董永志

摘要：全面預算管理是企業(yè)常用的一種管理會計工具，它對企業(yè)提升對經(jīng)濟活動的管控能力，特別是在企業(yè)的成本控制活動具有十分重要的作用。本文從分析全面預算管理與成本控制的關系出發(fā)，總結(jié)全面預算管理在企業(yè)成本控制中的作用，并以此為基礎提出了企業(yè)利用全面預算管理加強企業(yè)成本控制的策略，旨在為企業(yè)改善其成本控制能力，提升經(jīng)濟效益，實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供有益參考。

關鍵詞：企業(yè);全面預算管理;成本控制;作用

一、全面預算管理及成本控制概述

企業(yè)的全面預算管理主要是指企業(yè)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，通過對企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營狀況和財務狀況進行分析的基礎上，采用科學的預測和決策方法，以合理調(diào)配企業(yè)所擁有的資源，從而實現(xiàn)對企業(yè)未來某一時期的經(jīng)營和財務等做出的一系列具體規(guī)劃的統(tǒng)稱。全面預算管理的主要特點有三：一是全員性，二是全額性，三是全程性。

成本控制主要是指企業(yè)在生產(chǎn)運營管理過程中，通過采用一系列的控制制度和措施在生產(chǎn)成本支出發(fā)生之前及過程中來合理減少影響成本支出的各項因素，進而實現(xiàn)降低成本的管理行為。一般來說，成本控制具有三個主要特點：一是全面性，二是連續(xù)性，三是系統(tǒng)性。

二、全面預算管理與成本控制的關系分析

全面預算管理與成本控制之間存在著一定的關聯(lián)度：一是二者的管控目標具有相似性，即全面預算管理的一個重要目標就是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，而成本控制的基本目標是降低成本費用支出，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，并最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化;二是企業(yè)的成本控制需要依附于全面預算的編制，即企業(yè)在實施成本控制的過程中需要以全面預算的目標成本、單位成本等預算目標作為成本控制的執(zhí)行依據(jù)和考評獎懲依據(jù);三是全面預算管理與成本控制都屬于企業(yè)管理會計的范疇，只是二者的側(cè)重點有所差異，即全面預算管理更注重規(guī)劃、預測，而成本控制則更注重執(zhí)行過程與執(zhí)行結(jié)果。

三、全面預算管理在企業(yè)成本控制中的作用分析

從上文的分析可以看到，全面預算管理與企業(yè)的成本控制之間在管控目標等存在著一定的關聯(lián)性，因此全面預算管理對于成本控制效能的發(fā)揮具有較強的促進作用，具體體現(xiàn)在以下四個角度：

（一）全面預算管理為企業(yè)的成本控制奠定了事前控制基礎，從而有利于其成本戰(zhàn)略目標的明確

全面預算管理體系主要由經(jīng)營預算、財務預算和資本預算三大部分構(gòu)成，而在經(jīng)營預算中與企業(yè)的成本有關的預算可分為直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售費用及管理費用等期間費用預算，企業(yè)在編制全面預算的過程中對這些與成本有關的項目也提前進行了規(guī)劃與預測，從而為成本控制提供了控制目標等基礎，各個細化項目的成本控制目標構(gòu)成了企業(yè)總體的成本管控目標，進而使得企業(yè)的成本戰(zhàn)略目標更加明晰。

（二）全面預算管理為企業(yè)的成本控制提供了事中控制的依據(jù)，從而有利于企業(yè)規(guī)避成本控制風險

全面預算管理能夠為企業(yè)成本控制提供事中控制的依據(jù)，有利于規(guī)避成本控制風險主要體現(xiàn)在：全面預算對直接材料、直接人工、制造費用及間接費用通過預算目標的制定以及執(zhí)行，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在成本費用支出過程中存在的偏差，并及時對偏差進行原因分析，進而找到無效或者低效的成本費用支出環(huán)節(jié)或者作業(yè)并予以修正，真正實現(xiàn)了成本控制的事中控制，有利于企業(yè)能夠規(guī)避成本控制不及時、針對性不足等風險，從而合理降低企業(yè)的成本費用支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）全面預算管理為企業(yè)的成本控制提供了事后考核獎懲的依據(jù)，從而有利于企業(yè)提高其成本控制效率

全面預算在編制環(huán)節(jié)就已經(jīng)對各項成本費用支出制定了相應的目標和標準，這些目標和標準為成本費用支出的執(zhí)行結(jié)果提供了比對依據(jù)，這可以從兩方面來提升企業(yè)成本控制的效率：一方面是加強了成本控制考核獎懲的公平性，有助于提升成本考評結(jié)果的嚴肅性，即全面預算管理在成本控制目標制定過程中的透明性和公平性為成本費用執(zhí)行結(jié)果提供了較為公平合理的比對依據(jù)，從而使得考評獎懲的基礎較為公平，進而通過鏈式傳遞效果對成本控制考核獎懲的公平性和嚴肅性產(chǎn)生了有利影響，最終提升了企業(yè)成本控制的效率;二是通過全面預算管理與成本控制的相互融合考評獎懲，更有利于激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性和工作效率，從而在一定程度上提升了企業(yè)人工成本的單位效率，對于降低人工成本有一定的促進作用。

（四）全面預算管理為企業(yè)的成本控制創(chuàng)造了一個良好的溝通協(xié)調(diào)環(huán)境，從而有利于降低企業(yè)因溝通協(xié)調(diào)問題增加的成本支出的問題

全面預算管理作為一個完整的管理控制體系，其全員性的特征要求全面預算管理在實施過程中必須要做好溝通協(xié)調(diào)工作，只有這樣才能確保預算編制的科學性和合理性。由此可以看到，在實施全面預算管理的過程中同時為企業(yè)的成本控制創(chuàng)造了一個良好的溝通協(xié)調(diào)環(huán)境，這不僅提升了企業(yè)整體的工作效率，改善了成本費用支出的效率，同時也大幅降低了因溝通協(xié)調(diào)不足而產(chǎn)生的停工損失成本、無效或者效率較低的生產(chǎn)活動環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本費用支出。

四、利用全面預算管理加強企業(yè)成本控制的策略

如上文所述，全面預算管理不僅在企業(yè)成本控制的事前、事中和事后發(fā)揮著極其重要的作用，同時還能夠為企業(yè)的成本控制創(chuàng)造一個良好的溝通協(xié)調(diào)環(huán)境?；诖?，筆者結(jié)合全面預算管理、成本控制的相關理論和實踐工作經(jīng)驗，建議從如下角度采取策略來強化全面預算管理對企業(yè)成本控制的促進作用，提升成本控制效果：

（一）在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建以成本為核心的全面預算管理模式

以成本為核心的全面預算管理模式主要是企業(yè)所建立和實施的全面預算管理是以成本費用控制為中心的。該種模式的主要思路是根據(jù)企業(yè)的年度利潤目標倒推出企業(yè)整體的成本總目標，并將該目標逐步分解到企業(yè)的各個成本中心和利潤中心，然后由各中心根據(jù)本中心分配到的成本目標進行其他相關預算的編制，并以此形成企業(yè)整體的全面預算管理數(shù)據(jù)。這種模式的主要優(yōu)點在以成本控制作為起點，可以有效的降低成本費用的支出，從而提升企業(yè)總體的經(jīng)濟效益。該思路可用圖1表示：

（二）確保全面預算管理的成本預算目標的合理性

從全面預算管理在企業(yè)成本控制中的作用分析可以看到，全面預算管理的成本預算目標貫穿于企業(yè)成本控制的事前、事中和事后的全過程中，并對成本費用的支出、比對以及考評等產(chǎn)生影響，因此確保成本預算目標的合理性和科學性是發(fā)揮全面預算管理對成本控制作用的關鍵。在實務中，企業(yè)可從以下角度采取措施來提升成本預算目標的合理性和科學性：一是在制定成本預算目標時要與企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況緊密結(jié)合，要注重歷史成本數(shù)據(jù)的收集與分析，并從數(shù)據(jù)收集與分析過程中掌握企業(yè)直接材料、直接人工、制造費用的單位工時等相關資料，從而為成本預算目標數(shù)據(jù)的合理性和科學性提供一個堅實的決策基礎;二是注重成本預算目標在實施過程中的反饋及調(diào)整機制健全，即要建立必要的成本預算目標執(zhí)行分析制度和調(diào)整審批機制，以及時發(fā)現(xiàn)和處理成本預算目標在實施過程中出現(xiàn)偏差的原因并對其加以調(diào)整，從而為后續(xù)的成本控制環(huán)節(jié)奠定基礎。

五、結(jié)束語

全面預算管理與企業(yè)的成本控制之間存在著一定的關聯(lián)性，完善有效的全面預算管理對企業(yè)成本控制會產(chǎn)生一定的有利影響。本文從全面預算管理在企業(yè)成本控制的事前、事中、事后以及溝通協(xié)調(diào)等環(huán)節(jié)發(fā)揮的重要促進作用進行了分析，并在此基礎上分別從在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建以成本為核心的全面預算管理模式、確保全面預算管理的成本預算目標的合理性兩個角度提出了企業(yè)利用全面預算管理加強成本控制的策略，以期能夠為企業(yè)成本控制水平的提升提供有益參考。

參考文獻：

[1]李德貞.全面預算管理在企業(yè)成本控制中作用探究[J].財會學習，2017 （09）.