李 瑩

一、引言

上市助力公司廣納資金，緩釋風(fēng)險，擴大市場規(guī)模的同時，也給公司帶來了更高的社會關(guān)注和更嚴(yán)格的財務(wù)披露要求，倒逼上市公司加快提升財務(wù)管理水平和質(zhì)量。基于此，上市公司及時聚焦內(nèi)部控制，深入探索全面預(yù)算管理，切實落實財務(wù)披露要求，鞏固大眾對公司的信心，并促進公司提質(zhì)增效，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成和戰(zhàn)略規(guī)劃落地。秉承無評估則無管理的原則，上市公司早早厘清了全面預(yù)算管理與績效評價之間密不可分的關(guān)系，及時將全面預(yù)算管理與績效管理有機結(jié)合，建立了全面預(yù)算管理績效評價體系，但實踐效果差強人意。這反映了上市公司全面預(yù)算管理與績效評價目前仍存在諸多問題，當(dāng)務(wù)之急，分析全面預(yù)算管理與績效評價現(xiàn)存問題，提出改進建議，對上市公司經(jīng)營發(fā)展大有裨益。

二、上市公司全面預(yù)算管理與績效評價中存在的問題分析

（一）現(xiàn)階段構(gòu)建的全面預(yù)算管理績效評價體系不完善

現(xiàn)階段上市公司全面預(yù)算管理績效評價體系最突出的問題是績效評價指標(biāo)體系不完善、不合理。針對預(yù)算的考核本質(zhì)上屬于業(yè)績考核，但是現(xiàn)有體系中的績效評價指標(biāo)一部分基于財務(wù)數(shù)據(jù)形成，對公司業(yè)務(wù)鮮有關(guān)注，僅限于紙上談兵；實際執(zhí)行過程中，全面預(yù)算管理績效評價與業(yè)務(wù)經(jīng)營處于“兩線獨立作戰(zhàn)”狀態(tài)，其評價結(jié)果與公司經(jīng)營實際南轅北轍，導(dǎo)致績效評價徒勞無功。還有一部分指標(biāo)基于公司直接效益或利潤生成，側(cè)重于成本節(jié)約、預(yù)算目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)濟效益實現(xiàn)等，均屬于突出眼前利益的短期指標(biāo)，缺少針對價值創(chuàng)造、未來利潤空間評估的長期戰(zhàn)略性指標(biāo)；同時，現(xiàn)有績效評價指標(biāo)體系缺少反映公司現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債、行業(yè)特征及縱向行業(yè)對標(biāo)分析的相關(guān)指標(biāo)，尚未切實體現(xiàn)“全面性”。

（二）監(jiān)督激勵機制后勁不足，全面預(yù)算管理績效評價體系執(zhí)行不到位

日本軟銀公司、聯(lián)想集團、花旗銀行等上市公司相關(guān)負(fù)責(zé)人都曾表示執(zhí)行力高于戰(zhàn)略及制度的制定。執(zhí)行力不足，再完善的體系也于事無補，然而執(zhí)行力不足是很多上市公司普遍存在的問題。究其根本，現(xiàn)階段很多上市公司尚未強化其監(jiān)督與激勵機制，全面預(yù)算管理績效評價體系執(zhí)行缺少剛性約束、安全保障及核心驅(qū)動，其實效性自然難以提升。很多上市公司并未圍繞全面預(yù)算管理和績效評價構(gòu)建專門獨立的監(jiān)督機制，一些監(jiān)督條例與全面預(yù)算管理實施矛盾或缺少內(nèi)在聯(lián)系，無法發(fā)揮監(jiān)督約束作用，導(dǎo)致全面預(yù)算績效評價體系執(zhí)行環(huán)境過于寬松，執(zhí)行不力現(xiàn)象頻出。而建立激勵機制方面未能完全梳理公司內(nèi)部所有的利益關(guān)系，或基于利益共同體設(shè)置激勵機制，導(dǎo)致實際考核中存在平均主義等不公平、不公正現(xiàn)象，觸及員工消極情緒，限制了全面預(yù)算管理績效評價體系的執(zhí)行效果提升。

（三）全面預(yù)算管理績效評價體系的信息技術(shù)支撐不足

全面預(yù)算管理與績效評價是圍繞上市公司經(jīng)營發(fā)展全過程的控制活動，是一項規(guī)模龐大、關(guān)系復(fù)雜的管理評價體系，需要強大的數(shù)據(jù)作為依據(jù)支撐。其數(shù)據(jù)分析整合工作繁重，包括客戶交易數(shù)、合同數(shù)據(jù)、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流等財務(wù)數(shù)據(jù)分析和競爭對手公司營銷費用占比、成本占比、經(jīng)營策略等對手?jǐn)?shù)據(jù)分析；另外市場與政策變化、公司戰(zhàn)略調(diào)整、資源獲取方式、公司產(chǎn)品與客戶、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及組織形式、行業(yè)發(fā)展優(yōu)劣勢等都是全面預(yù)算管理與績效評價所依托的信息依據(jù)，都需要被關(guān)注、分析、整合。但是上市公司現(xiàn)有數(shù)據(jù)運算平臺無法承載如此龐大的數(shù)據(jù)規(guī)模和功能處理，數(shù)據(jù)處理的信息技術(shù)支撐相對薄弱，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理過程中頻繁發(fā)生邏輯錯誤或信息遺漏，無法滿足全面預(yù)算管理與績效評價的要求。

三、上市公司加強全面預(yù)算管理與績效評價的對策思考

（一）加快構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理績效評價體系

上市公司要及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有全面預(yù)算管理績效評價體系的不足，以公司戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，瞄準(zhǔn)公司經(jīng)營發(fā)展痛點，結(jié)合公司運營實際，對現(xiàn)有全面預(yù)算管理績效評價體系進行優(yōu)化完善，為提升其執(zhí)行效力奠定基礎(chǔ)?？冃гu價服務(wù)于全面預(yù)算管理，為全面預(yù)算提供管理咨詢，分析評價預(yù)算編制方案的可行性，對無效預(yù)算結(jié)果進行問責(zé)處理，并提供改進建議。因此，上市公司構(gòu)架優(yōu)化全面預(yù)算管理績效評價指標(biāo)體系過程中應(yīng)該基于“全面”特征，設(shè)置全面、科學(xué)合理的績效評價指標(biāo)。要對現(xiàn)有指標(biāo)體系中的所有財務(wù)指標(biāo)進行整合，增設(shè)體現(xiàn)現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債等新指標(biāo)，刪除重復(fù)、無效指標(biāo)，精簡財務(wù)指標(biāo)體系；增設(shè)業(yè)務(wù)相關(guān)的各項指標(biāo)和其他非財務(wù)指標(biāo)，保證指標(biāo)體系的全面性，促進全面預(yù)算管理績效評價體系的科學(xué)合理性。同時，上市公司要秉承“管理有模式，無定式”原則，對現(xiàn)有全面預(yù)算管理績效評價體系進行調(diào)整，構(gòu)建閉環(huán)動態(tài)體系，增強體系的自主優(yōu)化功能，促進體系的執(zhí)行效果螺旋式提升。

（二）加強構(gòu)建科學(xué)的監(jiān)督與激勵機制，促進體系嚴(yán)格有效執(zhí)行

上市公司要針對全面預(yù)算管理與績效評價重塑監(jiān)督機制，為全面預(yù)算管理與績效評價提供剛性約束，推動全面預(yù)算管理績效評價的實效性提升。要建設(shè)實時監(jiān)控系統(tǒng)對全面預(yù)算管理與績效評價實行貫穿全過程的監(jiān)督管理，實現(xiàn)動態(tài)管理，保證在全面預(yù)算管理績效評價體系執(zhí)行過程中及時發(fā)現(xiàn)問題或不足，自主啟動預(yù)警機制，提醒相關(guān)執(zhí)行人員及時處理或改進；或者啟動反饋機制，喚醒全面預(yù)算管理績效評價體系的自主優(yōu)化功能，在體系內(nèi)實現(xiàn)自主更新優(yōu)化，保證全面預(yù)算管理績效評價體系執(zhí)行效率提升。上市公司要深入探索并梳理公司內(nèi)部的利益管理，打造利益共同體，在此基礎(chǔ)上設(shè)計構(gòu)建科學(xué)的、能夠?qū)崿F(xiàn)共贏的激勵機制，最大化提升公司員工的工作熱情，積極推進全面預(yù)算績效管理體系執(zhí)行落實。要將全面預(yù)算管理與績效評價融入公司文化建設(shè)，塑造公司靈魂，令公司員工感受到執(zhí)行全面預(yù)算管理與績效評價的文化氛圍和決心，通過精神激勵，推動全面預(yù)算管理與績效評價體系深入落實。

（三）加快建立全面預(yù)算管理績效評價體系的信息管理平臺系統(tǒng)

上市公司要加強財務(wù)信息化建設(shè)，加快構(gòu)建能夠承載大數(shù)據(jù)分析、人工智能、云會計等先進技術(shù)運行的信息管理平臺，鞏固全面預(yù)算管理與績效評價的技術(shù)支撐，助力提升數(shù)據(jù)信息分析效率和質(zhì)量，從而促進全面預(yù)算管理與績效評價的質(zhì)量提升。在財務(wù)信息化完善的基礎(chǔ)上嘗試搭建服務(wù)于全面預(yù)算管理與績效評價的邏輯框架模型，強化全面預(yù)算管理與績效評價的數(shù)據(jù)依據(jù)。要對全面預(yù)算管理績效評價指標(biāo)體系重新整合分解，分別建立績效評價指標(biāo)數(shù)據(jù)庫和業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)庫，并結(jié)合行業(yè)環(huán)境、對標(biāo)分析等建立行業(yè)部門數(shù)據(jù)庫；還應(yīng)該正確應(yīng)用上市公司的歷史數(shù)據(jù)，通過對歷史數(shù)據(jù)整合處理，建立包括社會經(jīng)濟發(fā)展、文獻(xiàn)、案例、專家及第三方機構(gòu)等內(nèi)容的輔助數(shù)據(jù)庫。在充分的技術(shù)支撐下，上市公司財務(wù)信息管理系統(tǒng)日臻完善，數(shù)據(jù)處理和負(fù)載能力得到高度提升，從而為全面預(yù)算管理與績效評價體系構(gòu)建與優(yōu)化提供完善的數(shù)據(jù)依據(jù)，充分保障了全面預(yù)算管理與績效評價的質(zhì)量。

四、結(jié)語

由于國內(nèi)預(yù)算績效管理整體起步較晚，缺少經(jīng)驗，上市公司全面預(yù)算績效管理實踐之路步履蹣跚，問題不斷。而基于市場競爭和發(fā)展需求，上市公司必須進一步深化全面預(yù)算管理與績效評價的實踐。所以上市公司要依托先進理論和戰(zhàn)略訴求，結(jié)合實踐經(jīng)驗，對現(xiàn)行全面預(yù)算管理績效評價體系進行完善；構(gòu)建科學(xué)的監(jiān)督與激勵機制，保障體系落地執(zhí)行；并優(yōu)化信息系統(tǒng)，為體系運行提供充分的技術(shù)支撐，從而促進全面預(yù)算管理與績效評價水平提升。