關(guān)雨辰 湖北師范大學(xué)經(jīng)濟(jì) 湖北黃石 435002

當(dāng)前，我國(guó)面臨著嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，一是水污染嚴(yán)重，我國(guó)絕大多數(shù)江河湖泊受到不同程度的污染。二是大氣污染嚴(yán)重，我國(guó)能源燃料煤炭、二氧化硫等污染日益突出，嚴(yán)重影響了城市居民的健康。第三，固體廢物和垃圾的排放量持續(xù)上升，影響了居民證生活。四是生態(tài)破壞嚴(yán)重，土地荒漠化、草場(chǎng)荒漠化面積繼續(xù)擴(kuò)大，森林資源面臨枯竭，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的障礙。而從稅收約束的角度來(lái)看，如果不出臺(tái)相關(guān)政策，很難從根本上遏制環(huán)境問(wèn)題的蔓延勢(shì)頭。

一、環(huán)境稅的相關(guān)理論

（一）環(huán)境稅的征收管理

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條：“環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。環(huán)境保護(hù)主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理，縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫(kù)?！睂?duì)納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，環(huán)境保稅是按照“多排多繳、少排少繳”的原則征收的，企業(yè)減排不僅可以享受一定的稅收減免政策，還可以出售多余的排污權(quán)來(lái)盈利。

（二）環(huán)境稅征稅范圍

我國(guó)排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅的方式是“稅費(fèi)平移”，自排污“費(fèi)改稅”后的征稅范圍變化不大，它仍然對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲征稅，但在細(xì)節(jié)上有一些區(qū)別。污染物排放費(fèi)征收建筑業(yè)噪聲和工業(yè)噪聲，而環(huán)境保護(hù)稅只征收工業(yè)噪聲，這是因?yàn)榻ㄖI(yè)噪聲具有偶然性、隱蔽性和實(shí)時(shí)性的特點(diǎn)，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度大。

（三）環(huán)境稅監(jiān)管力度

環(huán)境保護(hù)稅的執(zhí)行日漸嚴(yán)格，如果不加強(qiáng)污染治理與減少排放，企業(yè)也難以獲得減排優(yōu)惠待遇。若被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為企業(yè)逃稅的,除了要補(bǔ)齊稅款, 還要處以應(yīng)納稅額百分之五十以上五倍以下的罰款，若構(gòu)成犯罪行為，還要依法追究刑事責(zé)任。因此政府各單位需要加強(qiáng)環(huán)境稅監(jiān)管力度，而企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)日益加重的環(huán)境稅負(fù)擔(dān)，更要鼓勵(lì)污染企業(yè)采用更先進(jìn)的技術(shù)和污染治理設(shè)施。

二、企業(yè)與征收環(huán)境稅

1、發(fā)展清潔生產(chǎn)

為建設(shè)“資源節(jié)約型，環(huán)境友好型”企業(yè)，企業(yè)需要控制排放污染物的污染源，在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行篩選并淘汰污染嚴(yán)重的原材料，采用指標(biāo)合格的原材料。在生產(chǎn)加工的環(huán)節(jié)，提高工廠生產(chǎn)的工藝水平，減少生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)的污染物排放。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極購(gòu)買符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，通過(guò)自動(dòng)檢測(cè)設(shè)備及時(shí)對(duì)企業(yè)排污進(jìn)行監(jiān)控，為征稅機(jī)關(guān)提供真實(shí)且準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，。

2、進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)熟悉環(huán)境保護(hù)稅的征稅方法以及征稅程序，如根據(jù)規(guī)定，對(duì)大氣、水污染物排放濃度不超過(guò)應(yīng)納稅濃度30%的，征收環(huán)境保護(hù)稅75%。排放標(biāo)準(zhǔn)低于50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。因?yàn)榻档臀廴疚餄舛鹊?0%以下較困難，可以將污染物排放濃度降低到30%以下的減按75%納稅，而高污染企業(yè)則只需降低污染物濃度到50%以下，享受稅收優(yōu)惠的50%支付稅費(fèi)。

3、推廣綠色營(yíng)銷

在國(guó)家倡導(dǎo)節(jié)能減排的背景下，綠色營(yíng)銷十分重要。綠色營(yíng)銷滿足消費(fèi)者和經(jīng)營(yíng)者的共同利益，是以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為宗旨的綠色市場(chǎng)營(yíng)銷模式，實(shí)施綠色經(jīng)營(yíng)管理策略，制定綠色營(yíng)銷方案。綠色營(yíng)銷強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一在一起，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境和生活質(zhì)量之間的相互促進(jìn)與協(xié)調(diào)，進(jìn)而減少企業(yè)排污，降低環(huán)境稅的應(yīng)納稅額，同時(shí)也保護(hù)了國(guó)家的生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)社會(huì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

三、環(huán)境稅制度完善建議

1、優(yōu)化環(huán)境稅稅收體系

建立我國(guó)環(huán)境稅收體系,除了加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí),進(jìn)一步優(yōu)化當(dāng)前稅收制度,充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅收的積極引導(dǎo)作用,通過(guò)提供稅收優(yōu)惠政策,繼續(xù)鼓勵(lì)公司治理和綜合利用三個(gè)廢物,減排和節(jié)能,將主要的收入目標(biāo)用于控制污染，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，征收附加稅，設(shè)立專項(xiàng)環(huán)境稅，對(duì)污染嚴(yán)重、危害環(huán)境嚴(yán)重的企業(yè)征收重稅，內(nèi)部化環(huán)境污染的外部成本。

2、擴(kuò)大環(huán)境稅征收范圍

在征稅范圍上，雖然排放污染物的征稅的對(duì)象廣泛,但由于許多測(cè)量和監(jiān)督制度并非十分完美,在實(shí)際的監(jiān)測(cè)過(guò)程中主要還是收取易于衡量的廢棄污染物的環(huán)境稅，對(duì)于難以衡量污染物，沒(méi)有一套準(zhǔn)確的測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境稅對(duì)這些現(xiàn)有的技術(shù)水平還無(wú)法測(cè)量的污染物，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)技術(shù)以及經(jīng)驗(yàn)來(lái)設(shè)置相關(guān)的稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大環(huán)境稅的征收范圍，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境。

3、合理制定稅率

環(huán)境稅的稅率應(yīng)當(dāng)能夠反映污染行為和產(chǎn)品的環(huán)境負(fù)外部性，但稅率不宜過(guò)高，若企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，在高成本清潔生產(chǎn)和低成本污染生產(chǎn)中，企業(yè)必定會(huì)選擇后者。在減免稅優(yōu)惠制度方面，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)把握，過(guò)多的稅收優(yōu)惠不但會(huì)使環(huán)保稅的效果大打折扣，而且還會(huì)造成新的經(jīng)濟(jì)扭曲和社會(huì)不公。