董紅梅

摘 要：財務會計和稅務會計在經(jīng)濟管理中起重要作用，隨著我國稅務制度的完善和會計準則的不斷變化與發(fā)展，財務會計、稅務會計之間的差別也日趨明顯，如何處理好兩者之間的關系，維護企業(yè)、國家、社會之間的利益關系是會計工作的重點。目前，我國稅務體系和會計準則持續(xù)創(chuàng)新與發(fā)展，從現(xiàn)實情況來看，企業(yè)會計工作中，財務會計和稅務會計存在巨大差異，發(fā)展不平衡。分析財務會計和稅務會計的差異所在，并提出協(xié)調兩者差異的對策，為企業(yè)在實際工作中提供一定依據(jù)，以期促進企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展。

關鍵詞：財務會計;稅務會計;差異;協(xié)調對策

中圖分類號：F234? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）27-0125-02

引言

財務會計和稅務會計兩者之間存在一定差異，這種情況在全世界各國中普遍存在。財務會計的主要職能是全方位核算與監(jiān)督企業(yè)的資金、財務情況，以反映其盈利能力和財務水平等財務信息。財務會計按照相關的規(guī)定為企業(yè)債權人、投資人提供資金信息，它不僅對企業(yè)經(jīng)營活動起到重要作用，還對企業(yè)管理和長遠發(fā)展有促進作用。稅務會計是一門專業(yè)的會計學科，是一種實現(xiàn)稅務籌劃、稅金核算、納稅申報的會計系統(tǒng)，主要根據(jù)會計相關內容，監(jiān)管納稅人應交稅費的形成、申報、繳納等活動，讓納稅人依法納稅，保證納稅活動的有效進行。一般認為，稅務會計是財務會計、管理會計的延伸，稅法發(fā)展的復雜化是這種延伸的基本條件。當前，由于各種條件的約束，企業(yè)中的稅務會計尚未從財務會計和管理會計中脫離，這直接影響獨立的稅務會計系統(tǒng)的形成。財務會計和稅務會計存在一定的差異，但又相似，都是我國會計體系的重要組成，都是在合法、合規(guī)的基礎上保護經(jīng)濟利益的體系，合理計算企業(yè)財務信息，以保證企業(yè)投資人、債權人得到真實的財務信息。注重財務會計與稅務會計的差別，并探究協(xié)調策略，以促進企業(yè)健康發(fā)展，保護國家利益，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的整體迅猛、可持續(xù)發(fā)展。

一、財務會計與稅務會計差異的產(chǎn)生原因

我國頒布了新的《企業(yè)會計制度》《企業(yè)所得稅法》，隨著二者的推動實施，我國財務會計和稅務會計的核算范圍產(chǎn)生了一些新變化，也就是會計目標出現(xiàn)了變革，再加上我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展和會計制度改革，讓二者之間的差異越來越大。財務會計的核算內容、方式及流程依照會計準則有序進行，讓企業(yè)財務、經(jīng)濟實現(xiàn)標準化，保障經(jīng)濟利益的安全。稅務會計的核算內容、方式與流程是依據(jù)稅務會計制度有序進行的，重點目標是根據(jù)國家相關稅法向納稅人征稅，這使兩者在本質上有顯著差異。就目前而言，財會體系仍然不斷變化，尤其是我國推動了財會準則改革后，讓財務會計方面的有關準則和制度同稅法之間出現(xiàn)了距離和差異。另外，很多企業(yè)、單位的所有制形式也發(fā)生了變化，經(jīng)濟體制的變化也是二者產(chǎn)生差異的因素，這些改變都讓所得稅發(fā)生變化，進一步導致財務會計和稅務會計出現(xiàn)顯著差異。

二、財務會計與稅務會計差異分析

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的經(jīng)濟管理體制已經(jīng)不能適應當前形勢，稅務制度的改革與職能的深入，財務會計和稅務會計差異明顯，其主要在會計目標、會計要素、核算對象及依據(jù)、穩(wěn)健態(tài)度等方面差異明顯。

（一）會計目標差異

1.財務會計目標。財務會計要求工作人員根據(jù)法律規(guī)定編制合法、完整、真實的會計報表和對外報告，以反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務情況，為管理人做決策提供可靠實用的財務信息。財務會計目標一般分為受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀指的是如實提供受托責任在進行情況，決策有用觀指則會計信息使用者確立正確的財務會計目標，提供給決策層有用的財務會計信息。再者，財務會計目標要根據(jù)記錄及核算財務內容的真實情況，編制企業(yè)利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表及附表，為財務報告使用者采集企業(yè)經(jīng)營結果信息、財務情況、資金情況等內容，真實反映企業(yè)管理層委托的任務，讓管理層做出的經(jīng)濟決策更加合理、科學。

2.稅務會計目標。根據(jù)稅法規(guī)定的相關內容，符合規(guī)范的進行計稅、納稅、退稅整個流程，降低納稅主體的成本，以完成稅收收益最大化目標。稅務會計及時向海關部門及稅務部門申報，提供稅務信息使用者相關內容，以達到方便稅務部門征收稅款的目的。另外，讓納稅企業(yè)管理部門及稅務管理部門得到有助于做出決策的信息，為了達到這一目的，還可以整理、使用高層人員給予的信息，制定合理、合規(guī)、合法的決策方案，讓其得到最大化利潤收益。

（二）會計要素及會計等式差異

財務會計的六個要素有資產(chǎn)、負債、所有者權益、費用、收入、利潤。它們反映會計主體的整體財務狀況，要素之間有所差別又相互聯(lián)系，能夠具體體現(xiàn)會計對象，利用其反應經(jīng)濟業(yè)務的內容，會計等式一般有兩個，分別為編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權益;編制利潤表的依據(jù)：利潤=收入-費用。

稅務會計要素有四種，包括收入、扣稅費用、納稅所得、應納稅額，應納稅額居于主要地位，另外三個要素則為應納稅額計算的條件。稅務會計要素和企業(yè)應交稅費有關，但其計算方面有所差異。稅務會計等式為：納稅所得額=應稅收入-扣除費用，應納稅額=應納稅所得額×稅率，通過這兩個等式計算稅費。

（三）核算對象差異

財務會計對企業(yè)的所有經(jīng)濟事項核算都是依照貨幣計量的，主要是債權人和投資者服務，通過財務會計核算相關資金情況。資金活動過程也是顯示企業(yè)的財務情況的一種形式，還能反映出企業(yè)相關資金變動、經(jīng)營實際情況等，核算范圍有資金的投入、周轉、循環(huán)、退出，也能夠完成管理者、投資者、國家的經(jīng)濟管理需求目標。不難看出，財務會計核算對象范圍相較于稅務會計要廣泛很多。

稅務會計主要核算納稅人有關稅收變動的經(jīng)濟事項，其余與稅收無關的經(jīng)濟事項不進行核算，也就是說，它的核算對象是稅費相關的資金活動，其中包括財務會計對相關稅款的核算、申報等事項，而不予稅款相關的事項不進行核算，這也反映出稅務會計核算對象是受納稅影響的，稅款的計算、繳納、退補等資金活動，一般只具體表現(xiàn)在納稅申報、稅收減免、收益分配、收入等事項中，因此稅務會計核算涉及比財務會計范圍小。

（四）核算依據(jù)差異

在核算依據(jù)方面，財務會計與稅務會計的差別顯著，財務會計的核算經(jīng)濟活動，是根據(jù)企業(yè)會計制度和準則進行的，其原則和方法都來自于企業(yè)會計準則，各行業(yè)的企業(yè)會計準則又存在明顯差別，難以進行統(tǒng)一標準，導致其靈活性較高;按照企業(yè)會計準則和相關制度，進行企業(yè)真實的財務活動記錄與核算工作，為企業(yè)管理層和決策層提供真實有用會計信息，有利于企業(yè)的經(jīng)營管理活動的開展。根據(jù)會計準則的要求對外提供真實、可靠的財務報告，針對資源使用與管理情況提供給企業(yè)高層真實信息，還要為財務報告使用者提供有效信息，協(xié)助管理者做出正確決策，規(guī)范企業(yè)核算過程中的不良行為。

稅務會計核算依據(jù)是稅收法律法規(guī)，其核算的原則和方法也就來自稅法。作為法律，其規(guī)范了國家納稅主體和征稅主體行為，讓其合法納稅、合法征稅。因此，稅法具有無償性、強制性和高度統(tǒng)一性的特點。從業(yè)人員必須按照稅法的規(guī)定進行核算，及時向稅務部門申報。稅務會計核算要求嚴格遵守法律規(guī)定，確保企業(yè)繳納足額的稅款，為政府公共支出提供保障，在國家和納稅人之間做出合理的財富分配。

（五）穩(wěn)健態(tài)度差異

會計穩(wěn)健性原則是指企業(yè)遇到不能確定或沒有把握的業(yè)務或事項時，處理過程和采取的方法要保證穩(wěn)重、謹慎，預計未來可能的費用和損失，記錄并進行確認。穩(wěn)健性原則是會計核算中的常用原則，也充分體現(xiàn)在國家發(fā)布《企業(yè)會計制度》和各種會計準則中。財務會計穩(wěn)健性原則充分考慮可能導致企業(yè)發(fā)生的損失和費用，而不去考慮企業(yè)可能發(fā)生的收入，編制能夠準確反映企業(yè)財務狀況及經(jīng)營情況的會計報表，防止報表使用者對信息產(chǎn)生誤解。

稅務會計穩(wěn)健性原則不會直接預計未來可能發(fā)生的費用和損失，是根據(jù)現(xiàn)在已經(jīng)掌握的證據(jù)考慮到未來可能發(fā)生的費用時才進行估算，也就是說已經(jīng)存在一些客觀證據(jù)。在經(jīng)濟發(fā)展日新月異的今天，企業(yè)面臨許多不可避免的風險，處理問題時應當謹慎，未雨綢繆，防患于未然，將風險造成的損失降到最低，提高企業(yè)在市場競爭中的實力。

三、財務會計和稅務會計的協(xié)調

財務會計處理問題是遵循會計原則的同時聯(lián)合稅法規(guī)定，稅務會計則可將稅收理論轉變?yōu)槎惙▽W的相關原理，并與會計準則相結合，根據(jù)會計方法，計算企業(yè)應納稅額。統(tǒng)一會計核算的基礎，稅收一般采用收付實現(xiàn)制，其操作簡單，但也有缺點，可能會導致應稅所得額與會計利潤產(chǎn)生差異，不能體現(xiàn)稅收公平原則，也不符合收入、費用相匹配的會計原則。因此，在權責發(fā)生制基礎上進行會計核算較好。放寬稅法對會計的約束，能夠保證企業(yè)抗風險能力，有助于會計政策靈活性的提高。

結語

改革開放以來，我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，經(jīng)濟體制改革與會計信息應用多元化發(fā)展，這導致我國財務會計與稅務會計的差異也在不斷加大，使得企業(yè)資金、財務、稅務管理等方面面臨諸多困擾。我國相關部門為縮小二者之間的差異也在做出努力，但是短時間內的差異不能消除，因此目前需要協(xié)調好財務會計與稅務會計之間的差異，合理分析差異所在，增強財務部門和稅務部門之間的溝通交流，協(xié)調發(fā)展，提高企業(yè)穩(wěn)健運轉的能力，促進企業(yè)長久發(fā)展。

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