徐云霈 張宸愷

摘要：目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論有兩大觀點(diǎn)：決策有用觀和受托責(zé)任觀。本文對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行搜集和梳理，為我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的進(jìn)一步發(fā)展和提高提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)目標(biāo);文獻(xiàn)綜述

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)，在會(huì)計(jì)理論體系中占據(jù)著舉足輕重的地位。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定受到會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，再加上我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，使得深入進(jìn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究成為我國會(huì)計(jì)界理論研究的重點(diǎn)。因此，通過梳理國內(nèi)外有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的相關(guān)文獻(xiàn)，了解學(xué)習(xí)國外已有成果，借鑒其可用之處，對(duì)我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界都有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、國外的相關(guān)研究

（1）萌芽時(shí)期——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出

受經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的影響，一些國外發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，高度發(fā)展的經(jīng)濟(jì)同時(shí)也拉動(dòng)著對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)體系的需求，因而國外對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的研究要早于我國。盡管沒有確切的資料證實(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念最早是誰提出的，但西方早期的大量文獻(xiàn)中已經(jīng)出現(xiàn)了相關(guān)詞匯。

這一時(shí)期的學(xué)者只是直接或間接的提到“會(huì)計(jì)目標(biāo)”或“會(huì)計(jì)目的”等詞眼，并未而對(duì)其內(nèi)涵展開相關(guān)詳盡地闡述，但已然成為會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的萌芽，為后來人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的進(jìn)一步研究埋下伏筆。

（2）研究階段——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵的探討

這一時(shí)期學(xué)者開始將會(huì)計(jì)目標(biāo)（目的）作為自接研究的對(duì)象。

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的三大代表性觀點(diǎn)

在日趨深入的研究下，學(xué)者們的觀點(diǎn)已然大致形成了三個(gè)流派：受托責(zé)任學(xué)派、決策有用學(xué)派和折中學(xué)派。

三、國內(nèi)的相關(guān)研究

相比國外，我國關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的探索起步稍晚，進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，隨著會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的找頂布，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究才達(dá)到高潮。國內(nèi)學(xué)者主要觀點(diǎn)還是圍繞西方學(xué)者提出的受托責(zé)任觀和決策有用觀，依照我國的具體國情紛紛做出不同分析，換言之，我國學(xué)者主要研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選定問題，當(dāng)然，也有少部分學(xué)者提出了新觀點(diǎn)。

可見，我國學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究大多集中在對(duì)西方已有的受托責(zé)任觀和決策有用觀的選擇定位問題L，從起初的以受托責(zé)任觀為主的觀點(diǎn)，逐步發(fā)展到兩者非啞頁的局面。

四、述評(píng)

通過文獻(xiàn)梳理，我們不難發(fā)現(xiàn)，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究大多圍繞受托責(zé)任觀和決策有用觀展開。但兩種觀點(diǎn)都不盡全面，各有利弊，最直觀的表現(xiàn)在于兩種觀點(diǎn)所依賴的計(jì)量基礎(chǔ)的局限性，即歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量的局限性。因此，如何有層次、有輕重的將兩者結(jié)合才是當(dāng)前的主要難題。

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