黃樹烽 黃國威

摘 要：通過對中國首家會計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)立的基礎(chǔ)與動機(jī)進(jìn)行分析，以探究中國出現(xiàn)民間審計(jì)組織的原因及歷史情況，鑒往知來，有助于我國從事會計(jì)及審計(jì)的人員銘記歷史，推陳出新，從中汲取經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，學(xué)習(xí)中國會計(jì)與審計(jì)第一批先驅(qū)者的優(yōu)秀品質(zhì)與精神。

關(guān)鍵詞：近代審計(jì);民間審計(jì);會計(jì)師事務(wù)所

1 引言

改革開放40年來，中國的審計(jì)制度完成了適應(yīng)于社會主義經(jīng)濟(jì)體系市場的轉(zhuǎn)型，建立起了比較完備的標(biāo)準(zhǔn)體系，現(xiàn)代特屬于我國社會主義體系的民間審計(jì)也被稱為社會審計(jì)。如今中國的審計(jì)事業(yè)在國家的高速發(fā)展中已發(fā)揮著不可替代的作用，那么究竟中國的民間審計(jì)組織是如何出現(xiàn)的？針對這個問題，本文將從1918年正則會計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)辦的基礎(chǔ)與動機(jī)入手，嘗試分析出現(xiàn)民間審計(jì)組織的原因。

2 正則會計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)立的基礎(chǔ)

2.1 思想基礎(chǔ)-文化變革下的思想轉(zhuǎn)變

清朝末年，被封建思想籠罩的人民群眾對于外來的技術(shù)與思想是十分抵制的，這對中國會計(jì)技術(shù)的改革與審計(jì)事業(yè)的出現(xiàn)十分不利。在北洋政府時(shí)期，由于“言論自由”與“結(jié)社自由”的存在，在當(dāng)時(shí)中國涌現(xiàn)出了如魯迅、陳獨(dú)秀等一批思想先進(jìn)的愛國之士，社會上興起了一股反封建反舊式思想的變革之風(fēng)，爆發(fā)了以新文化運(yùn)動為代表的文化變革運(yùn)動。文化變革的社會風(fēng)氣逐漸改變了中國封建社會以來人民固步自封的思想狀態(tài)，在一定程度上緩和了民間對于引入西方技術(shù)、變革中國會計(jì)制度等方面的態(tài)度，使人們有了變革的思想基礎(chǔ)。

2.2 技術(shù)基礎(chǔ)-外界會計(jì)思想的傳入與中國會計(jì)技術(shù)的改革

鴉片戰(zhàn)爭以后，外界會計(jì)思想傳入中國的方式有兩種，第一種是為了使外國會計(jì)師核算方便，中國在海關(guān)、鐵路等領(lǐng)域被迫接受與沿用的西方會計(jì)制度;第二種是以謝霖為代表的在異國求學(xué)的知識分子們接觸并帶回外界先進(jìn)的會計(jì)知識。先進(jìn)會計(jì)思想的傳入使得中國的會計(jì)人員提前接觸了新式的會計(jì)思想并認(rèn)識到了自身技術(shù)的不足，1909年，在外學(xué)成回國后的謝霖提出應(yīng)改革會計(jì)，在主張得到支持后，他將舊式收支記賬方法改為先進(jìn)的借貸復(fù)式記賬法并在銀行會計(jì)試行改革中取得了成功，于是國內(nèi)工商業(yè)紛紛開始效仿，使得中國的會計(jì)技術(shù)與行業(yè)素養(yǎng)不斷提高，為后續(xù)會計(jì)師事務(wù)所的創(chuàng)辦提供了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。

2.3 市場基礎(chǔ)-資本主義工商業(yè)的發(fā)展

清末新政實(shí)施期間，清政府將發(fā)展工商業(yè)作為立國之本，于1903年陸續(xù)頒布了《欽定大清商法》、《獎勵華商公司章程》等一系列有關(guān)于工商業(yè)的規(guī)章制度以及獎勵實(shí)業(yè)辦法，使得中國逐漸進(jìn)入了工商型社會。在第一次世界大戰(zhàn)期間，中國的官僚及民族資本主義工業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)陳真等編著的《中國近代工業(yè)史資料》記載，1903-1908年中國每年平均注冊的工廠僅為21.1家，而在1916-1919年間這個數(shù)目竟高達(dá)124.6家。隨著民族工業(yè)的飛速發(fā)展，國內(nèi)的金融市場也初步形成，金融對于產(chǎn)業(yè)資本的滲透給工商業(yè)的管理提出了要求，對后來中國會計(jì)師事務(wù)所的出現(xiàn)與發(fā)展具有積極的影響。

3 正則會計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)立的動機(jī)

3.1 救亡圖存的精神驅(qū)動

在長達(dá)16年的北洋政府統(tǒng)治時(shí)期，國內(nèi)底層人民的怨氣不斷，知識分子們渴望變革。在社會環(huán)境的鼓舞下，國內(nèi)爆發(fā)了如新文化運(yùn)動、護(hù)法運(yùn)動等救亡圖存的愛國運(yùn)動，具有先進(jìn)思想的知識分子們開始在科學(xué)、文化等方面開疆拓土。在經(jīng)濟(jì)方面，國內(nèi)低水平的會計(jì)技術(shù)和審計(jì)知識的空白逐漸被商科知識分子們重視，以謝霖為代表的專業(yè)人員開始主張中國的會計(jì)改革，發(fā)展審計(jì)事業(yè)，這對推動中國民間審計(jì)組織的出現(xiàn)至關(guān)重要?？梢哉f如果沒有受這場愛國熱潮的影響，中國民間審計(jì)事業(yè)的起步仍將繼續(xù)推遲。

3.2 資本主義市場的需求

由于國內(nèi)外會計(jì)思想的巨大落差，最初中國的會計(jì)與審計(jì)行業(yè)服務(wù)市場是被外國人獨(dú)占的（如晚清時(shí)期由英美人士在上海設(shè)立的西方會計(jì)師事務(wù)所）。在尋求專業(yè)會計(jì)師幫助的過程中，中國的實(shí)業(yè)家們多次受到了外國公共會計(jì)師的區(qū)別對待，在許多經(jīng)濟(jì)糾紛及訴訟仲裁案件的審理中也蒙受了不公平的委屈。在欺壓之下，國內(nèi)反對外國公共會計(jì)師的呼聲甚高，大部分實(shí)業(yè)家們渴望擁有屬于中國的高水平會計(jì)師，國內(nèi)會計(jì)與審計(jì)服務(wù)行業(yè)的市場需求變得十分強(qiáng)烈，會計(jì)師事務(wù)所的出現(xiàn)迫在眉睫。

4 結(jié)語

在民間思想、會計(jì)技術(shù)及行業(yè)市場基礎(chǔ)的鋪墊下，愛國熱潮的席卷與國內(nèi)對于中國會計(jì)、審計(jì)服務(wù)行業(yè)的市場需求使得正則會計(jì)師事務(wù)所終于成功創(chuàng)辦，它的出現(xiàn)標(biāo)志著中國注冊會計(jì)師職業(yè)首次登上歷史舞臺，中國正式進(jìn)入了民間審計(jì)的時(shí)代?？v使時(shí)間流逝，歷史已過百年，我們依然可以感受到當(dāng)年先驅(qū)者們?yōu)閲鵀槊竦姆瞰I(xiàn)精神和辛苦拼搏的創(chuàng)新精神，國家的強(qiáng)大離不開這一群人的努力與犧牲，他們?yōu)楹笕藰淞⒘艘粋€優(yōu)秀的榜樣。

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