劉麗麗

摘 要：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，我國公立醫(yī)院應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)實(shí)施對(duì)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理全過程的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)管干部開展經(jīng)責(zé)審計(jì)。由于各級(jí)醫(yī)院內(nèi)審工作起步較晚，對(duì)醫(yī)院內(nèi)審部門的職責(zé)定位仍存疑慮，本文旨在拋磚引玉，與業(yè)內(nèi)同行共同探索開展醫(yī)院內(nèi)審工作的價(jià)值與意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì) ?職責(zé)

一、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與定位

2014年1月實(shí)施的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增強(qiáng)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”。

2018年1月頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（下稱11號(hào)令）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。

通過對(duì)11號(hào)令的解讀，筆者認(rèn)為國家對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位從促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提升為完善單位治理;從強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)管理審計(jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，由監(jiān)督與評(píng)價(jià)拓展至監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議;同時(shí)增加了對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、政策跟蹤、戰(zhàn)略、資源環(huán)境等業(yè)務(wù)的審計(jì)及黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)定位，并應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度等內(nèi)容。

11號(hào)令第五條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^履行審計(jì)職責(zé)的工作。該條款為防止內(nèi)部審計(jì)參與管理工作提供了制度依據(jù)，有利于保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，我們?cè)谧鍪裁?/p>

2018年1月1日開始施行的《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》對(duì)醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的定義：是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本系統(tǒng)、本單位實(shí)施的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)……審查和評(píng)價(jià)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理，增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)……。其中第九條醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)包括：開展重大政策執(zhí)行，事業(yè)發(fā)展目標(biāo)完成情況審計(jì);預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支、工程建設(shè)、采購、國有資產(chǎn)管理及其他所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)審計(jì);領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及其他審計(jì)等。

從規(guī)定中可以看出，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主責(zé)包括：一是重大事項(xiàng)的監(jiān)督審計(jì)，二是預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支、工程、采購、國有資產(chǎn)管理審計(jì);三是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責(zé)審計(jì);四是內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。

筆者在某省級(jí)三甲公立醫(yī)院從事內(nèi)部審計(jì)工作多年，通過對(duì)本地區(qū)省級(jí)醫(yī)院的了解，地區(qū)內(nèi)中大型醫(yī)院都建立健全了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是尚有部分醫(yī)院尚未獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，工作開展的規(guī)范性尚待提升。工作主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方向：

（一）規(guī)范性內(nèi)部審計(jì)

包括開展醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)，合同履行審計(jì)，國有資產(chǎn)購置與管理審計(jì)等，主責(zé)是針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用的規(guī)范性及合法性、資產(chǎn)管理合規(guī)性等開展審計(jì)。

（二）工程及修繕項(xiàng)目的跟蹤與結(jié)算審計(jì)

包括對(duì)醫(yī)院工程建設(shè)項(xiàng)目、各類大型修繕的招標(biāo)、施工、結(jié)算的全過程的跟蹤監(jiān)督和資金控制，必要時(shí)引進(jìn)外部審計(jì)力量開展工作。

（三）各類經(jīng)濟(jì)管理及經(jīng)營活動(dòng)過程的風(fēng)險(xiǎn)防控監(jiān)督及審計(jì)

依據(jù)內(nèi)審制度，采取內(nèi)部審計(jì)與中介機(jī)構(gòu)相結(jié)合的模式，對(duì)內(nèi)管干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

對(duì)醫(yī)院“三重一大”事項(xiàng)，如績(jī)效分配制度調(diào)整、大型基本建設(shè)工程、房屋建筑物大修改造、大型設(shè)備購置、對(duì)外投資等的效益效果開展審計(jì)。

對(duì)各職能部門開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施、管理績(jī)效等情況開展過程監(jiān)督審計(jì)。

對(duì)醫(yī)院設(shè)備物資等招標(biāo)采購程序、過程的合法合規(guī)性實(shí)施審計(jì)。

參與經(jīng)濟(jì)合同審簽。

其他相關(guān)工作，包括參與物資市場(chǎng)實(shí)地詢價(jià)、設(shè)備采購論證等，對(duì)各類采購、維修、報(bào)廢過程實(shí)施監(jiān)督，參與各類資產(chǎn)盤查、處置的監(jiān)督等事項(xiàng)。

從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度及現(xiàn)實(shí)開展的工作內(nèi)容可以看出，醫(yī)院發(fā)生的所有與經(jīng)營、管理活動(dòng)有關(guān)的事項(xiàng)都有審計(jì)人員的身影。所以，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際屬于在完成監(jiān)督、評(píng)價(jià)職責(zé)的前提下對(duì)醫(yī)院經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向型管理工作。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的方向在哪里

隨著人民群眾對(duì)現(xiàn)代化醫(yī)療服務(wù)的需求及國家新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換戰(zhàn)略的推進(jìn)，醫(yī)院環(huán)境改善及提升服務(wù)能力水平成為當(dāng)前常態(tài)。如何在醫(yī)院快速發(fā)展、經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜的情況下開展內(nèi)部審計(jì)，保障醫(yī)院資金安全，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，成為內(nèi)審人員深入思考的內(nèi)容，筆者通過學(xué)習(xí)與實(shí)踐，認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手：

一是審計(jì)關(guān)口必須前移。作為醫(yī)院管理部門之一，內(nèi)審部門更有條件參與醫(yī)院投資發(fā)展規(guī)劃管理。對(duì)基建項(xiàng)目、重大對(duì)外投資等合法性、必要性、經(jīng)濟(jì)性開展審計(jì)監(jiān)督，是有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

二是過程的適度參與。參與過程監(jiān)督是對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程的合規(guī)性、合法性、合理性給予評(píng)價(jià)。醫(yī)院事務(wù)繁雜，而內(nèi)部審計(jì)部門人員有限精力有限，在參與過程監(jiān)督的工作中建議考慮到工作的經(jīng)濟(jì)性及效益性?？梢园凑帐录匾潭燃帮L(fēng)險(xiǎn)層級(jí)事先評(píng)估，做到有序、適度參與即可。

三是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)監(jiān)督事項(xiàng)分類管理。醫(yī)院的管理工作復(fù)雜多樣，內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)開展的各項(xiàng)工作建立系統(tǒng)思維的管理方式，分類、分清輕重緩急逐項(xiàng)開展。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)大、金額大的項(xiàng)目開展全程跟蹤，如基建項(xiàng)目;風(fēng)險(xiǎn)中等的進(jìn)行季度或月度跟蹤，如財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)小的實(shí)行年度或幾年一審的方式開展。

四是要對(duì)其他部門的不合理要求適時(shí)說不。有些部門在開展與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議時(shí)要求內(nèi)審部門參與。事實(shí)上內(nèi)審工作不是其他部門開展工作的保護(hù)傘及配合者，而是監(jiān)督者與支持者。建立健全分類監(jiān)督體系開展內(nèi)部監(jiān)督，才能將有效的精力放在重要事項(xiàng)及關(guān)鍵點(diǎn)上。

五是醫(yī)院應(yīng)加快建立信息化綜合管理平臺(tái)，使內(nèi)部監(jiān)管職能納入管理體系中。醫(yī)院管理體系多，產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)龐大。開展實(shí)施大數(shù)據(jù)分析，管理體系信息化，才能全面、高效的實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的作用，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)職能。

六是注重強(qiáng)化提升內(nèi)審人員政治、業(yè)務(wù)素養(yǎng)。內(nèi)審人員只有具備全面準(zhǔn)確的內(nèi)審知識(shí)體系，對(duì)醫(yī)院各環(huán)節(jié)各部門經(jīng)營事務(wù)了如指掌，在能力上有“深度”，才能向醫(yī)院管理層及各部門提供規(guī)范性前瞻性的支持，實(shí)現(xiàn)管理的導(dǎo)向性作用。

五、結(jié)束語

綜上所述，作為醫(yī)院管理部門之一，內(nèi)審部門只有責(zé)任明確，職責(zé)清晰，才能精準(zhǔn)的開展工作，而非陷入繁雜事務(wù)卻勞而無獲。

參考文獻(xiàn)：

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[3]吳龔.醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)精細(xì)化管理.