李榮梅

摘 要：基本建設(shè)項(xiàng)目投資是企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)升級(jí)改造和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變革的基礎(chǔ)，為企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展提供了有力支撐。本文通過(guò)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作重要性進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)目前企業(yè)基本建設(shè)投資財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出解決措施。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理;問(wèn)題;解決措施

基本建設(shè)項(xiàng)目投資為企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)提供了良好的能力建設(shè)基礎(chǔ)，保障各項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)的完成，為企業(yè)帶來(lái)了直接效益。基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是基本建設(shè)項(xiàng)目的重要組成部分，企業(yè)如何規(guī)范財(cái)務(wù)核算、審批程序，準(zhǔn)確反映建設(shè)投資情況，為企業(yè)管理層提供投資決策信息起到重要作用。

一、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的重要性

財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部第81號(hào)令）是指導(dǎo)和督促各建設(shè)單位做好基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作制度，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施全過(guò)程的管理和監(jiān)督。

1.財(cái)務(wù)預(yù)算是保證基本建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的先決條件

財(cái)務(wù)預(yù)算是保證基本建設(shè)項(xiàng)目順利實(shí)施的前提，每年年初企業(yè)應(yīng)根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，編制基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算，分年度對(duì)項(xiàng)目的資金使用、工程進(jìn)度、績(jī)效目標(biāo)等進(jìn)行細(xì)化。項(xiàng)目在每年實(shí)施過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門需按照當(dāng)年項(xiàng)目投資計(jì)劃，按月申報(bào)資金使用計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門按照合同約定按時(shí)支付項(xiàng)目進(jìn)度款，業(yè)務(wù)部門按計(jì)劃推進(jìn)各單項(xiàng)投資計(jì)劃，確?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目總投資的完成。

2.財(cái)務(wù)核算是規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目投資的重要保障

基本建設(shè)項(xiàng)目各單項(xiàng)投資成本歸集、核算，是規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目總投資的重要保障，實(shí)行專戶管理、專項(xiàng)核算，按照財(cái)政部《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建〔2016〕504號(hào)），準(zhǔn)確歸集基本建設(shè)項(xiàng)目投資成本，保證批復(fù)概算各項(xiàng)單項(xiàng)投資及總投資的完成。

3.財(cái)務(wù)監(jiān)督是規(guī)避基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段

企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督主要從資金管理和項(xiàng)目管理方面開展。在資金管理方面需建立專戶、專人管理，?？顚Ｓ谩⒅鸺?jí)審批;在項(xiàng)目管理方面實(shí)施項(xiàng)目法人責(zé)任制，各業(yè)務(wù)實(shí)施單位協(xié)同，實(shí)施全過(guò)程責(zé)任管理。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立完善內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理方面的體系和管理制度，確保基本建設(shè)項(xiàng)目資金安全和合規(guī)使用，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目投資按照批復(fù)建設(shè)的內(nèi)容實(shí)施，保證投資項(xiàng)目順利完成。

4.財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的前提條件

財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目竣工總驗(yàn)收的前提條件，如果財(cái)務(wù)審計(jì)未通過(guò)，項(xiàng)目將無(wú)法進(jìn)行最終的項(xiàng)目竣工總體驗(yàn)收。基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)，一方面審查項(xiàng)目資金使用是否規(guī)范、審批程序是否合規(guī)，成本控制是否有效，資產(chǎn)是否真實(shí)存在等，另一方面審查項(xiàng)目是否按照批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)目標(biāo)、總投資、建設(shè)周期內(nèi)計(jì)劃實(shí)施，檔案資料是否按要求歸檔等。財(cái)務(wù)竣工驗(yàn)收決算審計(jì)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的一次全面“體檢”，只有“體檢”合格，才能夠通過(guò)項(xiàng)目主管部門的總體驗(yàn)收。

二、企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題

1.業(yè)財(cái)融合度不夠，導(dǎo)致提供數(shù)據(jù)不一致現(xiàn)象

由于基本建設(shè)項(xiàng)目前期的立項(xiàng)、項(xiàng)目論證財(cái)務(wù)人員基本不參與，項(xiàng)目批復(fù)下達(dá)后，財(cái)務(wù)人員開始進(jìn)入項(xiàng)目投資管理，由于業(yè)財(cái)融合度不夠，部門之間信息溝通不到位，業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員在對(duì)項(xiàng)目總投資、項(xiàng)目工程進(jìn)度、投資支出等產(chǎn)生不同的理解，缺乏對(duì)基本建設(shè)投資項(xiàng)目理解，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，影響報(bào)表信息質(zhì)量。

2.資金使用不規(guī)范，存在項(xiàng)目之間互相擠占資金現(xiàn)象

基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用計(jì)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目批復(fù)的總投資、實(shí)施計(jì)劃、實(shí)施周期、綜合考慮每年的資金預(yù)算，確保項(xiàng)目總投資在批復(fù)的范圍和周期內(nèi)完成。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于項(xiàng)目管理單位全年計(jì)劃制定不合理，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在進(jìn)度不均衡，導(dǎo)致資金預(yù)算形同虛設(shè)，為完成全年各基本建設(shè)項(xiàng)目投資及資金支出指標(biāo)，存在資金使用不規(guī)范，項(xiàng)目之間互相擠占資金現(xiàn)象。

3.未能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理核算、監(jiān)督職能

（1）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，投資支出不準(zhǔn)確。在基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的內(nèi)容不熟、項(xiàng)目核算的內(nèi)容理解不夠準(zhǔn)確，在日常的財(cái)務(wù)核算中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)與投資項(xiàng)目?jī)?nèi)容不符或偏離項(xiàng)目投資的建設(shè)內(nèi)容費(fèi)用計(jì)入投資成本，容易產(chǎn)生費(fèi)用歸集偏離，導(dǎo)致財(cái)務(wù)竣工驗(yàn)收審計(jì)存在核減投資成本的現(xiàn)象。例如：企業(yè)自制設(shè)備的投資，財(cái)務(wù)核算內(nèi)容必須與自制設(shè)備設(shè)計(jì)圖紙、主要技術(shù)性能參數(shù)、材料目錄內(nèi)容相符，間接發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)分配合理，且不能包含管理部門發(fā)生費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用。只有對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目投資核算內(nèi)容熟悉、了解，才能保證后續(xù)財(cái)務(wù)審計(jì)核減金額的降低，保證項(xiàng)目投資的完成，有效的使用國(guó)家財(cái)政資金。

（2）資產(chǎn)交付不及時(shí)，當(dāng)期成本核算不正確。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)即可交付使用，在實(shí)際工作中因項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)，部分單項(xiàng)投資固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以達(dá)到可使用狀態(tài)，由于業(yè)務(wù)部門未及時(shí)將驗(yàn)收資料交于財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致個(gè)別固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在項(xiàng)目當(dāng)期少計(jì)提折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用，影響當(dāng)期成本核算不準(zhǔn)確。如：某某軟件在2017年11月驗(yàn)收使用，驗(yàn)收單據(jù)2018年2月才交于財(cái)務(wù)部門入賬，由于驗(yàn)收單據(jù)傳遞不及時(shí)，在2017年度少攤銷2個(gè)月份的成本費(fèi)用，影響當(dāng)年的成本費(fèi)用的歸集，導(dǎo)致當(dāng)年成本核算不正確。

（3）制度不健全，財(cái)務(wù)監(jiān)督不到位。財(cái)務(wù)監(jiān)督是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制的必要手段。因內(nèi)控體系、制度不健全，實(shí)際工作中出現(xiàn)基本建設(shè)項(xiàng)目超投資概算、未按建設(shè)周期完成等現(xiàn)象。項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)建立基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理等方面，應(yīng)對(duì)資金的籌集與使用、預(yù)算編制與執(zhí)行、建設(shè)成本控制、工程價(jià)款結(jié)算、竣工決算編報(bào)、資產(chǎn)交付等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，建立健全相關(guān)制度，不斷規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施。

4.項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算前準(zhǔn)備不足，工作效率和質(zhì)量不高

在編制企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算前，由于企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)決算重視程度不高，以為項(xiàng)目結(jié)束了，就可以編制財(cái)務(wù)決算了，忽視決算前對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的全部財(cái)務(wù)處理進(jìn)行檢查，對(duì)各應(yīng)收、應(yīng)付等款項(xiàng)進(jìn)行清理，對(duì)形成的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行清查、盤點(diǎn)，延長(zhǎng)的決算報(bào)表編制的時(shí)間和準(zhǔn)確性，工作效率和質(zhì)量不高，對(duì)后續(xù)的決算審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

5.對(duì)基本建設(shè)相關(guān)國(guó)家政策、制度不熟悉，專業(yè)綜合素質(zhì)有待提高

近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)基本建設(shè)項(xiàng)目方面的管理制度較多，內(nèi)容涉及較多，財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)對(duì)新政策進(jìn)行學(xué)習(xí)及研究，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)效性、規(guī)范性把握不精準(zhǔn)，還停留在過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)管理，專業(yè)綜合素質(zhì)需進(jìn)一步提升。

三、做好基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的措施

1.以資金預(yù)算為抓手，做到事前預(yù)警、事中分析、事后總結(jié)

以資金預(yù)算為抓手，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目投資在項(xiàng)目實(shí)施前對(duì)可能發(fā)生的事項(xiàng)及不確定因素進(jìn)行分析，提前預(yù)警;在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行分析、控制，如進(jìn)度是否延期，投資成本是否超支，實(shí)施內(nèi)容是否偏離批復(fù)內(nèi)容等，事后要進(jìn)行總結(jié)，在后續(xù)的項(xiàng)目中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.以問(wèn)題為導(dǎo)向，完善基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系，規(guī)范基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為

內(nèi)部控制是公司“免疫系統(tǒng)”，健全和完善內(nèi)部控制和制度建設(shè)，可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理尤其是財(cái)務(wù)管理工作提供一個(gè)規(guī)范有序的平臺(tái)，減少各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)各工作崗位職責(zé)履行，更好地促進(jìn)企業(yè)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能的發(fā)揮。建立健全財(cái)務(wù)管理制度，完善基本建設(shè)投資項(xiàng)目管理制度與財(cái)務(wù)管理制度、建立相互牽制、相互監(jiān)督的內(nèi)控體系;建立項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，職能部門與業(yè)務(wù)部門形成矩陣式管理，做到橫向到邊，縱向到底，責(zé)任層層分解，落實(shí)到人，做好每項(xiàng)投資建設(shè)和財(cái)務(wù)管理工作，不斷提高工作效率和質(zhì)量。

3.?？顚Ｓ茫坏蒙米愿淖冑Y金使用范圍及擠占投資成本

按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部81號(hào)令）規(guī)定，“財(cái)政資金應(yīng)當(dāng)遵循?？顚Ｓ迷瓌t，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行，不得擠占挪用”?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目資金計(jì)劃使用，資金支出應(yīng)當(dāng)符合批復(fù)概算建設(shè)內(nèi)容，審批程序應(yīng)符合規(guī)定。同時(shí)，按照《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理》規(guī)定，完整、準(zhǔn)確歸集基本建設(shè)投資成本，保證項(xiàng)目批復(fù)概算投資的完成，防止資金挪用和擠占投資成本。

4.理順投資項(xiàng)目，規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算內(nèi)容

依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部第81號(hào)令）規(guī)定，“按項(xiàng)目單獨(dú)核算，按照規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表”。基本建設(shè)項(xiàng)目投資核算內(nèi)容主要包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)理順各項(xiàng)目投資明細(xì)，熟悉基本建設(shè)核算內(nèi)容，按照《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建〔2016〕504號(hào)）規(guī)定，規(guī)范項(xiàng)目成本核算范圍、內(nèi)容，保證核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整。

5.及時(shí)編制項(xiàng)目竣工決算報(bào)告，提高工作質(zhì)量和效率

由于基本建設(shè)項(xiàng)目的具有周期性，需在規(guī)定的時(shí)間建設(shè)完成投資，財(cái)政部《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法的通知》（財(cái)建〔2016〕503號(hào)）規(guī)定：“項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，特殊情況確需延長(zhǎng)的，中小項(xiàng)目不得超過(guò)2個(gè)月，大型項(xiàng)目不得超過(guò)6個(gè)月”，對(duì)編制項(xiàng)目決算完成時(shí)間進(jìn)行了規(guī)定和限制。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，在規(guī)定的時(shí)間里保質(zhì)、保量、高效地完成項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制，不斷提高工作質(zhì)量和效率。

6.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

近年來(lái)，財(cái)政部出臺(tái)了一系列的政策法規(guī)，作為基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不能夠存在“經(jīng)驗(yàn)主義”的心態(tài)對(duì)待工作?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目管理具有綜合性強(qiáng)、政策性強(qiáng)、程序復(fù)雜、專業(yè)跨度大等特點(diǎn)，要做好財(cái)務(wù)管理工作需具備準(zhǔn)確掌握政策能力、高效協(xié)調(diào)能力、較強(qiáng)組織能力及對(duì)新知識(shí)融會(huì)貫通能力、問(wèn)題發(fā)現(xiàn)能力。財(cái)務(wù)人員需加強(qiáng)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提升自身的綜合素質(zhì)。（責(zé)任編輯：劉海琳）