梁曉仙

摘 要 PPP項(xiàng)目是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不斷完善過程中所采用的一種新模式，以其自身的優(yōu)勢(shì)提升了傳統(tǒng)模式下的公共項(xiàng)目管理效率，獲得了政府的大力支持。本文對(duì)PPP類投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了分析，針對(duì)PPP類投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算提出了有效的辦法。

關(guān)鍵詞 PPP類投資項(xiàng)目 財(cái)務(wù)核算 問題分析

為了優(yōu)化社會(huì)資源，將民間資本的活力充分激發(fā)出來，降低企業(yè)參與公共項(xiàng)目的門檻，提升社會(huì)公共服務(wù)的效率與質(zhì)量，近年來，國家在社會(huì)公共服務(wù)領(lǐng)域使用了PPP項(xiàng)目投資模式。由于PPP類投資具有投資規(guī)模大、周期長、實(shí)際利益主體比較多的特征，因此對(duì)PPP類投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算問題也提出了新的要求，

一、PPP項(xiàng)目的簡(jiǎn)要概述

PPP的概念是由英國于1992年率先提出的，隨之被西方國家廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)印象中由政府部門為社會(huì)公眾提供的公共設(shè)施與公共服務(wù)，交由私營企業(yè)來建設(shè)、融資并運(yùn)營，在合作期限內(nèi)或者公共設(shè)施使用的年限范圍內(nèi)，向用戶或者定向地向政府收取相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用，作為收入來源，企業(yè)在合作期內(nèi)以最低的成本為公眾提供標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)，使得合作雙方實(shí)現(xiàn)雙贏。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)也是共同承擔(dān)的，不論是政府還是企業(yè)，雙方的利益都能夠?qū)崿F(xiàn)。自從我國改革開放以來，PPP類的項(xiàng)目投資發(fā)展已經(jīng)有數(shù)十年的歷史。針對(duì)PPP類投資項(xiàng)目在我國的推廣與運(yùn)用，PPP所涉及的業(yè)務(wù)也具有一定的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)核算方面存在一些值得注意的問題，需要引起充分重視，并在相關(guān)法規(guī)的依據(jù)下進(jìn)行妥善的處理，為各方的權(quán)益提供有力的保障。

二、PPP類投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的相關(guān)分析

（一）PPP項(xiàng)目成立階段

對(duì)于PPP類投資項(xiàng)目的參與公司來說，工作重點(diǎn)是項(xiàng)目融資和項(xiàng)目公司的成立，在項(xiàng)目成立階段，最主要的財(cái)務(wù)管理工作就是融資方案的設(shè)定、主要條款的認(rèn)同、融資合同的簽訂有及融資交割等問題，按照PPP項(xiàng)目合同的內(nèi)容來完成項(xiàng)目的融資工作。由于在此階段公司尚未成立，這項(xiàng)工作由社會(huì)資本方負(fù)責(zé)完成。融資結(jié)構(gòu)的確定是一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，要對(duì)項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)特征、期限、報(bào)酬率及資金進(jìn)行充分的考慮，在此過程中，股權(quán)結(jié)構(gòu)、債務(wù)結(jié)構(gòu)都會(huì)對(duì)最終的融資成本形成影響，并且會(huì)對(duì)項(xiàng)目的構(gòu)建及后期的服務(wù)定價(jià)產(chǎn)生影響。在社會(huì)資本與政府之間簽訂PPP項(xiàng)目合同后，要為項(xiàng)目公司的成立做好籌備工作。此階段會(huì)產(chǎn)生籌備項(xiàng)目公司的費(fèi)用、資本投入及債務(wù)融資。[1]

（二）PPP項(xiàng)目建設(shè)階段

在項(xiàng)目建設(shè)階段，按照無形資產(chǎn)模式、金融資產(chǎn)模式及混合模式確認(rèn)項(xiàng)目的建造對(duì)價(jià)，對(duì)于特許經(jīng)營權(quán)的資產(chǎn)，應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)的核算。在此階段，特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)產(chǎn)生的借款費(fèi)用資本化，則要將其計(jì)入無形資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算上，要以實(shí)際實(shí)施建造的主體為依據(jù)，分情況進(jìn)行具體的核算。財(cái)務(wù)管理工作的主要內(nèi)容是按照項(xiàng)目進(jìn)度籌措需要的資金，做好自身的資金收入與支出管理控制工作，有效降低資金成本，關(guān)注社會(huì)資本通過統(tǒng)借統(tǒng)貸方式取得的貸款轉(zhuǎn)借項(xiàng)目的合法性與對(duì)公司業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。[2]

（三）PPP項(xiàng)目運(yùn)營階段

在項(xiàng)目運(yùn)用過程中，要對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行有效的維護(hù)，對(duì)運(yùn)用階段的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，對(duì)運(yùn)營收入的確認(rèn)與計(jì)量、特許經(jīng)營權(quán)所產(chǎn)生的攤銷以及后續(xù)的支出是該工作階段的重點(diǎn)與難點(diǎn)。運(yùn)營過程中所收回的款項(xiàng)可能包括兩部分內(nèi)容，運(yùn)營服務(wù)的對(duì)價(jià)與工程前期階段形成的資產(chǎn)對(duì)價(jià)，在不同的建造服務(wù)對(duì)價(jià)模式下采用的運(yùn)營收入確認(rèn)處理，與建造階段形成的資產(chǎn)回收處理有所不同。在對(duì)盈利進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，要將收入與成本的因素考慮在其中。其中，收入包括政府的補(bǔ)助與用戶支付的費(fèi)用，成本則包括項(xiàng)目運(yùn)營的成本及財(cái)務(wù)費(fèi)用這兩部分，多數(shù)的PPP項(xiàng)目公司的融資結(jié)構(gòu)都是以借貸資金為主，所以財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)對(duì)盈利情況產(chǎn)生很大的影響。[3]

三、主要的會(huì)計(jì)處理方式

第一，建設(shè)期間確認(rèn)建造合同收入。借：長期應(yīng)收款。貸：主營業(yè)務(wù)收入（采用完工百分比法或其他適當(dāng)方法，完工時(shí)累計(jì)金額=建造合同的總成本或公允價(jià)值）。

第二，建設(shè)期間結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本。借：營業(yè)成本。貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等（假設(shè)按已發(fā)生的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本）。

第三，后續(xù)確認(rèn)長期應(yīng)收款的利息收入。借：長期應(yīng)收款。貸：其他業(yè)務(wù)收入。

第四，確認(rèn)日常運(yùn)營服務(wù)的收入（運(yùn)營期內(nèi)每期收款中對(duì)應(yīng)后續(xù)運(yùn)營服務(wù)的部分）和結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)營成本。借：應(yīng)收賬款。貸：主營業(yè)務(wù)收入。借：主營業(yè)務(wù)成本。貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等。

第五，運(yùn)營期內(nèi)就需定期承擔(dān)的大修理、設(shè)備更新重置等義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（假設(shè)此類服務(wù)不另外收費(fèi)）。借：營業(yè)成本。貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（金額=預(yù)計(jì)需定期發(fā)生的大修理、設(shè)備更新重置等支出金額/年金終值系數(shù)）。

四、結(jié)語

PPP類投資項(xiàng)目是當(dāng)今時(shí)代發(fā)展下的必然產(chǎn)物，做好PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算工作可有效提高基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理工作的質(zhì)量與效率，企業(yè)與政府可有效避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。由于PPP項(xiàng)目自身的復(fù)雜性，財(cái)務(wù)人員一定要做好本職工作，充分考慮到業(yè)務(wù)需要，對(duì)PPP類投資項(xiàng)目各個(gè)階段產(chǎn)生的財(cái)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)做好及時(shí)的管理與核算，為PPP項(xiàng)目的順利進(jìn)行提供有效保障，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（作者單位為中國建筑第五工程局有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 彭靖雨.淺析集團(tuán)PPP類投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算[J].現(xiàn)代營銷（下），2018（12）：124-125.

[2] 湯啟如.集團(tuán)PPP類投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的探討[J].時(shí)代金融（下），2018（8）：166-167.

[3] 賀寒林.試論P(yáng)PP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算問題研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（14）：81.