劉何元

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是我國(guó)社會(huì)中介組織中一個(gè)重要的部分。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德上存在著很多的問題：從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身對(duì)經(jīng)濟(jì)利益過分熱衷的追求方式及其自身素質(zhì)的限制，到會(huì)計(jì)師事務(wù)所用不正當(dāng)手段招攬客戶，再到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)大環(huán)境的缺陷。本文通過分析這些問題，探討了產(chǎn)生這些問題主要的原因，并提出了通過加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的教育、促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間形成良性競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的社會(huì)大環(huán)境等對(duì)策來提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的總體水平。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;職業(yè)道德;問題;措施

一、我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀

（1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)很不規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)用不正當(dāng)手段招攬客戶

事務(wù)所把拉客戶、保客戶成為事務(wù)所頭等大事，低價(jià)承攬業(yè)務(wù)，高額給予回扣，迎合客戶的需求，以擴(kuò)大和保住已有的市場(chǎng)份額，爭(zhēng)取或穩(wěn)定更多的市場(chǎng)份額。而對(duì)于一些剛剛成立不久，業(yè)務(wù)量小的事務(wù)所往往只能在喪失客源和被監(jiān)管部門處罰的兩難選擇中徘徊，利用違法違紀(jì)的手段去招攬業(yè)務(wù)以求生存，甚至有些后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了承攬業(yè)務(wù)，蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

（2）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，過分追求經(jīng)濟(jì)利益

在實(shí)際工作的過程中，往往服務(wù)成果大小決定了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身利益與公眾利益的權(quán)衡中，取其前者為重，為了謀取更多的收費(fèi)，對(duì)客戶處處遷就，對(duì)存在的各種弄虛作假的行為，或者當(dāng)做沒看見，或者有所察覺也不揭示出來，還與應(yīng)客戶需要進(jìn)行故意隱蔽的會(huì)計(jì)處理，全力幫助其通過有關(guān)部門的審查，甚至與有關(guān)部門進(jìn)行了收益分成式的業(yè)務(wù)合作。在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的時(shí)侯，有意地低估國(guó)有資產(chǎn)，而高估集體和個(gè)人資產(chǎn)，給國(guó)家利益帶來損害。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題的成因分析

（1）對(duì)金錢過分追求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平低下的直接原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人收入水平從整體上來看偏低，難以抵抗靠風(fēng)險(xiǎn)投機(jī)獲得收入的誘惑力。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自私地認(rèn)為事務(wù)所是少數(shù)股東的，事務(wù)所搞得好與不好，是股東們的事，與自己無關(guān)，不求做到最好，只要勉強(qiáng)能過各級(jí)復(fù)核關(guān)就可以了，將自身所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任歸于次要位置。一般地，出具什么類型的審計(jì)報(bào)告在一定的程度上是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀判斷和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在做出這個(gè)判斷的過程中由于主觀方面的因素使之帶有著很大的隨意性，這種隨意性主要依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德方面的理解及遵循程度，這樣便很可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的立場(chǎng)，往往成為了是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中的最大的弊端，加之違法不易被察覺巨具有潛伏期，即短期內(nèi)是無違約風(fēng)險(xiǎn)的。職業(yè)道德本身不具備法律的強(qiáng)制力，因而，道德在面對(duì)金錢利益驅(qū)動(dòng)時(shí)，總是最先被犧牲的。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的大環(huán)境使其獨(dú)立性缺失

眾所周知，獨(dú)立性在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是最主要的特性，也是能夠保持職業(yè)操守的根本所在。造成職業(yè)道德困境的原因不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的品德好壞，更加重要的原因在于社會(huì)不能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)和職業(yè)道德準(zhǔn)確合理地定位，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師處在缺乏執(zhí)業(yè)道德的大環(huán)境中，與客戶的特殊關(guān)系、被審計(jì)單位的混業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保證其獨(dú)立性，有的時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所不免會(huì)身兼兩種角色，既充當(dāng)裁判又充當(dāng)運(yùn)動(dòng)員。由于各種經(jīng)濟(jì)利益和關(guān)聯(lián)關(guān)系，再加上在某些地區(qū)由于政企不分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)堅(jiān)持道德的重要性被忽視了，甚至出現(xiàn)了個(gè)別地方的政府部門協(xié)助或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供帶有欺騙性的審計(jì)報(bào)告的情況。

三、加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的對(duì)策

（1）注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的教育

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育應(yīng)是全方位、全過程，有針對(duì)性、科學(xué)性和實(shí)效性的，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到自己職業(yè)的重要性和光榮性，自覺努力提高自身的綜合素質(zhì)，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的形象。

（2）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系和法律制度

完備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系對(duì)于規(guī)范和約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為很有好處，不僅能提高審計(jì)工作質(zhì)量，還能促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)得到的長(zhǎng)足發(fā)展。為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)，規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德行為，提高會(huì)員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，保護(hù)公眾利益，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾經(jīng)于2009起草了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則（征求意見稿）》。

四、完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

（1）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這些是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德得以存在的前提，也是作為判定能否保持職業(yè)謹(jǐn)慎的首要標(biāo)準(zhǔn)。因而不但熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律、企業(yè)管理等各個(gè)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)該具有對(duì)各國(guó)不同文化的理解能力和國(guó)際化的視哩予，具有抽象思維的批判思維的能力，有與客戶交流表達(dá)意見的技巧，才能保證完成好客戶委托的任務(wù)。外界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的期望值越來越高，但是會(huì)計(jì)職業(yè)界本身的專業(yè)水平卻緩慢提升，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體供求的矛盾較突出，專業(yè)勝任能力方面的問題日漸凸顯。

（2）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)門檻，加強(qiáng)素質(zhì)養(yǎng)成

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程的加速，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求量越來越大，同時(shí)也吸引著越來越多的人投入到報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍中來，而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)定方式自身存在著缺陷，考試范圍較小，成績(jī)合格條件不高，有關(guān)部門往往只看重其是否掌握了相關(guān)的業(yè)務(wù)上的知識(shí)，對(duì)其操守的關(guān)注不夠，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師中存在職業(yè)道德素質(zhì)不高、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、教育程度和職業(yè)素質(zhì)偏低的人，無法完全適應(yīng)和有效地完成日常工作。只有提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師門檻，對(duì)其業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求，使有志于成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人注重素質(zhì)養(yǎng)成，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)提高。

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