劉國(guó)峰 張聰聰 李榮霞

【摘要】 ?若要加強(qiáng)政府職能，提高管理公共事務(wù)的效率，有效預(yù)防化解重大風(fēng)險(xiǎn)，就必須提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的有序性和制衡性?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布實(shí)施以來(lái)，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平因內(nèi)部控制建設(shè)得到了極大的規(guī)范，在此情況下，進(jìn)一步甄別內(nèi)部控制的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而進(jìn)一步提升內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果成為了目前研究的關(guān)鍵。文章基于內(nèi)控填報(bào)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了深入的比較，并找到內(nèi)控不同層面中作用最為突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以期為行政事業(yè)單位提高自身內(nèi)控評(píng)價(jià)提供新思路。

【關(guān)鍵詞】 ? 行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制評(píng)價(jià);風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

【中圖分類號(hào)】 ?F233 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）18-0100-03

一、引言

行政事業(yè)單位是發(fā)揮政府職能以及管理公共事務(wù)的重要組成部門(mén)。行政事業(yè)單位要切實(shí)發(fā)揮作用不僅需要團(tuán)結(jié)的工作隊(duì)伍和富足的精神信念，還需要高效的內(nèi)部控制與管理。高效的內(nèi)部控制能夠有效地化解重大風(fēng)險(xiǎn)，這是十九大報(bào)告中明確提出的三大攻堅(jiān)戰(zhàn)中的防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的重要作用路徑。2012年11月29日，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）的頒布實(shí)施，拉開(kāi)了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)帷幕，并從2016年底開(kāi)始了內(nèi)控報(bào)告的編報(bào)工作。內(nèi)部控制編報(bào)工作按照年度進(jìn)行匯總申報(bào)，至今已經(jīng)完成了2016年至2018年三個(gè)年度的申報(bào)工作。申報(bào)工作主要是通過(guò)財(cái)政部官方網(wǎng)站發(fā)布行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告填報(bào)系統(tǒng)軟件進(jìn)行的，其中2018年新增了網(wǎng)絡(luò)申報(bào)的途徑，使得申報(bào)工作更加直接高效。根據(jù)最新版2018年行政事業(yè)單位內(nèi)控報(bào)告填報(bào)軟件，行政事業(yè)單位在如實(shí)填報(bào)本單位實(shí)際情況后，會(huì)生成針對(duì)于本單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果。該評(píng)價(jià)結(jié)果包括優(yōu)良中差四個(gè)等級(jí)。通過(guò)研究可知，內(nèi)控建設(shè)目前涉及了三個(gè)層面以及6個(gè)不同的業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域（此處不討論其他業(yè)務(wù)管理），其涉及的范圍廣泛，且深度較高。做好內(nèi)控建設(shè)工作，首先要抓住精髓，因此找到內(nèi)控建設(shè)最重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)成為目前的首要任務(wù)。本文擬通過(guò)該填報(bào)軟件的評(píng)價(jià)結(jié)果反向研究其評(píng)價(jià)依據(jù)，并通過(guò)對(duì)該評(píng)價(jià)依據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析研究，找出內(nèi)控建設(shè)在行政事業(yè)單中的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以期為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和完善工作提出建議，并進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理效率，將防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)落于實(shí)處。

二、理論分析與研究假設(shè)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)主要是利用風(fēng)險(xiǎn)主線在單位層面、業(yè)務(wù)層面和信息層面三個(gè)方面展開(kāi)。單位層面建設(shè)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，單位層面內(nèi)控的建立為業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建立提供了條件和環(huán)境。與此同時(shí)，單位層面內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范點(diǎn)與業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)防范點(diǎn)相結(jié)合，共同構(gòu)成行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的整體作用網(wǎng)。而信息系統(tǒng)層面是內(nèi)控建設(shè)的最新拓展，其主要是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通以及建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)，進(jìn)一步提高信息數(shù)據(jù)的反饋速度和質(zhì)量，這同樣是內(nèi)部管理及時(shí)性要求的重要表現(xiàn)。所以評(píng)價(jià)一個(gè)單位的內(nèi)控建設(shè)情況必須要結(jié)合單位層面、業(yè)務(wù)層面和信息層面等三個(gè)方面，才能得出最科學(xué)的評(píng)價(jià)結(jié)果。

（一）單位層面評(píng)價(jià)依據(jù)的理論分析

單位層面內(nèi)控建設(shè)主要通過(guò)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)組成、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)運(yùn)行、組織機(jī)構(gòu)改革以及權(quán)力運(yùn)行制衡機(jī)制建立等四個(gè)方面來(lái)展開(kāi)工作。其中內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的組成是由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部控制工作小組和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督小組共3個(gè)部門(mén)構(gòu)成。其主要目的是使內(nèi)控工作落實(shí)到人的同時(shí)要職責(zé)相分離。此項(xiàng)建設(shè)可以反映單位內(nèi)部控制工作方案是否已經(jīng)出臺(tái)，是評(píng)價(jià)單位內(nèi)控建設(shè)的最基礎(chǔ)的要素。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)運(yùn)行是與機(jī)構(gòu)組成相對(duì)應(yīng)的，主要包括內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組運(yùn)行情況、內(nèi)控工作小組運(yùn)行情況以及內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督小組運(yùn)行情況。組織機(jī)構(gòu)改革主要是考察單位是否修訂了“三定”方案以及確定該單位的職責(zé)明細(xì)程度。權(quán)力運(yùn)行制衡機(jī)制的建立主要是考察單位是否落實(shí)了分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)和定期輪崗等工作。綜合來(lái)看，單位層面內(nèi)控建設(shè)的主要評(píng)價(jià)依據(jù)是機(jī)構(gòu)的建立健全。

（二）業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)依據(jù)的理論分析

業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)依據(jù)主要來(lái)源于業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)情況、建立健全內(nèi)控制度情況、其他領(lǐng)域內(nèi)控建設(shè)以及內(nèi)控制度執(zhí)行情況等四個(gè)方面。其中業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)情況主要是業(yè)務(wù)適用領(lǐng)域、具體業(yè)務(wù)工作職責(zé)分離情況和業(yè)務(wù)輪崗情況的考察。其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用情況直接影響后續(xù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。建立健全內(nèi)控制度情況主要檢查制度管控點(diǎn)、管控點(diǎn)材料以及更新的流程圖文件等方面。其他內(nèi)控建設(shè)主要是針對(duì)特殊性單位建立的在六大類業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)類型。內(nèi)控制度執(zhí)行情況是整個(gè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)的重中之重。其通過(guò)具體可查的數(shù)據(jù)和有效力的佐證材料對(duì)本年度六大類業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行了高度概括，無(wú)疑是業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)內(nèi)控的重要作用點(diǎn)。

（三）信息系統(tǒng)層面評(píng)價(jià)依據(jù)的理論分析

除上述單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控建設(shè)外，2018年的內(nèi)控報(bào)告填報(bào)新增了信息系統(tǒng)層面內(nèi)部控制建設(shè)，其重點(diǎn)在于考察單位信息系統(tǒng)互聯(lián)互通情況以及大數(shù)據(jù)平臺(tái)建立情況。其本質(zhì)是監(jiān)督管理和推進(jìn)行政事業(yè)單位使用一體化平臺(tái)，使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)更透明。信息的透明化與及時(shí)性正是內(nèi)部管理的重要途徑，所以信息系統(tǒng)層面的建設(shè)同樣是評(píng)價(jià)內(nèi)控建設(shè)的重要方面。

通過(guò)上述理論分析可知，內(nèi)控評(píng)價(jià)的主要依據(jù)是內(nèi)控機(jī)構(gòu)建立程度、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況以及是否建立信息系統(tǒng)，且三方面的作用相輔相成缺一不可。因此，本文提出以下假設(shè)：

H1：機(jī)構(gòu)改革風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是內(nèi)部控制建設(shè)單位層面最主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

H2：評(píng)價(jià)要點(diǎn)適用范圍風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是內(nèi)部控制建設(shè)業(yè)務(wù)層面最主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

H3：內(nèi)控平臺(tái)大數(shù)據(jù)的建立風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是內(nèi)部控制建設(shè)信息系統(tǒng)層面最主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選取

本文選取某一行政事業(yè)單位進(jìn)行樣本實(shí)驗(yàn)。本文將在三個(gè)層面選擇不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，隨后對(duì)其進(jìn)行配對(duì)實(shí)驗(yàn)，將不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相互搭配，找到最優(yōu)評(píng)價(jià)結(jié)果。由理論分析可知，單位層面中，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是內(nèi)控機(jī)構(gòu)的建立、運(yùn)行、改革以及權(quán)力運(yùn)行制衡機(jī)制的建立。由現(xiàn)狀可知，行政事業(yè)單位內(nèi)控的建立與運(yùn)行是內(nèi)控評(píng)級(jí)的基礎(chǔ)且已經(jīng)趨于穩(wěn)定，而機(jī)構(gòu)改革與權(quán)力制衡機(jī)制的建立仍存在差異性，所以本文選取機(jī)構(gòu)改革與權(quán)力制衡機(jī)制作為單位層面的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同樣，在考慮業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇時(shí)，應(yīng)首先排除業(yè)務(wù)層面管理領(lǐng)域適用數(shù)量的影響作用，因?yàn)橥ㄟ^(guò)內(nèi)控作用原理可知，當(dāng)適用領(lǐng)域增加時(shí)，內(nèi)控發(fā)揮作用更大，與評(píng)價(jià)結(jié)果成正相關(guān)。所以本文選取是否存在業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域制度更新與評(píng)價(jià)要點(diǎn)的適用范圍為考察風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。信息系統(tǒng)層面中，內(nèi)控信息覆蓋情況與內(nèi)控信息互聯(lián)互通情況在建立內(nèi)控制度時(shí)就做了要求，所以選取是否聯(lián)通政府會(huì)計(jì)核算模塊以及內(nèi)控大數(shù)據(jù)平臺(tái)建立為考察風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

填報(bào)過(guò)程中制度執(zhí)行的金額適用某市公開(kāi)報(bào)出的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)值，因?yàn)楸疚闹饕芯坎煌L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要程度，在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中將保持?jǐn)?shù)值不變，所以數(shù)值的選取不會(huì)影響實(shí)驗(yàn)結(jié)果，僅為實(shí)驗(yàn)提供基礎(chǔ)條件。為保證研究的科學(xué)性，并排除其他無(wú)關(guān)變量對(duì)于實(shí)驗(yàn)結(jié)果的影響，設(shè)置控制變量為K。

（二）變量定義（詳見(jiàn)下頁(yè)表1）

（三）模型構(gòu)建

針對(duì)上述假設(shè)，構(gòu)建了以下模型：F=AnCn+Bm/Bn。此處相加代表同時(shí)適用的意思，并非數(shù)值的相加。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

根據(jù)上述假設(shè)進(jìn)行多次重復(fù)實(shí)驗(yàn)，得到下列統(tǒng)計(jì)結(jié)果：

由上述統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知：業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域制度更新數(shù)量與內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果為正相關(guān)。在業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域制度更新數(shù)量為4項(xiàng)時(shí)，A1C1的評(píng)價(jià)結(jié)果要高于A2C1，說(shuō)明在其他條件相同的情況下，機(jī)構(gòu)改革比運(yùn)行權(quán)力制衡機(jī)制作用更為突出。在業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域制度更新數(shù)量為4或5項(xiàng)時(shí)，A1D1的評(píng)價(jià)結(jié)果要高于A1C1，說(shuō)明在其他條件相同的情況下，內(nèi)控平臺(tái)大數(shù)據(jù)的建立要比聯(lián)通政府核算模塊更為重要。評(píng)價(jià)要點(diǎn)適用范圍數(shù)量與內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果為正相關(guān)。A1C1與A1D1隨著評(píng)價(jià)要點(diǎn)適用范圍數(shù)量的變化，其作用程度是相同的。在A1、A2、C1、D1確定的情況下，Bn比Bm在評(píng)價(jià)結(jié)果為優(yōu)和良的占比要大，但在中的占比上較小。整體來(lái)看，在其他條件相同的情況下，評(píng)價(jià)要點(diǎn)適用范圍比業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域制度更新作用更為突出。綜合情況來(lái)看，能夠證明H1、H2、H3假設(shè)的成立。

五、結(jié)論與建議

通過(guò)上述統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，單位層面中機(jī)構(gòu)改革風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、業(yè)務(wù)層面中評(píng)價(jià)要點(diǎn)適用范圍風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與信息層面內(nèi)控平臺(tái)大數(shù)據(jù)的建立風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是在行政事業(yè)單位建立了內(nèi)控制度，并實(shí)行了多項(xiàng)業(yè)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，提高單位內(nèi)控工作效率和改善評(píng)價(jià)結(jié)果的重要方面。其中機(jī)構(gòu)改革風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)涉及到單位“三定”方案的實(shí)施等，評(píng)價(jià)要點(diǎn)范圍是指業(yè)務(wù)管理的具體實(shí)施目標(biāo)和完成情況。所以為了進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)內(nèi)控管理，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，行政事業(yè)單位應(yīng)該在適用多項(xiàng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的基礎(chǔ)之上，將機(jī)構(gòu)改革落到實(shí)處，加大業(yè)務(wù)管理的具體管控范圍。提高內(nèi)控實(shí)施的效率，才能真正提高行政事業(yè)單位內(nèi)控管理，從而更好地發(fā)揮政府職能，高效地管理公共事務(wù)。J

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【作者簡(jiǎn)介】

劉國(guó)峰，男，河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院教授;研究方向：農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理。

張聰聰，女，河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院碩士研究生;研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

李榮霞，女，河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院碩士研究生;研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

史丹，女，河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院碩士研究生;研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。