李旭

摘要：本文首先分析全額撥款事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)中加強預(yù)算管理的必要性，然后指出單位當前在預(yù)算編制、執(zhí)行以及反饋等各個預(yù)算管理流程層面存在的主要風險。最后結(jié)合風險內(nèi)容給出相應(yīng)的風險防控措施，希望能為全額撥款事業(yè)單位的財務(wù)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：全額撥款事業(yè)單位;內(nèi)控建設(shè);預(yù)算風險

一、全額撥款事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)中加強預(yù)算管理的必要性

事業(yè)單位按照經(jīng)費來源可分為全額撥款、差額撥款以及自收自支三種類型，全額撥款單位更多集中在科研文化以及民生等領(lǐng)域，其日常的各種開支費用均由各級財政承擔。內(nèi)控建設(shè)是維持事業(yè)單位日常穩(wěn)定運轉(zhuǎn)和長久生存發(fā)展的基礎(chǔ)保障，內(nèi)控的管理涉及事業(yè)單位內(nèi)部的各個管理環(huán)節(jié)，包括預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、采購管理等。由于全額撥款事業(yè)單位實行的是“收支兩條線”，其資金的使用嚴格受到監(jiān)管控制，因此單位的每筆開支都必須提前計劃好，而且管理過程中要按照計劃規(guī)定執(zhí)行相關(guān)流程，換而言之，即全額撥款事業(yè)單位必須加強預(yù)算控制管理，保證資金的有效利用、資源的高效整合，從而提升單位整體的統(tǒng)籌計劃水平，從預(yù)算的角度出發(fā)做好事前的控制管理，為單位的各項管理流程提供標準化的行為依據(jù)，從而促進單位各項內(nèi)控活動的穩(wěn)定、有序開展。近年來，隨著事業(yè)單位不斷深化改革，單位內(nèi)部的各項制度、流程都有了較大的改善，單位信息化以及人員專業(yè)素養(yǎng)水平也在不斷提升，其預(yù)算控制管理能力也隨之得到了提高。但與事業(yè)單位的預(yù)算管理實際要求相比仍存在諸多不足，容易引發(fā)一定的管理風險，需要各事業(yè)單位采取有效的措施手段加以防范，從而促進單位管理可持續(xù)發(fā)展和進步。

二、全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中的主要預(yù)算風險

（一）預(yù)算編制層面

全額撥款單位在進行預(yù)算編制時實行的是統(tǒng)一的財政預(yù)算編報系統(tǒng)，需要重點關(guān)注預(yù)算編制信息的收集、預(yù)算的溝通交流以及預(yù)算編制審核等容易產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：首先是預(yù)算編制不全面。全額事業(yè)單位預(yù)算編制的流程一般分為單位編制預(yù)算、將預(yù)算計劃逐級上報、上級對各基礎(chǔ)單位的預(yù)算進行審批、匯總、下達落實。其中存在的問題是整個預(yù)算編制到落實的時間跨度相對較短，而在短時間內(nèi)單位需要全面梳理其內(nèi)部管理流程，將所有與預(yù)算相關(guān)的環(huán)節(jié)都納入預(yù)算編制的范圍，任務(wù)相對較重。在編制過程中可能就會出現(xiàn)某些內(nèi)容未能及時納入預(yù)算計劃中，或者財務(wù)部門與其他管理職能部門缺乏充分的預(yù)算溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制與單位其他部門實際的管理流程脫節(jié)，未能將其部門的全部預(yù)算經(jīng)濟活動納入預(yù)算編制中，給后期預(yù)算執(zhí)行埋下了風險隱患。

其次是預(yù)算項目設(shè)置不夠完善。項目細化包括新增項目細化和原有項目細化。為了滿足單位的實際管理需求，在預(yù)算編制中新增了一些預(yù)算項目，但這些項目過于籠統(tǒng)，沒有針對具體的項目收支進行細分，無法詳細反映預(yù)算收支情況[1]，也不利于預(yù)算計劃的具體操作執(zhí)行。許多全額撥款事業(yè)單位原有項目缺乏必要的更新機制，不能及時根據(jù)單位內(nèi)外環(huán)境的變化進行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算編制不夠合理，與實際產(chǎn)生較大偏差。而且當前政府的財政預(yù)算正在探索實行項目庫管理，要求各全額撥款事業(yè)單位要逐步完善項目管理，否則將無法適應(yīng)預(yù)算編制系統(tǒng)的變化。

最后是預(yù)算缺乏合理的編制依據(jù)。全額撥款事業(yè)單位長期以來受體制限制，內(nèi)部業(yè)財分離，管理崗對財務(wù)基礎(chǔ)知識了解不夠，財務(wù)崗對單位各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)掌握不熟，雙方又缺少溝通交流，導(dǎo)致財務(wù)人員不能充分的結(jié)合業(yè)務(wù)與財務(wù)進行科學(xué)的預(yù)算編制。以項目預(yù)算編制為例，項目預(yù)算編制人員在編制預(yù)算時由于無法全面獲取項目有效信息，對項目實施的各環(huán)節(jié)具體金額、項目預(yù)算目標、項目預(yù)算可行性分析等缺乏考量。加上單位項目立項并未組織評審，對項目預(yù)算編制的監(jiān)管不力，導(dǎo)致最終項目無法通過財政審核[2]。

（二）預(yù)算執(zhí)行層面

一些單位沒有樹立正確的預(yù)算執(zhí)行觀念，認為管理人員進行預(yù)算編制工作是為了完成上級下達的任務(wù)，而未將其視為本單位實際的工作方針指引執(zhí)行;在單位編制的預(yù)算經(jīng)過審核批復(fù)后，沒有將其分解到單位各個部門推進執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式，不能充分發(fā)揮其實際作用;單位的項目預(yù)算并未做到?？顚Ｓ?，實際支出與預(yù)算計劃嚴重脫節(jié)，項目資金使用混亂，甚至出現(xiàn)擅自挪用項目資金的行為;預(yù)算執(zhí)行時沒有制定詳細的執(zhí)行計劃，存在盲目為了完成預(yù)算目標或者應(yīng)對上級檢查，突擊進行大量預(yù)算花費的現(xiàn)象;根據(jù)預(yù)算計劃擬定績效目標時，目標的制定完全脫離現(xiàn)實情況，導(dǎo)致實際的績效考核難以執(zhí)行，損害了預(yù)算管理的權(quán)威性;在預(yù)算支出時未能充分考慮支出的合理性、經(jīng)濟性、有效性，缺少支出過程監(jiān)管，導(dǎo)致預(yù)算支出隨意，進一步影響了單位的管理控制，容易引發(fā)資金風險。

（三）預(yù)算反饋層面

預(yù)算反饋是單位績效評價的主要依據(jù)，也是單位后預(yù)算管理的重要參考。因此，事業(yè)單位必須對此引起重視。目前存在的問題表現(xiàn)在兩個方面。一方面，預(yù)算反饋資料缺乏可靠性。一些單位在提交預(yù)算編制計劃、預(yù)算執(zhí)行記錄、預(yù)算完成結(jié)果對照表等預(yù)算反饋資料時僅是為了應(yīng)付財政檢查而隨意套用其他單位資料，在實際的預(yù)算執(zhí)行中并未對進行管理和監(jiān)控，再加上財政部門本身人手不足，人員工作量大，無法對各個單位提交的資料逐一仔細審核，導(dǎo)致單位績效考核評價不科學(xué)，無法發(fā)揮實際的管控作用。另一方面，預(yù)算與決算脫節(jié)。以單位項目預(yù)算管理為例，在列支項目相關(guān)支出時，單位不按預(yù)算編制計劃中規(guī)定的支出科目進行列支，使決算結(jié)果利用率低下;由于未在決算編制中納入全部經(jīng)濟活動收支，而且預(yù)算決算口徑不一致，使項目預(yù)算與決算收支嚴重不匹配;再加上一些單位對預(yù)算執(zhí)行偏差不夠重視，未能全面分析，及時糾偏，而是聽之任之，進一步加大了預(yù)算風險發(fā)生的可能性。

三、全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中的預(yù)算風險防范措施

針對上述容易引發(fā)預(yù)算風險的管理問題，提出從以下六個方面進行問題改進，實現(xiàn)風險控制。第一，明確各部門的預(yù)算編制責任，加強部門之間的溝通協(xié)作，單位的管理人員要統(tǒng)籌安排預(yù)算編制工作，合理的安排預(yù)算編制時間。各部門人員要盡可能多為預(yù)算編制人員提供詳細、準確的預(yù)算編制信息，保障預(yù)算編制的科學(xué)性。預(yù)算的編制要保證全員、全過程、全環(huán)節(jié)的覆蓋，要對各部門編制的預(yù)算計劃集中討論、嚴格審核。第二，單位要全面實行收支兩條線管理，充分考慮內(nèi)外環(huán)境變化，加強預(yù)算收支管理，重點關(guān)注單位的非稅收入預(yù)算管理的內(nèi)容，堅決杜絕收入截留現(xiàn)象。第三，強化預(yù)算的執(zhí)行力度，加強預(yù)算執(zhí)行過程控制。嚴格把關(guān)“三公”經(jīng)費管理，細化和落實各項預(yù)算指標責任，在大額資金使用、重大項目管理、重要資產(chǎn)處置等方面要建立集體討論審批決策制度，保證管理的有效性、決策的科學(xué)性。另外，還需加強各項經(jīng)費支出的管理控制，不允許隨意變更經(jīng)費用途，不允許隨意調(diào)整預(yù)算計劃。第四，加快內(nèi)控信息化建設(shè)，積極推進各項業(yè)務(wù)活動信息化，將預(yù)算管理的全過程嵌入信息系統(tǒng)，并將其接入財政預(yù)算管理系統(tǒng)，實現(xiàn)信息互聯(lián)互通，提高預(yù)算管理效率，強化預(yù)算管理控制。第五，要健全決算分析體系，減少預(yù)算執(zhí)行偏差，要完善績效評審機制，及時將項目資料錄入系統(tǒng)，將績效考核納入預(yù)算范圍，用預(yù)算考核進行決算。第六，要注重提高單位人員的風險控制意識，完善風險識別、評估和監(jiān)管機制，健全風險制度，細化預(yù)算風險管理，明確單位內(nèi)部各項風險管理責任，必要時可成立專門的內(nèi)控風險評估部門，下設(shè)預(yù)算風險管理層級，不定期開展預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督檢查活動，保障預(yù)算管理高效性，促進單位長久穩(wěn)定的生存與發(fā)展。

四、總結(jié)語

全額撥款事業(yè)單位對改善民生，促進社會發(fā)展與地區(qū)經(jīng)濟水平提升具有重要意義，各單位管理人員一定要充分認識到這一點，提高預(yù)算風險防范意識，強化內(nèi)控體系建設(shè)，做好社會服務(wù)工作。

參考文獻：

[1]楊卿.全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中的預(yù)算風險分析[J].時代金融（下旬），2016 （11）.

[2]王玲.全額撥款事業(yè)單位預(yù)算管理淺探[J].新會計，2018 （05）：54-55.