孟祥霞 孟祥革 王曦若 蘆麗麗

摘要：會計信息具有經(jīng)濟后果，自利的本性使利益相關者通過操縱會計信息而謀取私利，但利益相關者之間的經(jīng)濟利益存在此消彼長的關系，利益相關者的經(jīng)濟利益都有可能因其他方操縱會計信息而遭受損失，因此，必須建立利益相關者之間的會計監(jiān)管。通過分析現(xiàn)有會計監(jiān)管存在的問題，進而在監(jiān)督主體的獨立性、合理分攤監(jiān)管成本、健全監(jiān)管體系、優(yōu)化公司治理結構等方面提出建議。

關鍵詞：利益相關者;會計監(jiān)管;監(jiān)管成本

中圖分類號：F230 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）09-0068-02

Discussion on Accounting Supervision Based on Stakeholders

Meng Xiangxia， Meng Xiangge， Wang Xiruo， Lu Lili

（Mudanjiang Teachers College， MuDanJiang HeiLongJiang 157011）

Abstract： Accounting information has economic consequences，Self-interested nature will enable stakeholders to gain personal gain by manipulating accounting information，But there is a trade-off between the economic interests of various stakeholders，The economic interests of each type of stakeholder may suffer losses due to other parties' manipulation of accounting information，Therefore， it is necessary to establish accounting supervision among stakeholders.This paper analyzes the existing problems of accounting supervision，F(xiàn)urthermore， it puts forward some suggestions on the independence of the supervisory body， the reasonable allocation of supervision costs， the improvement of the supervision system and the optimization of the corporate governance structure.

Keywords： Stakeholders; Accounting Supervision; Supervision Cost

“利益相關者就是任何影響公司目標的實現(xiàn)或被實現(xiàn)公司目標所影響的集團或個人”（Freeman，1984）。利益相關者與公司存在著一種或多種利益關系，有直接的也有間接的，有顯性的也有隱性的。從理論上講，企業(yè)實質(zhì)上是利益相關者締結的一組合約，每個合約主體都因向企業(yè)提供財力資本或人力資本而有權要求參與剩余財產(chǎn)的分配。由此，企業(yè)的利益相關者包括財務資本所有者（股東與債權人）、人力資本所有者（經(jīng)營者與雇員）、政府、供應商和客戶等。

具有自利本性的利益相關者，為了自身經(jīng)濟利益的最大化，往往會操縱會計信息，由于利益相關者的經(jīng)濟利益存在此消彼長的關系，一方收益，其他方就會受損，如何加強利益相關者之間的會計監(jiān)管，做到經(jīng)濟利益的合理分配，保證會計信息的披露質(zhì)量，是會計監(jiān)管的主要內(nèi)容。

一、利益相關者會計監(jiān)管存在的問題

（一）監(jiān)管成本高

由于利益相關者自利的本性，以及確定的經(jīng)濟利益在利益相關者間分配存在此消彼長的關系，為了避免自身的經(jīng)濟利益受損，利益相關者間必然產(chǎn)生相互監(jiān)管的動機，而監(jiān)管的實施力度如何，是否真正做到有效監(jiān)管，又取決于監(jiān)管所帶來的收益與監(jiān)管成本之間的關系。一種情況是，企業(yè)的小股東、職工、債權人等占有總體經(jīng)濟利益較小的一類利益相關者因不愿承擔監(jiān)管成本而放棄監(jiān)管，這樣財務監(jiān)管的重任就落在股東等重大利益相關者身上，大股東依靠審計機構等權威部門實施監(jiān)管，并支付一定的費用，這類利益相關者由于獨自承擔較高的監(jiān)管成本，而使其監(jiān)管成本大于實施監(jiān)管帶來的額外收益，致使監(jiān)管流于形式，無法實現(xiàn)有效監(jiān)管。另一種情況是，利益相關者都實施監(jiān)管，但由于各方監(jiān)管對象不同、監(jiān)管形式不同、監(jiān)管渠道不同，監(jiān)管費用的支付方式不同，導致各種形式下的監(jiān)管費用金額也差別較大，由此監(jiān)管成本的確認和計量具有一定的復雜性，容易造成監(jiān)管成本確認和計量的不準確，且各方由于監(jiān)管而帶來的額外收益無法準確計量，致使監(jiān)管成本無法在各利益相關者間合理分配。

（二）監(jiān)管機構和監(jiān)管人員獨立性差

保證監(jiān)管機構和相關人員的獨立性是發(fā)揮有效監(jiān)管的前提條件，有研究表明，獨立董事在董事會中的比例越高，或?qū)徲嬑瘑T會的獨立性越強，其對公司會計信息披露作用越積極，越有助于處于信息弱勢的中小投資者、員工、債權人等利益相關者獲得客觀有用的會計信息，進而有效抑制經(jīng)理人、大股東等的盈余管理行為。首先，目前公司法相關規(guī)定對監(jiān)管機構的獨立性重視不夠，例如，公司法中對監(jiān)事會成員應具有的資格、條件、忠實義務等做出了相關要求，并沒有將監(jiān)事會成員的獨立性作為其任職資格的首要條件，也沒有對獨立性的標準做出相應規(guī)定。其次，監(jiān)管機構中各監(jiān)管人員的地位不平等，監(jiān)管機構中的職工代表與公司的董事、經(jīng)理處于上下級關系，地位不平等，且相關規(guī)定缺乏對弱勢群體的保障機制，職工代表容易因自身利益而被經(jīng)理、大股東們控制，獨立性較差。另外，當前大多公司的監(jiān)管機構獨立性較差的原因之一是監(jiān)事會成員或?qū)徲嬑瘑T會成員與企業(yè)存在一定的利益關系，監(jiān)管機構或人員往往會為其私人利益而監(jiān)管不到位，或無法公平公正監(jiān)督，使監(jiān)管機構的獨立性遭到威脅。

（三）監(jiān)督制度不健全

監(jiān)管體系不完善，內(nèi)部控制不到位。利益相關者中處于信息優(yōu)勢一方的經(jīng)理人、股東等就會利用信息獲取的優(yōu)勢以及他們對會計程序的選擇優(yōu)勢，操縱會計信息，并進行盈余管理，進而獲取自身的經(jīng)濟利益，例如，股東操縱股價謀取私利，經(jīng)理人為了達到既定的經(jīng)營業(yè)績而篡改會計信息、偷逃稅款等，這些會計行為都會損害利益相關者中的其他相關者的利益。另外，很多公司都設有監(jiān)事會，但監(jiān)事會制度并不完善，只是對監(jiān)事會會議的時間、表決程序等做了原則性的規(guī)定，而對于監(jiān)督程序、監(jiān)督方式等沒有明確規(guī)定，妨礙了監(jiān)督的有效性。

各監(jiān)督機構權限不明，責任劃分不到位。目前在上市公司內(nèi)部不只是監(jiān)事會具有財務監(jiān)督的職能，單位內(nèi)部的審計機構以及由獨立董事組成的審計委員會同樣也是監(jiān)督機構，由于各監(jiān)督機構并存，且權責劃分不明確，獎勵不分明，使得其相互依賴，責任互相推諉，沒有增強其財務監(jiān)督職能，反而弱化了。

二、完善利益相關者會計監(jiān)管建議

（一）保證監(jiān)督主體的獨立性

不同治理模式的企業(yè)，其會計監(jiān)督主體設置也各不相同。有的企業(yè)以由獨立董事組成的審計委員會作為監(jiān)督主體，有的企業(yè)以監(jiān)事會作為監(jiān)督主體，不管誰作為監(jiān)督主體，都應保證監(jiān)督主體與決策主體的有效分離，實現(xiàn)監(jiān)督主體的真正獨立。

審計委員會是發(fā)揮董事會監(jiān)督職能的重要工具。審計委員會成員的任命應該是非執(zhí)行董事，并且確保非執(zhí)行董事中的絕大部分都是獨立的。由一位執(zhí)行董事?lián)沃飨?，可以使其隨時洞察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的一些實際問題，更好地審視財務報告背后所蘊含的的經(jīng)濟行為，有助于完善公司的財務報告系統(tǒng)、內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，有助于加強會計信息的對外披露。由于審計委員會是投資者最為看重、認為是必設的機構，有必要讓一位省外或境外非執(zhí)行董事進入審計委員會，這樣可以充分表明公司凈營收的高度透明，在審計委員會處理與外部審計師關系中也有所助益，審計委員會的第三位成員為財務或經(jīng)濟專家，為審計委員會提供專業(yè)方面的判斷能力。審計委員會不僅審計監(jiān)督公司的經(jīng)營業(yè)務活動，而且對公司的財務報告流程、內(nèi)部控制體系及流程進行評估監(jiān)督。

監(jiān)事會作為法定的公司監(jiān)督機構發(fā)揮著其不可替代的監(jiān)督作用。監(jiān)事會的構成應囊括利益相關者的各利益集體和個人，不僅有董事和管理人員，公司的員工、債權人、供應商以及客戶也應位列其中，發(fā)揮其應有的監(jiān)督職能;提高監(jiān)事會中獨立董事的比例;監(jiān)事應由高級管理人員、董事以外的人員擔任，并規(guī)定監(jiān)事會成員的獨立性標準，確保其能獨立行使監(jiān)督職能。

（二）優(yōu)化公司治理結構

加強內(nèi)部會計控制，建立一套完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)管理當局的控制意識，合理規(guī)避和化解企業(yè)經(jīng)營活動中的風險，保護利益相關者的經(jīng)濟利益不受損害。通過內(nèi)部控制的具體流程，確保財務報告客觀地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務成果，為利益相關者的經(jīng)濟決策提供可靠依據(jù)。

采用經(jīng)理人向所有利益相關者負責的公司治理模式。該種模式下，經(jīng)理人對所有利益相關者而不是只對股東負責，能更加有效地監(jiān)督和評價經(jīng)理人的業(yè)績。所有利益相關者都享受剩余收益索取權，能調(diào)動監(jiān)督者的積極性，促進利益相關者之間的相互監(jiān)督。

改進會計核算方法，創(chuàng)新業(yè)績評價體系。對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行科學合理的記錄，對利益相關者的資源投入和利益分享進行客觀地計量，對業(yè)績指標評價體系進行創(chuàng)新，做到科學會計核算，保證會計信息的真實有效，合理評估企業(yè)的經(jīng)營成果，客觀反映企業(yè)經(jīng)理人的工作業(yè)績，實現(xiàn)收益在各利益相關者之間有效公平配置。

（三）合理計量監(jiān)管成本

按利益相關者在企業(yè)總收益中享受的收益比例，實現(xiàn)監(jiān)督成本也按同樣的比例在利益相關者之間合理分攤，只要總的監(jiān)管成本不超過監(jiān)管給利益相關者帶來的總收益，該類利益相關者就會選擇集體監(jiān)管，從而實現(xiàn)有效監(jiān)管。

（四）健全監(jiān)管體系

在監(jiān)管制度制定上，要保證會計監(jiān)管目標的層次分明，同時加強監(jiān)管主體之間的競爭和更迭，實施有效的獎懲機制。每年從總體經(jīng)濟利益中拿出一定比例的款項，對監(jiān)管有力的部門或個人給予一定的經(jīng)濟獎勵，而對于疏于監(jiān)管或監(jiān)管不到位的部門或個人給予一定的懲罰措施，甚至對嚴重者給予撤職，加強警示示范作用。在監(jiān)管政策實施上，正確引導利益相關者對高質(zhì)量會計信息的需求，確保會計信息披露的透明公開，同時，加強企業(yè)財務風險的披露，使中小利益相關者及時獲得可靠的會計信息，確保經(jīng)濟利益在利益相關者間的合理分配，激勵監(jiān)管者積極主動監(jiān)管。

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[責任編輯：王 旸]