高翠紅

摘要：近年來(lái)，我國(guó)工業(yè)的快速發(fā)展，使制造企業(yè)越來(lái)越重視精益化生產(chǎn)，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和精益會(huì)計(jì)在關(guān)注對(duì)象、成本核算、間接費(fèi)用分配、會(huì)計(jì)角色、等方面存在諸多不同，從而阻礙了制造企業(yè)與精益化生產(chǎn)理念的相互融合。鑒于此，本文對(duì)制造企業(yè)精益會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行了對(duì)比研究，并提出加強(qiáng)精益會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中的應(yīng)用水平的相關(guān)建議，以期能夠推動(dòng)我國(guó)制造企業(yè)的精益化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);精益會(huì)計(jì);傳統(tǒng)會(huì)計(jì);對(duì)比

在現(xiàn)代社會(huì)中，制造企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本是不斷變化的，許多因素都會(huì)影響到產(chǎn)品成本，如生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)組合等。而對(duì)于產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，其生產(chǎn)成本的高低是由產(chǎn)品在價(jià)值流中所具有的流動(dòng)速度所決定的，只有消除產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的無(wú)效作業(yè)與浪費(fèi)問(wèn)題，才能真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的最小化。精益生產(chǎn)（TPS）采用價(jià)值流分析、準(zhǔn)時(shí)化（看板）、零庫(kù)存、單元生產(chǎn)、快速換模及自動(dòng)化等先進(jìn)的生產(chǎn)管理手段，通過(guò)持續(xù)改善來(lái)提高企業(yè)的生產(chǎn)管理水平。因此，為配合新的生產(chǎn)模式，提供生產(chǎn)中的價(jià)值流向信息，要將精益化生產(chǎn)理念作為指導(dǎo)，徹底改變?cè)械臅?huì)計(jì)思維，將客戶需求作為導(dǎo)向，根據(jù)價(jià)值流進(jìn)行核算的精益會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中的推廣應(yīng)用是非常重要的。

一、制造企業(yè)精益會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的對(duì)比研究

（一）關(guān)注對(duì)象之間的差異

一直以來(lái)，制造企業(yè)的生產(chǎn)方式往往是大批量化的，產(chǎn)品品種跟蹤這種方式是比較適用于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的，但將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理理論應(yīng)用于制造企業(yè)的精益化生產(chǎn)，其效果卻反而不佳。在精益會(huì)計(jì)中，精益生產(chǎn)的目的是消除浪費(fèi)，降低成本，對(duì)浪費(fèi)和成本降低關(guān)注的程度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，其在管理理論上無(wú)疑更適用于精益化生產(chǎn)方式，因此兩者在管理對(duì)象上有著本質(zhì)的不同。

（二）成本核算之間的差異

在成本核算對(duì)象上，精益會(huì)計(jì)是面向價(jià)值流的，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則是面向產(chǎn)品的。價(jià)值流：指企業(yè)從設(shè)計(jì)到投產(chǎn)，從訂單、計(jì)劃、原材料、到送貨或服務(wù)的所有讓原材料變成產(chǎn)品的物質(zhì)轉(zhuǎn)換過(guò)程，及支持和服務(wù)過(guò)程中所有為產(chǎn)品和服務(wù)賦予了價(jià)值的全部活動(dòng)。精益關(guān)注的是能給客戶創(chuàng)造價(jià)值的部分，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更側(cè)重于數(shù)量記錄，利潤(rùn)計(jì)算，對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中的成本動(dòng)因關(guān)注的比較少，精益會(huì)計(jì)要更加關(guān)注成本的持續(xù)改進(jìn)，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則需要對(duì)產(chǎn)品的成本差異進(jìn)行分析。

（三）生產(chǎn)各項(xiàng)費(fèi)用分配之間的差異

對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，制造費(fèi)用可以列入到間接費(fèi)用之中，而對(duì)精益會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)則不然，制造成本需要在價(jià)值流中進(jìn)行直接計(jì)入和體現(xiàn)。精益會(huì)計(jì)中生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用更傾向于按照各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的動(dòng)因進(jìn)行分配，減少了成本分配對(duì)于產(chǎn)品成本的扭曲;另一方面采用多種成本動(dòng)因作為間接成本的分配基礎(chǔ)，使得分配基礎(chǔ)與被分配成本的相關(guān)性得到改善。

（四）會(huì)計(jì)角色的差異

在制造企業(yè)中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員需要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行采集、提煉、分析和反饋，數(shù)據(jù)處理，而精益會(huì)計(jì)人員則需要建立與維護(hù)精益會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，完善ERP系統(tǒng)中的各項(xiàng)物料清單及標(biāo)準(zhǔn)成本，由計(jì)算機(jī)負(fù)責(zé)具有重復(fù)性的任務(wù)，使會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)減輕的同時(shí)，提高其工作效率。

二、制造企業(yè)中加強(qiáng)精益會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的相關(guān)建議

（一）建立完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在制造企業(yè)的精益化生產(chǎn)發(fā)展中，以往的業(yè)績(jī)指標(biāo)是難以滿足企業(yè)的信息需要的，在傳統(tǒng)指標(biāo)中需要體現(xiàn)出機(jī)器利用率、工作效率以及間接費(fèi)用等，然后形成報(bào)告反饋給企業(yè)決策者，在信息收集中往往費(fèi)時(shí)費(fèi)力。對(duì)于精益會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，通過(guò)建立完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可從成本、速度及質(zhì)量這三個(gè)方面來(lái)對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行使用，以此更加合理的評(píng)價(jià)制造企業(yè)的成本管理工作，進(jìn)而使企業(yè)更加側(cè)重于關(guān)注其戰(zhàn)略需要，并且這些指標(biāo)較為簡(jiǎn)潔，在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中的直觀性更強(qiáng)，在信息收集上也非常迅速、及時(shí)。

（二）秉精益求精的精神，避免浪費(fèi)

在制造企業(yè)中，精益會(huì)計(jì)需要避免在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的浪費(fèi)現(xiàn)象，對(duì)生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)不斷的優(yōu)化，識(shí)別出不具有增值意義的活動(dòng)進(jìn)行整改。精益會(huì)計(jì)還會(huì)記錄價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)中的相關(guān)活動(dòng)，并對(duì)這些活動(dòng)的增值性進(jìn)行分析，這樣在成本管理中便可提高溝通效率與協(xié)作能力，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值流成本方案的最優(yōu)化制定，有效杜絕了浪費(fèi)行為的發(fā)生。

（三）做好成本核算工作

在制造企業(yè)中，對(duì)企業(yè)價(jià)值流成本信息的反饋主要是通過(guò)成本信息計(jì)分卡來(lái)實(shí)現(xiàn)的，此外，成本信息計(jì)分卡還可用來(lái)對(duì)比分析，使企業(yè)管理活動(dòng)具有更高的可行性，并通過(guò)活動(dòng)計(jì)劃的制定來(lái)確保各項(xiàng)增益活動(dòng)的有效實(shí)施。對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本核算需要由專門的崗位來(lái)進(jìn)行，而這些崗位的設(shè)立則需要依據(jù)價(jià)值流來(lái)開(kāi)展。會(huì)計(jì)人員需要盡快適應(yīng)新角色，為制造企業(yè)的精益化發(fā)展提供助力。同時(shí)，制造企業(yè)還要以價(jià)值流作為分析維度，對(duì)產(chǎn)品的成本與利潤(rùn)進(jìn)行核算，重新劃分各個(gè)部門的職責(zé)與義務(wù)，確保各個(gè)價(jià)值流環(huán)節(jié)的可控性。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，目前大部分制造企業(yè)管理人員都并未深入的了解精益會(huì)計(jì)，普遍存在認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題，這也使精益會(huì)計(jì)在應(yīng)用中受到了很大阻礙。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與精益會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是有不同的，制造企業(yè)管理人員應(yīng)重視兩者差異，只有充分解精益會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容，最大限度的避免浪費(fèi)，強(qiáng)化成本核算，才能進(jìn)一步提高精益會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中的應(yīng)用水平。

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