蘇媛

【摘要】本文通過對某中小企業(yè)內(nèi)部審計從無到有的縱向案例分析，梳理內(nèi)部審計對中小企業(yè)經(jīng)濟效益的影響。同時以設立內(nèi)審部門、開展企業(yè)內(nèi)部審計工作為切入點，為中小企業(yè)提升經(jīng)濟效益、推動企業(yè)規(guī)模發(fā)展提供建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；中小企業(yè)；經(jīng)濟效益

【中圖分類號】F239.45

隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)架的不斷更新，內(nèi)部審計的地位及重要性日益突出。各種準則、規(guī)定及現(xiàn)有理論研究結(jié)果均表明，有效的內(nèi)審能夠防控企業(yè)經(jīng)營風險，并在改善公司治理過程中發(fā)揮積極作用。但是目前內(nèi)審對于企業(yè)經(jīng)營的作用研究多限于上市企業(yè)范圍內(nèi)，對中小型企業(yè)關(guān)注較少。另外對于中小企業(yè)最關(guān)心的經(jīng)濟效益問題也少有涉及，耗費投入設立內(nèi)審部門究竟能否為中小企業(yè)效益提升做出貢獻也未有定論。然而中小企業(yè)作為目前社會創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的重要組成，作為國民經(jīng)濟的重要支撐，卻存在著新舊更新快、市場競爭力差、籌資難等多種問題，急需引導和推動內(nèi)部改善。因此本文將研究重點轉(zhuǎn)移至中小企業(yè)當中，采用對某中小企業(yè)內(nèi)審案例分析的方式，梳理內(nèi)部審計對推動中小企業(yè)經(jīng)濟效益的影響。同時以設立內(nèi)審部門、開展企業(yè)內(nèi)部審計工作為切入點，為中小企業(yè)提升經(jīng)濟效益、推動企業(yè)健康發(fā)展提供建議。

一、內(nèi)部審計與企業(yè)經(jīng)濟效益的內(nèi)涵

現(xiàn)代內(nèi)部審計最早產(chǎn)生于美國，目前國際上針對內(nèi)審較為權(quán)威的定義來源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）：即內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。我國在2013年頒布的內(nèi)部審計基本準則中也同樣對此有所闡述，內(nèi)涵基本一致。

經(jīng)濟效益簡單來說是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所獲得的效益，在經(jīng)濟學層面定義為：企業(yè)的生產(chǎn)總值同生產(chǎn)成本之間的比例關(guān)系。他主要受兩方面因素的影響：一是企業(yè)所處客觀經(jīng)濟環(huán)境的影響，即外部因素；二是企業(yè)自身經(jīng)營效果的好壞，即內(nèi)部因素。由于絕大部分企業(yè)無法左右其所處外部環(huán)境，所以一般提高經(jīng)濟效益都從企業(yè)自身出發(fā)，即通過提升內(nèi)部經(jīng)營效果來提升經(jīng)濟效益。我國財政部在1995年就制定了《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系（試行）》，幫助企業(yè)定量衡量自身經(jīng)濟效益變動情況。其包含如下10個指標：銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動比率（或速動比率）、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會貢獻率、社會積累率。該體系綜合考慮了企業(yè)自身經(jīng)濟效益及創(chuàng)造的社會效益，是目前較為通用的企業(yè)經(jīng)濟效益定量評價方法，同時本文也將利用對上述指標的測算，來定量衡量案例企業(yè)經(jīng)濟效益的變動狀況。

通過內(nèi)部審計及企業(yè)經(jīng)濟效益涵義分析，不難看出二者是存在促進關(guān)系的。首先，內(nèi)審工作最初存在的目的就是為了防控經(jīng)營風險，改善公司治理效果。而企業(yè)經(jīng)濟效益在一定程度上即為企業(yè)經(jīng)營效果的表達，內(nèi)審作為維護高質(zhì)量經(jīng)營效果的重要保障，對提升整體經(jīng)濟效益具有重大影響。其次，值得注意的是國際上內(nèi)審工作理念已逐步由定義中的“風險評價”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸黾觾r值”，即更多的為企業(yè)創(chuàng)造價值、提升經(jīng)濟效益。這說明內(nèi)部審計在增加企業(yè)經(jīng)濟價值方面是存在實踐意義的。

二、內(nèi)部審計對于提升C企業(yè)經(jīng)濟效益的案例分析

（一）案例企業(yè)概況

C企業(yè)位于山西省運城市，于2011年12月注冊成立，注冊資本200萬元，從業(yè)人員100人左右，是一家經(jīng)營服裝、鞋帽、百貨零售的綜合商業(yè)實體。經(jīng)營方向是在縣級地區(qū)開立小型綜合商場，通過出租商場攤位、對所售商品抽成來賺取收益，該企業(yè)旗下目前共有3家商場，W縣2家（營業(yè)中）、L縣1家（暫停營業(yè)）。

（二）案例企業(yè)經(jīng)營概況

1.2015～2018年財務數(shù)據(jù)概況（表1）

2.重大經(jīng)營動態(tài)

（1）2013年C企業(yè)大力投資進軍L縣，在當?shù)夭捎门cW縣一樣的經(jīng)營模式設立小型綜合商場。此決策由總經(jīng)理及副總經(jīng)理共同協(xié)商達成，并與當?shù)胤慨a(chǎn)開發(fā)商簽訂了房屋租賃合同，但卻遭遇該房產(chǎn)商一屋多租的行為。C企業(yè)因此陷入與該房產(chǎn)商及另一家商戶的司法糾紛中，L縣的商場經(jīng)營受到持續(xù)干擾和阻礙，在2018年初暫停營業(yè)。

（2）S某為C企業(yè)的財務負責人之一，為總經(jīng)理的親屬。在2015年末公司聘請外部審計查賬過程中發(fā)現(xiàn)S某擅自挪用公司商戶繳納的柜臺費約15萬元且未能補足，鑒于其與公司總經(jīng)理的親屬關(guān)系，公司未對其進行起訴，但已經(jīng)將其開除。

3.內(nèi)審部門工作

內(nèi)審部門于2016年初成立，人員構(gòu)成為公司新招錄的2名會計師事務所人員及1名原財務部人員，該部門定期直接向總經(jīng)理及副總經(jīng)理匯報內(nèi)審狀況。成立的直接原因是2015年末發(fā)生的財務人員S某挪用公款事件，另外外部審計人員在進行公司年度審計時發(fā)現(xiàn)公司整體經(jīng)營架構(gòu)不合理，部門之間業(yè)務劃歸不清晰， 用印蓋章、重大決策等事務審批流程不健全或是沒有審批，因此建議C公司設立內(nèi)審部門自查以改善公司治理，以提升公司整體價值。內(nèi)審部門成立后所做工作如下：

（1）向總經(jīng)理及副總經(jīng)理等管理層提出建議，完善公司組織架構(gòu)，明確部門職責及人員分工，做到權(quán)責分離。主要變動有以下三處：一是增設內(nèi)審部門，定期直接對總經(jīng)理和副總經(jīng)理匯報公司審計狀況。二是由副總經(jīng)理直接負責行政辦公室工作，同時增設各部門領(lǐng)導審批金額上限，超過上限的審批必須通過行政辦公室提交副總經(jīng)理及總經(jīng)理審批。三是成立重大決策評議組，組內(nèi)成員除了總經(jīng)理及副總經(jīng)理外還有各個部門負責人。但凡涉及公司重大決策均需通過評議組商討通過。四是合并商品管理部和運營部為商管運營部，減少商品管理和貨架管理沖突。管理層接受以上建議，并在2016年末更新了部門架構(gòu)圖（圖1）。

（2）與公司外聘咨詢?nèi)藛T一起負責L縣商場的專項審計和項目審核工作。發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①由于L縣商場陷入司法糾紛，日常經(jīng)營常受到另一家商戶干擾，在2015年短暫盈利后開始不斷下滑，訴訟費用沉重，需靠借款及動用W縣營收去補給經(jīng)營。②該商場柜臺空租率常年為40%左右，部分樓層已無商戶入駐。③存在嚴重財務審批不規(guī)范的情況，有越權(quán)行為發(fā)生。鑒于以上情況，C企業(yè)內(nèi)審部門及外聘咨詢?nèi)藛T在2016年末向C企業(yè)重大決策評議組提交了建議撤銷L縣商場的報告書，以幫助企業(yè)甩掉虧損包袱，盡快償還貸款。決策層通過了撤銷L縣商場的決議，并于2017年起開始處置剝離該部分資產(chǎn)，并且將所欠貸款逐步彌補，截至2018年末L縣商場已暫定營業(yè)。

（3）定期向C企業(yè)提交內(nèi)部審計報告，對商場整體實施流程監(jiān)督和審查，并對可能存在的風險予以提示，比如已提出要求客戶結(jié)賬必須通過商場收銀臺而非商戶本人（為避免商戶私自收錢躲避商場抽成），給與客戶折扣必須由當日商場值班經(jīng)理審批（防止惡意折扣）。

4.企業(yè)經(jīng)濟效益指標變動情況

根據(jù)表2，2015～2018年企業(yè)經(jīng)濟效益指標分析如下：

（1）銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、應收賬款周轉(zhuǎn)率自2016年起持續(xù)上漲，資產(chǎn)負債率不斷下降。主要得益于管理層在接受內(nèi)審建議后，逐步剝離了L縣商場的部分資產(chǎn)，償還了為其投入的借款；同時W縣商場也停止對L縣商場的支援，提升了公司整體的經(jīng)濟效益。此外由于內(nèi)審對收入流程加強了風險把控，在暫停L縣商場經(jīng)營的同時C企業(yè)整體收入并未出現(xiàn)劇烈下降。

（2）資本收益率、資本保值增值率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率在2017年均有所下降，但在2018年末已有所回升且基本已達到或高于2015年對應水平。據(jù)此可見L縣商場停止營業(yè)并未使C企業(yè)整體的資本回報有所降低，同時由于拋售了部分資產(chǎn)償還了專項借款，企業(yè)整體的資產(chǎn)流通性也有所增強。

綜合以上指標分析可見，雖然成立內(nèi)審部門導致了C企業(yè)2016年的成本略有上漲，但是其對于維護企業(yè)整體健康運營、穩(wěn)固經(jīng)濟效益的作用卻較為顯著，可以說內(nèi)審工作直接影響到了該企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。因此對于中小企業(yè)來說，根據(jù)企業(yè)規(guī)模適當投入設立內(nèi)審部門、開展內(nèi)審工作是一項較為必要的選擇，尤其是對于規(guī)模擴張中的中小企業(yè)，更應吸納優(yōu)秀的內(nèi)審人才進行全程的風險把控，以防止盲目擴張帶來惡性后果。

三、內(nèi)部審計對中小企業(yè)經(jīng)濟效益的具體影響分析

通過對C企業(yè)內(nèi)審部門的工作成果分析，可見內(nèi)審工作對于中小企業(yè)推動企業(yè)架構(gòu)改進、進行企業(yè)績效審計、提高整體人員素質(zhì)、把控企業(yè)經(jīng)營風險并發(fā)掘經(jīng)濟增長潛能等均具有影響，而這幾項工作完成的好壞又都直接影響著企業(yè)經(jīng)濟效益指標的變化。因此本文將從以下幾個方面詳細闡述內(nèi)部審計工作對于中小企業(yè)經(jīng)濟效益的影響：

（一）良好的內(nèi)審工作能夠使中小企業(yè)不斷完善經(jīng)營架構(gòu)和內(nèi)部制度

我國中小企業(yè)多是家庭作坊逐步成長起來的，在部門及人員設置上也多是考慮企業(yè)負責人親屬，較多業(yè)務活動都是為老板服務而非為公司本身服務的，這樣的公司結(jié)構(gòu)和人員配置直接導致很多重大決策都是由公司總負責人一人拍板決定，缺乏公司整體必要的群體審議和審批，而往往這樣的決策由于缺乏商討會使中小企業(yè)經(jīng)營陷入困境。

內(nèi)部審計機構(gòu)一項最為重要的工作就是依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)組織的實際情況和需要，通過審查內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對組織層面內(nèi)部控制的設計與運行情況進行審查和評價。因此在日常內(nèi)控審計中能夠不斷完善中小企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，形成內(nèi)部監(jiān)督體系，降低企業(yè)經(jīng)營風險。同時也能減少因親屬任職、舞弊等導致的越權(quán)、過度審批等情況，避免出現(xiàn)一人專權(quán)導致的重大決策失誤。

（二）良好的內(nèi)審工作能夠?qū)χ行∑髽I(yè)進行績效審計并幫助其進行決策

內(nèi)審的另一項重要工作即為績效審計，包括對企業(yè)整體績效及特定項目績效進行審計。首先，高效的內(nèi)審工作能夠從經(jīng)濟型、效率性和效果性三方面對企業(yè)整體經(jīng)營管理提出建議，幫助企業(yè)利用最少的資源損耗生產(chǎn)出最大的經(jīng)濟成果。其次，在針對特定項目進行審計時，能夠?qū)椖款A計達成目標進行實時跟進，及時發(fā)現(xiàn)項目進行過程中存在的問題并提出建議，對預期不能完成目標所帶來的損失進行估計，以幫助企業(yè)經(jīng)營者進行下一步?jīng)Q策。

（三）良好的內(nèi)審工作能夠提高中小企業(yè)人員的整體素質(zhì)

首先，有效的內(nèi)審工作能夠提升在職人員的素質(zhì)。中小企業(yè)一般以企業(yè)負責人及其親屬為核心進行人員發(fā)展，這就不可避免會導致舞弊風險的出現(xiàn)。有效的內(nèi)審工作則能夠發(fā)現(xiàn)各個業(yè)務部門存在的舞弊可能并對應到直接人員，這樣無形中會規(guī)范和提升各在職人員的職業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)。其次，對于離職人員，離任審計則能較好的對離任人員的工作結(jié)果進行審查，避免給企業(yè)留下潛在風險，同時幫助其做好與企業(yè)的交接和信息保密工作。

（四）內(nèi)審工作能夠在把控風險的同時發(fā)掘中小企業(yè)的增長潛能

內(nèi)審工作涉及到企業(yè)各個職能部門，各個經(jīng)營環(huán)節(jié)。高效的審計工作不僅能夠把控經(jīng)營中存在的風險點，同時也能對企業(yè)現(xiàn)有所占用的資金及資源狀況進行盤查，了解盈余或短缺狀況，挖掘企業(yè)富余資源，供企業(yè)決策層開拓新市場或增加現(xiàn)有規(guī)模下的經(jīng)濟效益。

四、針對內(nèi)審工作對中小企業(yè)的建議

（一）依據(jù)企業(yè)規(guī)模適當開展內(nèi)審工作

中小企業(yè)的經(jīng)濟基礎都比較薄弱，尤其是初設的小型企業(yè)，如果是業(yè)務不繁雜的情況下，還是需要精簡部門機構(gòu)以降低成本。如需逐步開展內(nèi)審工作，可以暫由公司某位主要負責人進行簡單的稽核工作以免出現(xiàn)重大風險，待企業(yè)整體規(guī)模擴大時再設立獨立的內(nèi)審部門。這樣循序漸進的內(nèi)審工作不會給初設企業(yè)帶來太大的經(jīng)濟負擔又能較好的把控風險。

但是對于已初具規(guī)模的中型企業(yè)而言，內(nèi)審部門需盡快設立并開展工作。因為中型企業(yè)相比小型企業(yè)來說往往擁有更多的資源、面臨著更多的擴張的機會，更容易出現(xiàn)因為盲目決策導致的重大經(jīng)營失誤，所以此時必須需要有內(nèi)審工作的保駕護航，才能在企業(yè)經(jīng)營路上走的更遠。

（二）內(nèi)審人員應是企業(yè)從業(yè)人員+審計經(jīng)驗人員組合

內(nèi)審部門在初設立時應由企業(yè)之前負有督察功能的負責人來牽頭組建，這樣可以避免新成立內(nèi)審部門出現(xiàn)無從下手的狀況。但并不建議完全由公司已有從業(yè)人員充當內(nèi)審人員，一是非審計專業(yè)人員會影響審計效率，二是完全來自公司內(nèi)部則也降低了審計的獨立性。

因此初設立內(nèi)審部門時，除了已有負責人員外，應按照公司業(yè)務規(guī)模對外招聘已有審計經(jīng)驗的人員，這樣不僅能使整個部門迅速熟悉企業(yè)業(yè)務，而且還能有效、獨立的開展審計工作。

綜上，內(nèi)審工作對于中小企業(yè)推動企業(yè)架構(gòu)改進、進行企業(yè)績效審計、提高整體人員素質(zhì)、把控企業(yè)經(jīng)營風險并發(fā)掘經(jīng)濟增長潛能等均具有重要影響，而這些工作質(zhì)量的好壞又直接體現(xiàn)在了企業(yè)經(jīng)濟效益指標中，反映企業(yè)整體的經(jīng)濟效益變化。但同時也建議廣大中小企業(yè)應量力而行，根據(jù)企業(yè)實際情況和規(guī)模進行內(nèi)審部門設立，合理安排內(nèi)審人員設置。

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