域名確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2.移動(dòng)APP和微信公眾號。由表3、表4可知，截至2018年5月，我國市場上檢測到的移動(dòng)應(yīng)用程序（APP）在架數(shù)量達(dá)到415萬款，截至2018年6月我國網(wǎng)站數(shù)量為544萬個(gè)，增長率為2.0%。企業(yè)不斷推出新的應(yīng)用程序吸引消費(fèi)者，其下載量和關(guān)注度數(shù)量龐大。眾多社會組織及各種企業(yè)也會申請公眾號，而這些公眾號引領(lǐng)了潮流和帶動(dòng)了大眾的消費(fèi)，例如運(yùn)營商利用自身的社會認(rèn)知度及影響力進(jìn)行公益活動(dòng)。這些隱形的無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來巨大收益，而我國會計(jì)準(zhǔn)則并未對這兩項(xiàng)進(jìn)行界定與劃分。

3.訪問量。一個(gè)網(wǎng)站的訪問量能夠客觀地反映出其市場占有率和知名度，也決定了該網(wǎng)站的價(jià)值量?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)需要大量的用戶訪問來提高其知名度和市場占有率，以增加企業(yè)競爭力。2016年我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)獨(dú)立訪問者數(shù)量前5名企業(yè)分別為騰訊、百度、淘寶、搜狐、新浪，而2016年工信部發(fā)布的中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)績排行榜中前3名為淘寶、騰訊、百度。由此可見企業(yè)的業(yè)績與其訪問量有一定的相關(guān)性，我國可以考慮將網(wǎng)站訪問量作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)加以確認(rèn)和計(jì)量。

4.會員資源。最早被大家熟知的會員模式出現(xiàn)在QQ聊天軟件，后來各大視頻網(wǎng)站例如優(yōu)酷、騰訊等，為保護(hù)專利、著作權(quán)而制定了會員的權(quán)利范圍。京東、淘寶等電商也利用會員制度加強(qiáng)和消費(fèi)者的聯(lián)系，增加認(rèn)可度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年京東有86億元的凈收入來自會員服務(wù)，比2017年增長60%。在國外互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，亞馬遜利用會員模式獲得了專屬的會員認(rèn)可度的案例也值得學(xué)習(xí)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，亞馬遜會員用戶的年平均消費(fèi)額是非會員用戶的4.5倍。可見，會員數(shù)量和會員對企業(yè)的認(rèn)可（會員資源）已經(jīng)成為企業(yè)價(jià)值增加的重要方式，包括消費(fèi)額增加、傳播收入等，因此，可以考慮將會員資源作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)加以確認(rèn)和計(jì)量。

三、建議

通過對無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)投入占比、無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面的分析，本文針對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在無形資產(chǎn)方面存在的問題提出如下完善建議。

（一）擴(kuò)大確認(rèn)范圍，明確無形資產(chǎn)科目

完善準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定，以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和會計(jì)核算的需要。無形資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)該更加多樣更加嚴(yán)謹(jǐn)，并且無形資產(chǎn)的確認(rèn)隨著時(shí)代發(fā)展也要進(jìn)一步創(chuàng)新。將域名、訪問量、移動(dòng)APP和微信公眾號、會員資源等無形資產(chǎn)因素確認(rèn)為無形資產(chǎn)，這些都是企業(yè)品牌效應(yīng)、市場占有率評判的關(guān)鍵性指標(biāo)。同時(shí)增設(shè)“無形資產(chǎn)清理”科目（類似將固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和收入進(jìn)行歸集的“固定資產(chǎn)清理”賬戶），明確無形資產(chǎn)清理過程中的收入與支出費(fèi)用，清晰詳細(xì)地反映無形資產(chǎn)的價(jià)值?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)，對于這種不需要太多有形資產(chǎn)的新型企業(yè)形態(tài)來說，應(yīng)該匹配相應(yīng)的盈利體系會計(jì)報(bào)表，與傳統(tǒng)企業(yè)進(jìn)行明確區(qū)分。

（二）優(yōu)化無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高研發(fā)效率

由于無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差別，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的占比偏低，這并不能體現(xiàn)出互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的核心競爭力。而對于研發(fā)支出的確認(rèn)，存在較大的主觀性。企業(yè)可以通過自身的特點(diǎn)對無形資產(chǎn)的內(nèi)部及外部結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，更多關(guān)注除土地使用權(quán)之外的知識產(chǎn)權(quán)的開發(fā)，降低固定資產(chǎn)等的相關(guān)投入，體現(xiàn)出互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。當(dāng)今時(shí)代，技術(shù)進(jìn)步速度飛快，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品更新?lián)Q代效果顯著，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)提高研發(fā)效率，滿足用戶的多樣化需求，增加無形資產(chǎn)尤其是知識產(chǎn)權(quán)的投資，抓住核心競爭力，為互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。Z

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