李榮梅

摘 要：基本建設項目投資是企業(yè)擴大生產規(guī)模、技術升級改造和產業(yè)結構變革的基礎，為企業(yè)生產與發(fā)展提供了有力支撐。本文通過對基本建設項目財務管理工作重要性進行說明，對目前企業(yè)基本建設投資財務管理中存在的問題進行分析，并提出解決措施。

關鍵詞：基本建設項目;財務管理;問題;解決措施

基本建設項目投資為企業(yè)經營生產提供了良好的能力建設基礎，保障各項生產任務的完成，為企業(yè)帶來了直接效益?；窘ㄔO財務管理是基本建設項目的重要組成部分，企業(yè)如何規(guī)范財務核算、審批程序，準確反映建設投資情況，為企業(yè)管理層提供投資決策信息起到重要作用。

一、基本建設項目財務管理工作的重要性

財政部《基本建設財務規(guī)則》（財政部第81號令）是指導和督促各建設單位做好基本建設項目的財務基礎工作制度，對財務活動的實施全過程的管理和監(jiān)督。

1.財務預算是保證基本建設項目目標實現的先決條件

財務預算是保證基本建設項目順利實施的前提，每年年初企業(yè)應根據基本建設項目實施計劃，編制基本建設項目預算，分年度對項目的資金使用、工程進度、績效目標等進行細化。項目在每年實施過程中，業(yè)務部門需按照當年項目投資計劃，按月申報資金使用計劃，財務部門按照合同約定按時支付項目進度款，業(yè)務部門按計劃推進各單項投資計劃，確保基本建設項目總投資的完成。

2.財務核算是規(guī)范基本建設項目投資的重要保障

基本建設項目各單項投資成本歸集、核算，是規(guī)范基本建設項目總投資的重要保障，實行專戶管理、專項核算，按照財政部《基本建設項目建設成本管理規(guī)定》（財建〔2016〕504號），準確歸集基本建設項目投資成本，保證批復概算各項單項投資及總投資的完成。

3.財務監(jiān)督是規(guī)避基本建設項目財務風險的必要手段

企業(yè)基本建設項目財務監(jiān)督主要從資金管理和項目管理方面開展。在資金管理方面需建立專戶、專人管理，專款專用、逐級審批;在項目管理方面實施項目法人責任制，各業(yè)務實施單位協(xié)同，實施全過程責任管理。企業(yè)應按照國家相關法律、法規(guī)、企業(yè)會計準則，建立完善內部控制和財務管理方面的體系和管理制度，確?；窘ㄔO項目資金安全和合規(guī)使用，規(guī)避財務風險，確保項目投資按照批復建設的內容實施，保證投資項目順利完成。

4.財務竣工決算審計是基本建設項目竣工驗收的前提條件

財務竣工決算審計是基本建設項目竣工總驗收的前提條件，如果財務審計未通過，項目將無法進行最終的項目竣工總體驗收?；窘ㄔO項目財務竣工決算審計，一方面審查項目資金使用是否規(guī)范、審批程序是否合規(guī)，成本控制是否有效，資產是否真實存在等，另一方面審查項目是否按照批復的建設內容、建設目標、總投資、建設周期內計劃實施，檔案資料是否按要求歸檔等。財務竣工驗收決算審計實際上是對企業(yè)基本建設項目實施的一次全面“體檢”，只有“體檢”合格，才能夠通過項目主管部門的總體驗收。

二、企業(yè)基本建設項目財務管理工作中存在的問題

1.業(yè)財融合度不夠，導致提供數據不一致現象

由于基本建設項目前期的立項、項目論證財務人員基本不參與，項目批復下達后，財務人員開始進入項目投資管理，由于業(yè)財融合度不夠，部門之間信息溝通不到位，業(yè)務人員與財務人員在對項目總投資、項目工程進度、投資支出等產生不同的理解，缺乏對基本建設投資項目理解，導致業(yè)務部門與財務部門統(tǒng)計數據出現不一致的現象，影響報表信息質量。

2.資金使用不規(guī)范，存在項目之間互相擠占資金現象

基本建設項目資金使用計劃應當根據項目批復的總投資、實施計劃、實施周期、綜合考慮每年的資金預算，確保項目總投資在批復的范圍和周期內完成。在實際執(zhí)行過程中，由于項目管理單位全年計劃制定不合理，實際執(zhí)行過程中存在進度不均衡，導致資金預算形同虛設，為完成全年各基本建設項目投資及資金支出指標，存在資金使用不規(guī)范，項目之間互相擠占資金現象。

3.未能充分發(fā)揮財務管理核算、監(jiān)督職能

（1）會計核算不規(guī)范，投資支出不準確。在基本建設項目實施過程中，由于財務人員對項目實施的內容不熟、項目核算的內容理解不夠準確，在日常的財務核算中未能及時發(fā)現與投資項目內容不符或偏離項目投資的建設內容費用計入投資成本，容易產生費用歸集偏離，導致財務竣工驗收審計存在核減投資成本的現象。例如：企業(yè)自制設備的投資，財務核算內容必須與自制設備設計圖紙、主要技術性能參數、材料目錄內容相符，間接發(fā)生的制造費用應分配合理，且不能包含管理部門發(fā)生費用、財務費用、銷售費用等期間費用。只有對基本建設項目投資核算內容熟悉、了解，才能保證后續(xù)財務審計核減金額的降低，保證項目投資的完成，有效的使用國家財政資金。

（2）資產交付不及時，當期成本核算不正確。按照《企業(yè)會計準則》要求，資產達到可使用狀態(tài)即可交付使用，在實際工作中因項目建設周期較長，部分單項投資固定資產、無形資產以達到可使用狀態(tài)，由于業(yè)務部門未及時將驗收資料交于財務部門，導致個別固定資產、無形資產在項目當期少計提折舊費用和攤銷費用，影響當期成本核算不準確。如：某某軟件在2017年11月驗收使用，驗收單據2018年2月才交于財務部門入賬，由于驗收單據傳遞不及時，在2017年度少攤銷2個月份的成本費用，影響當年的成本費用的歸集，導致當年成本核算不正確。

（3）制度不健全，財務監(jiān)督不到位。財務監(jiān)督是對基本建設項目全過程風險控制的必要手段。因內控體系、制度不健全，實際工作中出現基本建設項目超投資概算、未按建設周期完成等現象。項目實施單位應建立基本建設財務管理等方面，應對資金的籌集與使用、預算編制與執(zhí)行、建設成本控制、工程價款結算、竣工決算編報、資產交付等內容進行規(guī)定，建立健全相關制度，不斷規(guī)范基本建設項目實施。

4.項目財務決算前準備不足，工作效率和質量不高

在編制企業(yè)基本建設項目竣工財務決算前，由于企業(yè)對財務決算重視程度不高，以為項目結束了，就可以編制財務決算了，忽視決算前對整個項目的全部財務處理進行檢查，對各應收、應付等款項進行清理，對形成的各項實物資產未及時進行清查、盤點，延長的決算報表編制的時間和準確性，工作效率和質量不高，對后續(xù)的決算審計帶來風險。

5.對基本建設相關國家政策、制度不熟悉，專業(yè)綜合素質有待提高

近年來國家出臺基本建設項目方面的管理制度較多，內容涉及較多，財務人員未能及時對新政策進行學習及研究，對基本建設項目的實效性、規(guī)范性把握不精準，還停留在過去的經驗管理，專業(yè)綜合素質需進一步提升。

三、做好基本建設項目財務管理工作的措施

1.以資金預算為抓手，做到事前預警、事中分析、事后總結

以資金預算為抓手，對基本建設項目投資在項目實施前對可能發(fā)生的事項及不確定因素進行分析，提前預警;在項目實施過程中對發(fā)生的事項進行分析、控制，如進度是否延期，投資成本是否超支，實施內容是否偏離批復內容等，事后要進行總結，在后續(xù)的項目中規(guī)避風險。

2.以問題為導向，完善基本建設項目內部控制體系，規(guī)范基本建設財務行為

內部控制是公司“免疫系統(tǒng)”，健全和完善內部控制和制度建設，可以為企業(yè)經營管理尤其是財務管理工作提供一個規(guī)范有序的平臺，減少各種財務風險、促進各工作崗位職責履行，更好地促進企業(yè)基本建設財務管理監(jiān)督職能的發(fā)揮。建立健全財務管理制度，完善基本建設投資項目管理制度與財務管理制度、建立相互牽制、相互監(jiān)督的內控體系;建立項目團隊，職能部門與業(yè)務部門形成矩陣式管理，做到橫向到邊，縱向到底，責任層層分解，落實到人，做好每項投資建設和財務管理工作，不斷提高工作效率和質量。

3.?？顚Ｓ?，不得擅自改變資金使用范圍及擠占投資成本

按照《基本建設財務規(guī)則》（財政部81號令）規(guī)定，“財政資金應當遵循?？顚Ｓ迷瓌t，嚴格按照批準的項目預算執(zhí)行，不得擠占挪用”?；窘ㄔO項目單位應當按照項目資金計劃使用，資金支出應當符合批復概算建設內容，審批程序應符合規(guī)定。同時，按照《基本建設項目建設成本管理》規(guī)定，完整、準確歸集基本建設投資成本，保證項目批復概算投資的完成，防止資金挪用和擠占投資成本。

4.理順投資項目，規(guī)范基本建設項目財務核算內容

依據《基本建設財務規(guī)則》（財政部第81號令）規(guī)定，“按項目單獨核算，按照規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財務報表”?；窘ㄔO項目投資核算內容主要包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。

會計人員應當理順各項目投資明細，熟悉基本建設核算內容，按照《基本建設項目建設成本管理規(guī)定》（財建〔2016〕504號）規(guī)定，規(guī)范項目成本核算范圍、內容，保證核算數據的準確、完整。

5.及時編制項目竣工決算報告，提高工作質量和效率

由于基本建設項目的具有周期性，需在規(guī)定的時間建設完成投資，財政部《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法的通知》（財建〔2016〕503號）規(guī)定：“項目完工可投入使用或者試運行合格后應當在3個月內編報竣工財務決算，特殊情況確需延長的，中小項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月”，對編制項目決算完成時間進行了規(guī)定和限制。會計人員應具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，在規(guī)定的時間里保質、保量、高效地完成項目竣工財務決算報告編制，不斷提高工作質量和效率。

6.加強學習，不斷提升會計人員綜合素質

近年來，財政部出臺了一系列的政策法規(guī)，作為基本建設項目財務管理人員應加強知識的學習，不能夠存在“經驗主義”的心態(tài)對待工作?；窘ㄔO項目管理具有綜合性強、政策性強、程序復雜、專業(yè)跨度大等特點，要做好財務管理工作需具備準確掌握政策能力、高效協(xié)調能力、較強組織能力及對新知識融會貫通能力、問題發(fā)現能力。財務人員需加強知識的學習，不斷提升自身的綜合素質。（責任編輯：劉海琳）