【摘要】為了規(guī)范和保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作合法、合規(guī)，本文結(jié)合我校工作實(shí)際，針對(duì)報(bào)銷原始票據(jù)時(shí)遇到的具體問題，提出一些解決方案與建議，希望為其他單位完善報(bào)銷制度提供參考。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作?原始票據(jù)?問題研究

一、原始票據(jù)方面存在的主要問題

（一）發(fā)票丟失問題

目前，單位財(cái)務(wù)部門針對(duì)經(jīng)辦人員發(fā)票丟失的處理方式一般有以下兩種：

1.由于報(bào)銷票據(jù)即原始單據(jù)是因經(jīng)辦人員自己保管不善造成的丟失，多數(shù)單位財(cái)務(wù)部門均采用“未能提供原始憑證的一律不予報(bào)銷”這樣的一刀切政策來執(zhí)行。經(jīng)辦人員為了達(dá)到自身資金平衡，往往又會(huì)采取其他方式來彌補(bǔ)這種損失。這樣就會(huì)造成一種“票是真票，業(yè)務(wù)是虛假業(yè)務(wù)”或者通過“購買假發(fā)票，填制業(yè)務(wù)”的報(bào)銷現(xiàn)象，比如“大頭票”、“假發(fā)票”等形式，為以后的各類檢查留下隱患。

2.針對(duì)丟失的票據(jù)財(cái)務(wù)部門審核把關(guān)不嚴(yán)予以辦理報(bào)銷手續(xù)。比如，經(jīng)辦人僅僅寫出文字說明來證明該事項(xiàng)的真實(shí)性，并由本單位領(lǐng)導(dǎo)人簽字蓋章后財(cái)務(wù)部門便予以辦理了資金支付手續(xù)，不能充分反映該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和合理性。

（二）原始票據(jù)不完備問題

各單位對(duì)原始憑證不完備問題，基本有3種處理方式：（1）簡單粗暴，一律不予報(bào)銷;（2）僅僅按照具體經(jīng)辦人員提供的原始單據(jù)予以辦理相應(yīng)的報(bào)銷手續(xù);（3）僅僅寫出情況說明但未履行相應(yīng)的審批或履行了相應(yīng)的審批但未能提供其他相關(guān)證明材料，財(cái)務(wù)部門未能嚴(yán)格審核把關(guān)，給予辦理了資金支付手續(xù)。

（三）應(yīng)刷而未刷公務(wù)卡方面的問題

隨著網(wǎng)絡(luò)的普及及支付方式的增多，微信、支付寶、銀閃付等多種支付方式被普遍使用，僅僅要求使用公務(wù)卡進(jìn)行交易才能報(bào)銷也給財(cái)務(wù)工作帶來了很多問題，比如網(wǎng)上購買圖書，網(wǎng)上購買其他辦公用品等。目前的處理方式基本上也是不予報(bào)銷的，但也有少部分單位按照相應(yīng)情況予以辦理了報(bào)銷手續(xù)。

（四）單位報(bào)銷審批單問題

1.報(bào)銷審批單填寫不規(guī)范，普遍采用手工填制單據(jù)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，容易造成部分人員利用上述漏洞發(fā)生違法違規(guī)行為。

2.出差審批單采用手工填制單據(jù)、出差日期和審批日期時(shí)間自相矛盾等問題，也會(huì)發(fā)生其他違法違規(guī)行為，如：出差審批單審批前后出差人數(shù)不符現(xiàn)象等。

二、原始票據(jù)方面問題的改進(jìn)方案

（一）發(fā)票丟失的處理

1.增值稅發(fā)票丟失的解決方案

根據(jù)國家稅務(wù)總局令第37號(hào)關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》，有以下兩種處理方式可以參考：

A方式按照以下程序辦理：（1）丟失發(fā)票的消費(fèi)者到銷貨單位取得該份發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件并且須（加蓋銷貨單位發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章）;（2）到銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)并登報(bào)聲明作廢;（3）由銷貨單位重新開具與原銷貨發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的銷貨發(fā)票。（4）提供發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件、登報(bào)聲明作廢原件或復(fù)印件、由本單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人）和單位領(lǐng)導(dǎo)人簽字批準(zhǔn);（5）財(cái)務(wù)部門予以辦理資金支付手續(xù)。

B方式按照以下程序辦理：（1）丟失發(fā)票的經(jīng)辦人到開票單位取得該份發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件，并加蓋開票單位發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章;（2）當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況說明;（3）由本單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人）和單位領(lǐng)導(dǎo)人簽字批準(zhǔn);（4）財(cái)務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。

上述A方式雖然是嚴(yán)格按照制度細(xì)則執(zhí)行，但實(shí)際工作中具有不便于操作的弊端，程序繁瑣，時(shí)間較長，不便于及時(shí)反映實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)也會(huì)增加單位開支費(fèi)用。相比較兩方案處理手續(xù)的繁瑣程度，以及制度的相關(guān)規(guī)定，B方式更便于在日常報(bào)銷中執(zhí)行。

2.飛機(jī)票、車票丟失的解決方案

根據(jù)“新規(guī)范”第五十五條（五）的規(guī)定，建議按照以下程序辦理：（1）當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況說明;（2）當(dāng)事人提供購票的電子憑證截圖（打?。┗蚱渌茏C明該業(yè)務(wù)真實(shí)性的憑據(jù);（3）由本單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人）和單位領(lǐng)導(dǎo)人簽字批準(zhǔn);（4）財(cái)務(wù)部門予以辦理資金支付手續(xù)。

（二）原始票據(jù)不完備的處理

結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的情況，建議原始票據(jù)不完備時(shí)按照以下程序辦理：（1）當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況說明;（2）當(dāng)事人提供能證明該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性證明，比如出差乘坐單程（或雙程）免費(fèi)交通工具（搭別人便車）需提供過路過橋費(fèi)圖片（單位證明或證人證言）、由單位租用車輛需提供租賃合同及發(fā)票、應(yīng)住宿而沒有住宿費(fèi)發(fā)票需提供證明人姓名、身份證號(hào)碼及聯(lián)系電話等相關(guān)信息;（3）本部門負(fù)責(zé)人和單位領(lǐng)導(dǎo)人簽字批準(zhǔn);（4）財(cái)務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。

本著事實(shí)重于形式的原則，盡量顯示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的原貌，切實(shí)做到不搞一刀切的政策，才能有利于財(cái)務(wù)工作的溝通協(xié)調(diào)、和諧推進(jìn)。

（三）應(yīng)刷而未刷公務(wù)卡的解決方案

根據(jù)《關(guān)于實(shí)施市級(jí)預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的通知》（安財(cái)庫＼[2012＼]8號(hào)）及《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公務(wù)卡使用管理的通知》（安財(cái)庫＼[2013＼]23號(hào)）文件要求，本著實(shí)事求是，事實(shí)重于形式的原則，建議對(duì)應(yīng)刷而未刷公務(wù)卡的采用以下程序予以辦理：（1）當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況說明;（2）當(dāng)事人提供能證明該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性證明，比如網(wǎng)上購買物品的交易記錄及本人的支付憑據(jù)等相關(guān)信息;（3）本部門負(fù)責(zé)人和單位領(lǐng)導(dǎo)人簽字批準(zhǔn);（4）財(cái)務(wù)部門予以辦理資金支付手續(xù)。

（四）“出差審批單”及“報(bào)銷審批單”的處理

為進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，結(jié)合《××單位關(guān)于統(tǒng)一使用機(jī)制單據(jù)的通知》（××單位【××】×號(hào)）的做法，要求各部門在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，除必須的手工簽字外，其余均按照學(xué)校統(tǒng)一規(guī)定使用機(jī)制單據(jù)。

我校通知要求各部門經(jīng)辦人填寫并打印學(xué)校“費(fèi)用報(bào)銷單”或“出差審批單”后，再由部門負(fù)責(zé)人、主管校長審簽，交由財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)審核，經(jīng)財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人審核后統(tǒng)一交由單位負(fù)責(zé)人審批，單位負(fù)責(zé)人審批后再由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理相應(yīng)支付手續(xù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部令第98號(hào).會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（2019年修訂）.

[2]國家稅務(wù)總局令第37號(hào)關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》.

[3]劉強(qiáng)珍.內(nèi)控視角下高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范研究.教育財(cái)會(huì)研究，2018（06）.

[4]關(guān)于實(shí)施市級(jí)預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的通知（安財(cái)庫[2012]8號(hào)）.

[5]關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公務(wù)卡使用管理的通知（安財(cái)庫[2013]23號(hào)）.

作者簡介：張紅曼（1973.11-），女，河南安陽人，本科，安陽幼兒師范高等?？茖W(xué)校財(cái)務(wù)處，會(huì)計(jì)師，主要研究方向財(cái)務(wù)管理。