張士超

[摘 要] 個(gè)人所得稅是社會的一項(xiàng)基本稅制，個(gè)人所得稅法是關(guān)乎民生的法律之一，在新時(shí)代中國特色社會主義的稅制改革中占據(jù)著極大的比重。自1980年個(gè)人所得稅的開征以來得到了黨和政府的高度重視與人民群眾的高度關(guān)注。在長達(dá)40年的稅制改革中，全國人大常委會經(jīng)歷了七次修改，將黨中央確定的重大改革舉措轉(zhuǎn)變?yōu)榉梢?guī)范，做到重大改革有法有據(jù)。這項(xiàng)改革讓絕大部分的工薪階層人員享受更多的改革紅利，將為億萬人民帶來更多的獲得感和幸福感，筆者在認(rèn)真學(xué)習(xí)新個(gè)稅法的全文后，將引發(fā)的一些思考分享于此。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅 調(diào)整 思考

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

改革開放40多年來，華夏神州發(fā)生了前所未有的歷史性巨變，國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展取得了舉世矚目的偉大成就，社會生產(chǎn)力水平在很多方面進(jìn)入世界前列，人民群眾物質(zhì)收入水平普遍提高，已經(jīng)基本上解決了溫飽問題，總體上實(shí)現(xiàn)了小康，但隨之收入差距也在逐漸拉大?！皞€(gè)人所得稅”恰好可以成為用來調(diào)節(jié)人們之間收入差距、緩解“不平衡”矛盾、進(jìn)而增強(qiáng)人民對美好生活需求的一個(gè)強(qiáng)有力的工具和橋梁。2018年，個(gè)人所得稅法迎來自1980年出臺以來的第七次修正，因?yàn)殛P(guān)乎每個(gè)人的切身利益，所以自然而然受到社會各個(gè)階層人士的關(guān)注。

一、個(gè)人所得稅及個(gè)人所得稅法

個(gè)人所得稅，是將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得作為對象征收的一個(gè)稅種。個(gè)人所得稅法是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1980年，我國第一次通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，規(guī)定每月個(gè)人收入的免征額為800元。個(gè)人所得稅與每個(gè)人的生活息息相關(guān)，個(gè)人所得稅的開征，對于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平、增加國家財(cái)政收入、促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流、推動(dòng)中國特色社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)起到了非常積極的作用。

二、個(gè)人所得稅法的修改與個(gè)人所得稅的調(diào)整

個(gè)人所得稅是社會的一項(xiàng)基本稅制，是關(guān)乎民生的法律之一[1]，個(gè)人所得稅的開征與一切新生事物一樣，總會暴露出一些前進(jìn)中的問題，黨和政府對這些問題高度重視。為了進(jìn)一步做到稅收、稅負(fù)、稅制的統(tǒng)一、公平、規(guī)范，自1980年至2018年期間，個(gè)人所得稅法歷經(jīng)了六次修改。個(gè)稅法的第一次修改時(shí)間為1993年，規(guī)定所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。1999年個(gè)稅法進(jìn)行了第二次修改，開征了個(gè)人儲蓄存款利息所得稅。2005年10月，個(gè)稅法進(jìn)行了第三次修改，規(guī)定定免征額從每月800元調(diào)整為每月1 600元。2007年6月，個(gè)稅法進(jìn)行了第四次修改，明確規(guī)定“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定”。2007年12月，個(gè)稅法進(jìn)行了第五次修改，規(guī)定個(gè)人所得稅免征額由每月1 600元提高到每月2 000元。2011年6月，個(gè)稅法進(jìn)行了第六次修改，規(guī)定個(gè)人所得稅免征額由每月2 000元提高到每月3 500元。同時(shí)，對個(gè)人所得稅稅率也做了調(diào)整，將現(xiàn)行個(gè)人所得稅第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進(jìn)稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大3%和10%兩個(gè)低檔稅率和45%最高檔稅率的適用范圍等。

三、新時(shí)代個(gè)人所得稅的調(diào)整

為了貫徹落實(shí)十九大精神，2018年8月，在十三屆常委會第五次會議通過決定，對個(gè)人所得稅進(jìn)行第七次修改，決定將個(gè)稅免征額從每月3 500元調(diào)整到每月5 000元，并第一次增設(shè)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，同時(shí)對稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。相對于之前的幾次修改，此次修改的幅度更大、范圍更廣、意義也更深遠(yuǎn)。這項(xiàng)改革更加關(guān)注民生，讓絕大部分的工薪階層人員享受到更多的改革紅利，也將為億萬人民帶來更多的獲得感和幸福感。

四、對新個(gè)人所得稅改革的領(lǐng)悟

此次個(gè)稅改革在利益平衡中井然推進(jìn)，征收更趨公平、均衡、合理和便捷，傳遞的是新時(shí)代中國特色社會主義深化改革的堅(jiān)強(qiáng)決心，內(nèi)容具體實(shí)實(shí)在在，實(shí)現(xiàn)了一些名詞在與其他法規(guī)使用上的口徑統(tǒng)一。

（一）個(gè)稅免征額的上調(diào)

新個(gè)人所得稅法，把免征額由每月3 500元大幅度上調(diào)至每月5 000元。工資收入達(dá)到3 500至5 000元這個(gè)區(qū)間的人絕大多數(shù)是最基層的中年勞動(dòng)者，他們對上要贍養(yǎng)老人、對下要哺育子女，對這個(gè)龐大階層免征個(gè)人所得稅，相當(dāng)于增加了薪金收入。

（二）將各項(xiàng)專項(xiàng)扣除列于起征點(diǎn)以外

專項(xiàng)扣除項(xiàng)具有更深層的意義，正是通過稅制改革把讓利于民的初衷變成民眾實(shí)實(shí)在在的獲得感[2]。將各項(xiàng)專項(xiàng)扣除列于起征點(diǎn)以外之后，子女教育、繼續(xù)教育、首套房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出按年扣除。這一舉措有針對性地保證居民的基本生活，減少工薪階層的稅負(fù)，體現(xiàn)了稅收的公平理念與個(gè)稅精準(zhǔn)調(diào)節(jié)收入的改革方向，也充分體現(xiàn)了黨和政府對民生的重視，標(biāo)志著我國在合理減稅、完善稅制、實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化道路上的重要邁步。尤其是對教育專項(xiàng)附加扣除力度較大，會進(jìn)一步提升家庭對子女教育投入的意愿及能力，有益于我國人口素質(zhì)的提高。

（三）個(gè)稅的稅率調(diào)整

稅率是一個(gè)衡量個(gè)人所得稅的根本標(biāo)準(zhǔn)也是計(jì)算應(yīng)繳個(gè)稅的尺度，在一定程度上標(biāo)志著稅負(fù)的輕重與否，這次改革充分增加了低稅率的區(qū)間，是完全結(jié)合了國家目前的發(fā)展趨勢，不僅使中低收入群體的稅收壓力降低，即使是對相對高收入人群，在現(xiàn)行稅率下，每月繳納的個(gè)稅也降低一大塊。在目前中美貿(mào)易戰(zhàn)帶來很多不確定因素的大背景下，刺激大眾消費(fèi)將成為拉動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的主要引擎。個(gè)稅的稅率調(diào)整后，納稅人能夠獲得更高的稅后可支配收入，消費(fèi)者口袋的錢更加充足了，這有利于引發(fā)消費(fèi)升級，對提振內(nèi)需將發(fā)揮積極作用。

（四）綜合所得概念的提出

本次個(gè)稅改革一個(gè)重要內(nèi)容就是新增了綜合所得的概念。使我國的個(gè)人所得稅稅制由單一分類計(jì)征的模式變?yōu)榘压べY、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)進(jìn)行合并計(jì)征，確定了綜合所得范圍，實(shí)現(xiàn)了綜合與分類相結(jié)合的綜合計(jì)征模式。綜合所得帶來的應(yīng)繳納項(xiàng)目的調(diào)整，使稅負(fù)更加合理，同時(shí)簡化了申報(bào)與征收的程序，大大提高了工作效率，使個(gè)人所得稅的征收更趨高效、便捷。

（五）打擊偷稅漏稅等不正當(dāng)納稅行為

偷稅漏稅的原因諸多，由表象到根本，所以解決起來要由內(nèi)到外循序漸進(jìn)，爭取達(dá)到公平穩(wěn)定的稅收體系[3]。規(guī)范個(gè)人所得稅的繳納環(huán)境，必須加大對偷稅漏稅等不正當(dāng)納稅行為的打擊力度，明確不正當(dāng)行為的法律與責(zé)任，打擊一切不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)往來，尤其要關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間的交易。稅務(wù)部門要全力以赴做到個(gè)人所得稅繳納的公平性，保障個(gè)人所得稅制度的順利執(zhí)行，引起納稅人的高度重視。

（六）強(qiáng)化相關(guān)職能部門的責(zé)任保障

深化財(cái)稅體制改革，從制度層面更好地推動(dòng)政府發(fā)揮作用，同時(shí)可以牽引和推動(dòng)其他各個(gè)領(lǐng)域的改革工作。這就需要稅務(wù)部門加大對稅制改革的監(jiān)管力度，同時(shí)還需要相關(guān)部門進(jìn)行積極配合與支持，更全面掌握納稅人的收入來源及去向的目的，借以保障新個(gè)人所得稅法的高效順利實(shí)施。

五、新時(shí)代個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)工作

個(gè)人所得稅是社會的基本稅制之一，在新時(shí)代中國特色社會主義的稅制改革中占據(jù)著極大的比重，做好新時(shí)代的個(gè)稅改革需要做好以下重點(diǎn)工作。

（一）自覺納稅是對國民素質(zhì)的重要考量

納稅是每個(gè)公民的社會義務(wù)，公民自覺納稅是踐行社會主義核心價(jià)值觀的主要內(nèi)容。在新的時(shí)代背景下，公民應(yīng)加強(qiáng)納稅意識，自覺全面配合稅務(wù)機(jī)關(guān)來完成個(gè)人所得稅的交納。國家制度層面和社會責(zé)任層面，應(yīng)重視稅務(wù)知識的普及，為財(cái)稅制度的進(jìn)一步改革奠定廣泛的社會基礎(chǔ)。

（二）建立收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)稅收征管

只有為納稅人提供透明化的管理服務(wù)，才可以提升征管效率，增大征管覆蓋面與準(zhǔn)確度。因此稅務(wù)部門需要適應(yīng)未來的征稅發(fā)展需求，構(gòu)建與健全科學(xué)的個(gè)稅綜合征管體系，推進(jìn)稅務(wù)制度的完善與落實(shí)，并將個(gè)人所得稅征管體系的監(jiān)督與實(shí)踐職能充分彰顯出來[4]。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”個(gè)人所得稅征收

隨著科技發(fā)展進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)已成為一種基本的日常應(yīng)用工具，“互聯(lián)網(wǎng)+”已成為社會發(fā)展的主旋律。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等已經(jīng)成為新時(shí)代的標(biāo)志性象征。財(cái)稅部門要依托網(wǎng)絡(luò)信息化的技術(shù)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征管與大數(shù)據(jù)的接駁，構(gòu)建信息化、智能、系統(tǒng)化的新媒體多維聯(lián)通的網(wǎng)絡(luò)征管系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)終端與手機(jī)客戶端互通互聯(lián)的便捷性，建立個(gè)人信息的內(nèi)部共享機(jī)制，以便讓納稅對象更加自覺與方便地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的繳納。

參考文獻(xiàn) ：

[1]鄧金祥.新個(gè)人所得稅改革下的內(nèi)容解析與展望納稅[J].納稅，2019（6）：18.

[2]甘犁.個(gè)稅專項(xiàng)扣除比提高起征點(diǎn)更深層的意義[Z].葉檀財(cái)經(jīng)，2018（10）：65.

[3]李悅.個(gè)人所得稅改革關(guān)鍵期：如何將消極納稅變積極[J].時(shí)代金融，2018（15）：109.

[4]楊金玉.我國個(gè)人所得稅改革路徑探析[J].商業(yè)會計(jì)2017（10）：79.