葉蓓

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品的價(jià)格變動(dòng)主要受到供求關(guān)系的影響，審計(jì)費(fèi)用即審計(jì)產(chǎn)品的價(jià)格，也同時(shí)受到作為供給方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和作為需求方的上市公司的影響。本文從上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)方面綜述了國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響因素的研究成果，對(duì)現(xiàn)有研究進(jìn)行了評(píng)述，以期對(duì)上市公司合理控制審計(jì)費(fèi)用和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范審計(jì)收費(fèi)定價(jià)有促進(jìn)和引導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)費(fèi)用;審計(jì)定價(jià);影響因素

審計(jì)收費(fèi)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來(lái)源，也是衡量審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行效率和效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額與合理性不僅影響到單一事務(wù)所的生存發(fā)展，也影響到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、審計(jì)市場(chǎng)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

一、審計(jì)費(fèi)用的影響因素

（一）上市公司方面影響因素

1.公司規(guī)模。公司規(guī)模因素主要是以總資產(chǎn)數(shù)量衡量的。伍利娜（2003）研究表明，隨著上市公司規(guī)模增大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更復(fù)雜，會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)量更多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更高。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要增加審計(jì)時(shí)間或?qū)徲?jì)人員，擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，搜尋更多審計(jì)證據(jù)，也可能面臨更多審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。因此客戶(hù)的規(guī)模增大會(huì)使審計(jì)費(fèi)用增高。Hay and Knechel（2006）通過(guò)定性與定量相結(jié)合的分析方法實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用間呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系。

2.盈余管理。盈余管理是指企業(yè)管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過(guò)選擇、變更會(huì)計(jì)政策或其他方法，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的行為。Bedard（2004）研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)審計(jì)師面臨存在盈余管理風(fēng)險(xiǎn)的客戶(hù)時(shí)，會(huì)增加審計(jì)程序和審計(jì)力度，并要求更高的審計(jì)報(bào)酬。盈余管理與審計(jì)定價(jià)呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，是因?yàn)槿绻居嗖倏匦袨轭l繁，相應(yīng)需要的審計(jì)程序增多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，事務(wù)所需要提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量必將提高審計(jì)收費(fèi)。

3.商譽(yù)及商譽(yù)減值測(cè)試。葉建芳、何開(kāi)剛（2016）通過(guò)運(yùn)用2007-2014年度中國(guó)A股上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，實(shí)證發(fā)現(xiàn)：商譽(yù)會(huì)提高公司的審計(jì)費(fèi)用，商譽(yù)減值損失的發(fā)生同樣會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)商譽(yù)減值損失這種難以核實(shí)的估計(jì)進(jìn)行定量分析，審計(jì)難度增加，存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)收益原則，需要加收部分審計(jì)費(fèi)用作為風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面影響因素

1.事務(wù)所規(guī)模。很多學(xué)者研究事務(wù)所規(guī)模這個(gè)影響因素是基于國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模相比其他事務(wù)所規(guī)模更大這個(gè)前提假設(shè)的。Choi（2008）研究證明，相較于非國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，“國(guó)際四大”承擔(dān)的法律責(zé)任更大，審計(jì)師有更大動(dòng)機(jī)去加大工作強(qiáng)度以提升審計(jì)質(zhì)量，所以需要更高的審計(jì)報(bào)酬作為回報(bào)。王立彥（2014）以2001-2011 年度中國(guó)A 股上市公司為樣本，對(duì)審計(jì)費(fèi)用“粘性”進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)：事務(wù)所的市場(chǎng)份額越大，議價(jià)能力越強(qiáng)，審計(jì)費(fèi)用易漲難跌的現(xiàn)象越顯著。

2.聲譽(yù)。王立彥（2014）實(shí)證發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的聲譽(yù)（“四大”）對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響不明顯。牟韶紅（2014）實(shí)證結(jié)果表明當(dāng)事務(wù)所擁有良好的聲譽(yù)或在某行業(yè)的特殊專(zhuān)長(zhǎng)時(shí)，會(huì)向客戶(hù)收取更高的審計(jì)費(fèi)用，這一點(diǎn)充分證明了“品牌效應(yīng)”。

3.審計(jì)師性別。施丹、程堅(jiān)（2011）認(rèn)為男性和女性思維方法和認(rèn)知方式不同，在處理信息的方法上有差異。通過(guò)對(duì)2001-2008年度中國(guó)A股上市公司的數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行分析，實(shí)證發(fā)現(xiàn)：相對(duì)于全是男性的審計(jì)師組合，女性審計(jì)師組合及男女混合審計(jì)師組合的審計(jì)費(fèi)用更高，因?yàn)榕詫徲?jì)師對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的偏好更強(qiáng)，從而引發(fā)對(duì)審計(jì)時(shí)間或參與審計(jì)的人數(shù)的要求更高，所以增加了審計(jì)費(fèi)用，但并未證明此舉能提高審計(jì)質(zhì)量。

二、研究述評(píng)和啟示

通過(guò)以上文獻(xiàn)綜述，本文發(fā)現(xiàn)在分析影響審計(jì)費(fèi)用的因素的分類(lèi)方法方面，有學(xué)者從審計(jì)定價(jià)理論出發(fā)，從：審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)和事務(wù)所利潤(rùn)三個(gè)角度將影響因素進(jìn)行分類(lèi)，根據(jù)本文綜述的審計(jì)費(fèi)用影響因素，為了改善和規(guī)范我國(guó)目前的審計(jì)收費(fèi)模式，提出以下幾點(diǎn)建議：

一是通過(guò)規(guī)范外部法律環(huán)境來(lái)規(guī)范審計(jì)收費(fèi)。相關(guān)監(jiān)管執(zhí)法部門(mén)應(yīng)該規(guī)范行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)狀況，建立統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)模型，實(shí)施價(jià)格管制政策。加強(qiáng)審計(jì)費(fèi)用信息披露，增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度，對(duì)異常審計(jì)費(fèi)用過(guò)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行定期公示與批評(píng)。

二是加大對(duì)異常審計(jì)費(fèi)用過(guò)高的被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度。目前我國(guó)在審計(jì)收費(fèi)數(shù)額的監(jiān)管方面制度缺失，正向異常審計(jì)費(fèi)用往往包含審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)象（即審計(jì)“合謀”行為）。當(dāng)今市場(chǎng)對(duì)這些違法違規(guī)行為缺乏相應(yīng)的處罰措施，從而導(dǎo)致此類(lèi)行為不斷出現(xiàn)并惡性循環(huán)。所以，管理當(dāng)局需要加大處罰力度，從源頭上遏制這些審計(jì)收費(fèi)相關(guān)的違法違規(guī)行為。

三是企業(yè)應(yīng)提高自身內(nèi)部控制水平。當(dāng)企業(yè)建立了更完善的內(nèi)部控制制度并切實(shí)落實(shí)實(shí)施，盈余管理的空間就會(huì)減小。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制水平得到審計(jì)師認(rèn)可時(shí)，審計(jì)師就能減少一些不必要的測(cè)試程序，提高審計(jì)效率，降低企業(yè)審計(jì)費(fèi)用的同時(shí)不會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。

本文作為對(duì)審計(jì)費(fèi)用各影響因素的文獻(xiàn)綜述，發(fā)現(xiàn)在許多方面還有可以考慮的因素，但未深入分析。原因可能是由于此類(lèi)因素難以準(zhǔn)確衡量或無(wú)法取得較為可靠的相關(guān)數(shù)據(jù)，或許可以成為進(jìn)一步探索審計(jì)費(fèi)用影響因素的方向。

參考文獻(xiàn)：

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