鄒紫韜

摘 要：目前新政府會(huì)計(jì)制度已開(kāi)始在行政事業(yè)單位全面實(shí)施，之前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算沿用的收付實(shí)現(xiàn)制已不能滿足實(shí)際需要。政府會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)核算和報(bào)表編制較為復(fù)雜，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)能力要求更高。本文通過(guò)分析政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位全面執(zhí)行面臨的問(wèn)題，梳理工作執(zhí)行中的重點(diǎn)及難點(diǎn)，從事業(yè)單位實(shí)際出發(fā)，進(jìn)一步做好制度落地生效，提出了搭建雙功能會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，加強(qiáng)信息化建設(shè)，積極將“實(shí)提”折舊和攤銷(xiāo)落實(shí)到各部門(mén)、加強(qiáng)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)能力、及時(shí)反饋，強(qiáng)化考核監(jiān)督等應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理工作;政府會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系已不適應(yīng)“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”目標(biāo)的要求以及十八屆三中全會(huì)和新《預(yù)算法》的要求，即各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)年度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編報(bào)政府財(cái)務(wù)報(bào)告。近年來(lái)，政府不斷出臺(tái)與修改新的會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，一定程度上能輔助事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)行，但就實(shí)際情況而言，目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中仍存在諸多問(wèn)題待解決。本文從這些問(wèn)題出發(fā)，探究有效解決問(wèn)題的策略，促使政府會(huì)計(jì)制度更好地為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理服務(wù)，以推動(dòng)事業(yè)單位走向長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展道路。

一、 事業(yè)單位實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題分析

1.改革后的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”會(huì)計(jì)核算操作難度大

隨著財(cái)政部近兩年關(guān)于事業(yè)單位應(yīng)用政府會(huì)計(jì)制度文件的先后頒布，以2017年25號(hào)文件及2018年23號(hào)文件為主，事業(yè)單位必須依據(jù)文件中的相關(guān)規(guī)定于2019年開(kāi)始將政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理工作中去。該制度改革的主要內(nèi)容是分別采用雙基礎(chǔ)反映收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種制度，雙功能執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，雙報(bào)告提供預(yù)算決算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告。這種“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”會(huì)計(jì)核算方式既統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表，又保證兩套制度相互銜接又適度分離。另一方面，當(dāng)前功能相對(duì)單一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)只能滿足收付實(shí)現(xiàn)制的基本需求。如何做到既能實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制又能實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制的“平行記賬”功能，需要借助強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)支撐，否則不僅加大財(cái)務(wù)管理人員的工作量，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也難以保證。新修訂的政府會(huì)計(jì)制度中，新的財(cái)務(wù)核算和報(bào)表編制具有一定難度和深度，而且由于兩種制度的核算基礎(chǔ)不同，還會(huì)使會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生差異。

2.折舊及攤銷(xiāo)的核算缺乏合理性

收付實(shí)現(xiàn)制下事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算缺乏一定的合理性。普遍采用的“虛提”折舊和攤銷(xiāo)做法，未將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用，不能真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值;而不計(jì)提則不斷拉大資產(chǎn)賬務(wù)價(jià)值和實(shí)際價(jià)值之間的差異，影響單位內(nèi)部對(duì)成本費(fèi)用和資產(chǎn)的有效管理，阻礙政府成本核算管理在事業(yè)單位的有效推進(jìn)。而且由于事業(yè)單位資產(chǎn)取得方式多種多樣，有政府采購(gòu)、自行采購(gòu)、公開(kāi)招標(biāo)、上級(jí)劃撥無(wú)償調(diào)入等，取得方式不同導(dǎo)致資產(chǎn)初始入賬價(jià)值不同，會(huì)形成資產(chǎn)入賬價(jià)格與所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.政府部門(mén)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的難度大

隨著“5+3”科目體系的引入，財(cái)務(wù)報(bào)告編制的難度不斷加大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)部分，預(yù)算會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)部分。單位應(yīng)按照準(zhǔn)則的要求，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制政府決算報(bào)告，還應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，以及財(cái)務(wù)報(bào)告中政府財(cái)務(wù)報(bào)告附注。財(cái)務(wù)報(bào)告的編制有一定難度，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是目前財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法做到全部符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如，在單位合同管理不規(guī)范的情況下無(wú)法實(shí)現(xiàn)按合同確認(rèn)收入，與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的資產(chǎn)折舊無(wú)法全額計(jì)提等問(wèn)題導(dǎo)致編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，專(zhuān)業(yè)判斷性強(qiáng)，符合重要性原則的前提下人為因素難以控制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。二是不同核算基礎(chǔ)與各自核算范圍平行記賬的工作模式，涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別核算，不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)僅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，需要財(cái)務(wù)人員明白其中的鉤稽關(guān)系，并編制本年盈余與預(yù)算結(jié)余調(diào)節(jié)表來(lái)重點(diǎn)反映兩種制度下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)差異。三是存在附屬單位的事業(yè)單位需編制合并報(bào)表，合并報(bào)表需抵消內(nèi)部交易事項(xiàng)，才能真實(shí)反映事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)狀態(tài)。編制合并報(bào)表抵消事項(xiàng)對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員難度較大。

4.財(cái)務(wù)管理普遍弱化

雖然近幾年國(guó)家對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理要求越來(lái)越高，但單位普遍存在重資金使用輕財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算重財(cái)務(wù)核算輕監(jiān)督控制的情況。單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行情況，忽視預(yù)算監(jiān)督及績(jī)效考評(píng)制度，事業(yè)單位會(huì)計(jì)多以記賬為主，財(cái)務(wù)管理停留在基礎(chǔ)層面。二是內(nèi)部控制體系不健全，不利于單位政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。三是部分財(cái)務(wù)管理人員已習(xí)慣收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)核算，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)還停留在表面，無(wú)法充分領(lǐng)悟制度內(nèi)在的含義，對(duì)于制度中沒(méi)有明確的業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，對(duì)于平行記賬處理過(guò)程中的“腦筋急轉(zhuǎn)彎”需要財(cái)務(wù)人員熟悉掌握制度。

二、加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位中的應(yīng)用措施

1.搭建雙功能會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，加強(qiáng)信息化建設(shè)

政府會(huì)計(jì)制度以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，然后輔以預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)納入預(yù)算管理范圍內(nèi)的現(xiàn)金收支進(jìn)行核算。由于傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)核算存在缺陷，例如，會(huì)計(jì)信息高度分散、碎片化，僅以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)，僅提供與政府預(yù)算執(zhí)行有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算正好可以彌補(bǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)核算的缺陷，在分散細(xì)化決算報(bào)告基礎(chǔ)上編制反映整體財(cái)務(wù)狀態(tài)的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在反映預(yù)算執(zhí)行基礎(chǔ)上反映資產(chǎn)負(fù)債等信息。事業(yè)單位按政府會(huì)計(jì)制度的要求，應(yīng)聯(lián)系軟件開(kāi)發(fā)商及時(shí)調(diào)整現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，包含在一套系統(tǒng)下建立兩套核算模式、分析調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期初余額，對(duì)漏提折舊和攤銷(xiāo)的資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)計(jì)提、將基建賬套納入“大賬套”，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換。同時(shí)，單位要樹(shù)立業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合的理念，在強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的同時(shí)，要求財(cái)務(wù)工作深入業(yè)務(wù)層面，了解業(yè)務(wù)需求，為更好地服務(wù)業(yè)務(wù)需加強(qiáng)信息化建設(shè)，確保單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠滿足政府會(huì)計(jì)制度改革的需要。

2.落實(shí)折舊及攤銷(xiāo)的新規(guī)定

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)范了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩?shí)提”折舊和攤銷(xiāo)，單位要充分利用固定資產(chǎn)的效用并且保證資產(chǎn)的安全，積極將“實(shí)提”折舊和攤銷(xiāo)落到實(shí)處。具體到實(shí)踐中可以組建資產(chǎn)清查小組，分工合作，清查前先制定清查計(jì)劃和明細(xì)表，然后讓各部門(mén)對(duì)使用的固定資產(chǎn)的開(kāi)始使用日期、年限及使用部門(mén)等要素進(jìn)行自查，然后將報(bào)表上報(bào)清查小組核查;接下來(lái)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并核實(shí)相關(guān)情況，最后再進(jìn)行賬內(nèi)固定資產(chǎn)和賬外固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，為折舊打好基礎(chǔ)。需要注意的是，在整個(gè)清查過(guò)程中，內(nèi)外部審查小組和監(jiān)察小組都需積極參與，以避免出現(xiàn)由于人為因素導(dǎo)致資金浪費(fèi)或者損害單位利益的情況，并最大限度地盤(pán)活各部門(mén)閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的利用率。此外，預(yù)算項(xiàng)目的生命周期一般都在1―5年，而固定資產(chǎn)的生命周期通常大于6年，實(shí)行實(shí)提折舊和攤銷(xiāo)，則導(dǎo)致兩個(gè)時(shí)間周期完全脫節(jié)，當(dāng)項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時(shí)但資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)依然繼續(xù)，結(jié)題后的折舊和攤銷(xiāo)該如何分?jǐn)?，各單位?yīng)結(jié)合實(shí)際情況制定固定資產(chǎn)折舊年限表，創(chuàng)新選擇折舊及攤銷(xiāo)方法。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)，提升財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)

針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定、準(zhǔn)則及要求等，事業(yè)單位要對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行全方位的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其全面掌握新制度，提升自身職業(yè)水準(zhǔn)。確保在實(shí)施過(guò)程中不走樣，著重培訓(xùn)政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的內(nèi)容，不斷提高職業(yè)判斷能力，提高財(cái)務(wù)人員的工作水平。主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行。第一，單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及完整性負(fù)責(zé)，需重視財(cái)務(wù)管理工作的重要性，加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)既熟悉單位內(nèi)外部環(huán)境又熟悉政府會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)業(yè)人才。第二，在平時(shí)工作中，單位應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行理論知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)管理人員充分了解政府會(huì)計(jì)制度及相關(guān)知識(shí)體系，從收付現(xiàn)實(shí)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，使自身發(fā)展符合新制度下的要求。第三，建立人員績(jī)效考評(píng)制度，對(duì)工作中取得杰出業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)管理人員可適當(dāng)進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于工作態(tài)度懶散、怠于學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行懲罰，反饋到個(gè)人績(jī)效考評(píng)中，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任心。除此之外，單位可以借助中介機(jī)構(gòu)引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，比如通過(guò)咨詢管理公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)，加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)。

4.實(shí)施情況及時(shí)反饋，強(qiáng)化考核監(jiān)督

事業(yè)單位應(yīng)按照要求扎實(shí)做好政府會(huì)計(jì)實(shí)施的相關(guān)工作，并將單位實(shí)施情況及工作計(jì)劃書(shū)面報(bào)送上級(jí)單位。尤其是將新制度執(zhí)行過(guò)程中遇到的障礙及問(wèn)題，及時(shí)地收集并有效反饋至上級(jí)單位。上級(jí)單位也應(yīng)組織學(xué)習(xí)小組重點(diǎn)關(guān)注政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在實(shí)施過(guò)程遇到的共性問(wèn)題及難點(diǎn)，分析解決方案，組織小組內(nèi)學(xué)習(xí)研討。同時(shí)，上級(jí)單位定期考核各單位政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況，并將結(jié)果納入財(cái)務(wù)管理年度考核評(píng)比。

綜上所述，事業(yè)單位全面推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度，將在一定程度上提升單位財(cái)務(wù)管理工作的水平。對(duì)于單位財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題需要著重解決，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員需要不斷提高自身的綜合素質(zhì)，制定科學(xué)合理的方案來(lái)解決問(wèn)題，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作效用，推動(dòng)事業(yè)單位走向長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展道路。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）