張常艷

摘 要：在財政體系深化改革的背景下，行政事業(yè)單位部門預算與會計核算之間仍存在銜接不暢的問題，一定程度上降低了其資金使用效率。闡述行政事業(yè)單位部門預算、會計核算的基本概念及其相互協(xié)調的意義，分析兩者現(xiàn)存的問題，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;部門預算;會計核算;協(xié)調

中圖分類號：D630? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）27-0096-01

一、部門預算與會計核算概述

部門預算是政府預算編制的一種制度和方式，是由政府各部門分別編制，反映其收入與支出情況的預算形式，也是市場經濟體制下財政管理的重要方式。細化部門預算編制、嚴格預算的執(zhí)行，能夠提升行政事業(yè)單位工作的透明度，對于防治腐敗問題具有積極意義。行政事業(yè)單位的會計核算是相關人員如實記錄單位資金使用情況，定期編制財務報表，使管理層及時了解單位的資金使用及運營情況。與一般企業(yè)不同，其會計核算具有如下特點：一是核算是以收付實現(xiàn)制為基礎;二是會計要素僅包括資產、負債、凈資產、收入、支出;三是會計等式為資產=負債+凈資產;四是固定資產一般不計提折舊，僅實行內部成本核算及利潤分配核算。部門預算改革與會計核算的全面協(xié)調對行政事業(yè)單位意義重大，一方面，財政資金取之于民、用之于民，加強資金預算能夠提前規(guī)劃民生建設項目，提高服務公眾的能力;另一方面，加強會計核算能夠如實反映單位資金使用情況，保證資金使用合理、高效，確保收支預算平衡。

二、部門預算與會計核算存在的問題

1.部門預算管理的不足之處。一是預算編制科學性有待增強。受工作人員專業(yè)技能等因素的影響，存在高估收入，低估支出、風險等問題，導致預算編制與實際資金使用相脫離，甚至出現(xiàn)拆東補西的情況，造成資金管理混亂和盲目使用。二是部門預算中財權沖突明顯。行政事業(yè)單位運行過程中不可避免地會存在預算外資金，偶爾也存在部分資金使用未納入部門預算的情況，加上部門預算與各單位資金使用難以一一對應，很容易造成預算執(zhí)行中的財權沖突。三是預算執(zhí)行審查機制不完善。鑒于行政事業(yè)單位的非盈利性質，一些單位對資金使用的有效性不夠重視，資金支出隨意性強，且預算執(zhí)行審查不嚴格，審查也未能核對支出明細，預算執(zhí)行與預算編制偏離較大。

2.行政事業(yè)單位會計核算存在的問題。2013年，新《事業(yè)單位會計準則》實施后，在會計核算體系中增加了與部門預算相關的會計科目，對原核算制度進行了完善，但會計核算中仍存在一些問題。首先，收付實現(xiàn)制下會計核算難以如實反映行政事業(yè)單位當年收支結余、資產等情況，可能存在虛增資產的問題，不利于成本核算。其次，科目設置還存在不妥之處。隨著行政事業(yè)單位業(yè)務面的不斷拓寬，原有會計科目體系已不能完全滿足業(yè)務發(fā)展需要。此外，會計核算對預算的界定不夠清晰，在劃分項目支出和基本支出時缺乏明確的判斷標準，這與會計原則中的準確性原則相悖。最后，在個別項目支出的會計核算上，記賬人員在專業(yè)判斷上偶有分歧，導致預算執(zhí)行結果與會計核算處理存在差異，這也為后期的財務審查工作帶來不便。

3.部門預算與會計核算之間不協(xié)調。一方面，部門預算的會計核算方法不夠清晰。從實際發(fā)生的經濟業(yè)務情況看，項目支出按照行政事業(yè)類、基本建設類等進行核算，這與財政部會計準則要求有差異，兩者會計科目設置不統(tǒng)一。另一方面，部門預算相關要求與會計制度中有關規(guī)定也存在不協(xié)調之處。例如，財政部會計準則中規(guī)定，預算編制包括基本建設支出在內的單位的一切支出。而事業(yè)單位基本會計制度中則規(guī)定：相關基建支出在“結轉自籌基礎建設”科目下單獨核算，類似這樣的不協(xié)調還有不少，但尚未有效解決。此外，對于財政資金不充足的地區(qū)，為滿足單位日常支出資金的需求，往往將經常性專項業(yè)務費納入基本支出項目核算，會計核算與相關規(guī)定存在差異。

三、行政事業(yè)單位部門預算與會計核算相互協(xié)調的對策建議

1.繼續(xù)加強部門預算管理。一是確保預算編制的科學性和合理性。要深入調研和掌握本單位財務及業(yè)務發(fā)展狀況，加強預算外資金管理，充分預估可能存在資金缺口風險，量入為出。預算既要滿足日常業(yè)務的開展，又要保證基建項目或戰(zhàn)略性項目的推進，確保相關工作有序開展。二是明確預算編制流程和編制方法。要始終堅持“零基預算”，按標準核定人員經費，按部門分類分檔定額核定公用經費，按照輕重緩急的原則對事業(yè)發(fā)展和建設項目進行安排和規(guī)劃。三是做好預算執(zhí)行的監(jiān)督和績效評價相關工作。要嚴格預算執(zhí)行，安排專人負責預算執(zhí)行的監(jiān)督工作，定期或不定期審核資金使用及會計核算情況，及時糾正預算執(zhí)行偏差。此外，要對預算的實際執(zhí)行情況進行全過程績效評價，并對實施部門和人員予以相應的獎懲，提高其嚴格執(zhí)行預算的積極性。

2.明確會計核算基礎，規(guī)范科目設置和使用。由于收付實現(xiàn)制已不能完全適應新形勢下財政資金集中支付后及政府集中采購后出現(xiàn)的新情況等，因此，要根據業(yè)務經營和發(fā)展需要，采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并行的會計核算基礎，從而規(guī)范和完善會計核算體系和預算管理體制，如實反映當期收支配比，兼顧行政事業(yè)效率與經濟效益，解決部門預算與會計核算之間的協(xié)調問題。另外，要結合最新會計準則來規(guī)范會計科目設置，明確行政事業(yè)支出下項目支出和基本支出的認定范圍，統(tǒng)一會計科目劃分口徑，規(guī)范財政資金使用。財會人員應熟知行政事業(yè)單位會計準則，除了要將預算外資金納入會計核算中外，還要加強單位資產管理及國庫集中支付管理。在充分掌握現(xiàn)有會計核算資源和業(yè)務信息的基礎上，合理調整會計科目，提高部門預算的透明度。

3.加強預算執(zhí)行的監(jiān)管，約束會計行為。一方面，要成立獨立的監(jiān)督審查機構，對預算執(zhí)行情況進行嚴格監(jiān)管，盡可能使預算編制與預算執(zhí)行結果相一致。要對預算編制、預算下達、資金撥付和使用等全過程實施監(jiān)督審查，通過定期或不定期檢查的方式，審核階段性的資金收支及預算執(zhí)行情況，對每一項業(yè)務、每一筆收支情況，與預算編制情況進行一一核對，確保審查無死角。對于存在差異的事項，要深入分析原因，并追究相關人員的責任。另一方面，要加大對會計人員行為的約束力度。一是加強對會計人員在資金收支會計核算上的監(jiān)管，避免出現(xiàn)會計核算不及時、不準確等問題，盡可能地減少會計核算的賬務調整。二是要杜絕人為因素干擾，導致會計人員錯誤使用會計科目。要堅持?？顚Ｓ?，嚴格執(zhí)行預算，避免出現(xiàn)違規(guī)使用資金及違規(guī)操作的情況，為部門預算與會計核算的相互協(xié)調奠定基礎。

參考文獻：

[1]? 石長青.行政事業(yè)單位部門預算改革與會計核算的協(xié)調發(fā)展[J].行政事業(yè)資產與財財務，2016，（18）.