廖志花

摘 要：高速公路企業(yè)存在預(yù)算認(rèn)識(shí)不全面、預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)控、預(yù)算考核不到位等問題，利用全面預(yù)算管理工具，創(chuàng)新預(yù)算管理模式，搭建全面預(yù)算管理組織體系，完善考核體系，力求企業(yè)預(yù)算管理水平的提高和不斷完善。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;現(xiàn)狀;對(duì)策;考核

引言：

全面預(yù)算管理起源于上世紀(jì)20年代美國的通用電氣、杜邦、通用汽車等公司，以后逐步在各大公司推廣，成為企業(yè)規(guī)范和加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高財(cái)務(wù)管理水平等重要工具，并被世界各國企業(yè)所認(rèn)同。全面預(yù)算管理（Master Budgeting Management， MBM）是按照企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)層層分解，下達(dá)至企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門及所屬單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)，自始至終地將各個(gè)職能部門、責(zé)任單位工作的目標(biāo)同企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行管理控制，并對(duì)實(shí)現(xiàn)的績效進(jìn)行考評(píng)與激勵(lì)的管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理體現(xiàn)了“權(quán)利共享前提下的分權(quán)”，通過“分散權(quán)利，集中監(jiān)督”來有效配置企業(yè)資源，提高管理效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

1 高速公路企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

高速公路具有投資大、回收期長以及準(zhǔn)公益性的特點(diǎn)，也是涉及到國家壟斷資源開發(fā)利用、需要統(tǒng)一規(guī)劃布局的基礎(chǔ)設(shè)施。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高速公路建設(shè)逐步走向市場(chǎng)化，市場(chǎng)化一方面促使投融資渠道多元化，另一方面也要求經(jīng)營管理方式商業(yè)化。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代的科學(xué)管理方法，能夠幫助企業(yè)迅速適應(yīng)變化的財(cái)務(wù)管理環(huán)境和市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。我國企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠全面，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的跟蹤調(diào)查、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算激勵(lì)作用，以及在全過程中權(quán)限的劃分與制衡未給予應(yīng)有的重視。綜合看來，我國高速公路企業(yè)預(yù)算管理存在的現(xiàn)狀如下：

1.1? 預(yù)算編制準(zhǔn)確性不足

全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，以至于高速公路經(jīng)營企業(yè)的很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和控制，甚至把預(yù)算管理理解為是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施，這就導(dǎo)致了高速公路經(jīng)營企業(yè)編制的預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)人員不可能掌握道路養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)網(wǎng)絡(luò)、監(jiān)控設(shè)備、人力資源等各個(gè)管理領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，不可能隨時(shí)了解到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、道路車輛流量等外部環(huán)境變化及對(duì)企業(yè)的影響，這就導(dǎo)致預(yù)算編制存在與業(yè)務(wù)脫節(jié)、滯后等現(xiàn)象，準(zhǔn)確性大大降低。

1.2 預(yù)算執(zhí)行過程缺乏組織保障和監(jiān)控

高速公路經(jīng)營企業(yè)在實(shí)行過程中，普遍存在缺乏組織體系保障的問題。大部分企業(yè)尚未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在我國，由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出預(yù)算決策的企業(yè)不到20%。預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有將各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行具體分解，也未聯(lián)系部門和崗位的職能落實(shí)預(yù)算管理的具體負(fù)責(zé)人，也無從考核檢查具體部門和崗位在預(yù)算管理中應(yīng)有的責(zé)任，更未對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控，使預(yù)算管理的作用未能發(fā)揮，預(yù)算管理工作粗放。

1.3? 預(yù)算管理缺乏考核機(jī)制

目前，我國高速公路經(jīng)營企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。在對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算控制時(shí)，其涉及面就明顯縮小，這說明企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行并未給予足夠的重視。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，僅將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的比例計(jì)算，而沒有對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無法將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營狀況有機(jī)聯(lián)系在一起。而且，預(yù)算調(diào)整權(quán)利也沒有相應(yīng)的制衡，預(yù)算形同虛設(shè)。而且，由于缺乏相應(yīng)的預(yù)算考評(píng)制度，造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。上級(jí)管理部門一般只在年終考核預(yù)算總體指標(biāo)，又未形成定期或不定期的預(yù)算反饋機(jī)制，責(zé)任不明確，成本控制的具體指標(biāo)難以落到實(shí)處，影響了預(yù)算管理工作的深入開展。

2? 提升高速公路企業(yè)全面預(yù)算管理效率的對(duì)策

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)手段，可將其運(yùn)用到高速公路企業(yè)中，全面促進(jìn)高速公路企業(yè)預(yù)算管理，提高企業(yè)管理水平。具體措施有：

2.1? 創(chuàng)新預(yù)算管理模式，提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性

高速公路企業(yè)收入主要來源于道路車流量，其受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國家公路網(wǎng)規(guī)劃與建設(shè)、政策性法規(guī)等的影響較大，企業(yè)自主決策權(quán)較弱，因此成本費(fèi)用的編制成為提高高速公路預(yù)算準(zhǔn)確性的重點(diǎn)。高速公路的成本主要包括路面公路折舊、養(yǎng)護(hù)成本、人力成本、收費(fèi)日常運(yùn)營成本。在成本分析的基礎(chǔ)上，在總部設(shè)立“預(yù)算編制小組”，成本占比高、可控性強(qiáng)的部門作為成員，對(duì)下級(jí)單位預(yù)算編制進(jìn)行審核，進(jìn)而提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。每年度，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況，在調(diào)研分析的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算管理模式中存在的不足進(jìn)行完善，進(jìn)一步提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性。

2.2? 構(gòu)建全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，加強(qiáng)預(yù)算管控力度

組織體系的建立是全面預(yù)算管理實(shí)施的保障。針對(duì)高速公路企業(yè)以收費(fèi)路段設(shè)置管理中心，集中對(duì)高速公路收費(fèi)站點(diǎn)進(jìn)行管理的體制。高速公路企業(yè)建立“一個(gè)核心、兩級(jí)監(jiān)控、三級(jí)執(zhí)行”的預(yù)算管理組織體系。以預(yù)算管理委員會(huì)為決策核心，負(fù)責(zé)制定預(yù)算管理相關(guān)制度，審議年度預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算調(diào)整方案及預(yù)算分析報(bào)告等。預(yù)算管理委員會(huì)監(jiān)督總部各職能部門預(yù)算執(zhí)行，各職能部門作為預(yù)算項(xiàng)目主控部門，監(jiān)督路段管理中心對(duì)應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行情況?？偛俊⒐芾碇行?、所站作為三級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門，逐級(jí)分解預(yù)算目標(biāo)，層層監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的目標(biāo)化管理。

2.3? 完善預(yù)算考核體系

高速公路企業(yè)預(yù)算受政府政策、宏觀環(huán)境、自然環(huán)境等多種因素影響。預(yù)算考慮需遵循以下原則：（1）目標(biāo)原則，以預(yù)算目標(biāo)為基準(zhǔn)，按預(yù)算完成情況評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績;（2）激勵(lì)原則，以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，考核與激勵(lì)相配合;（3）例外原則，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的重大例外事項(xiàng)，考核時(shí)應(yīng)作為特殊情況處理，如政府臨時(shí)降低通行服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，在考核過程中應(yīng)將其剔除;（4）分級(jí)考核原則，即預(yù)算考核要根據(jù)組織結(jié)構(gòu)層次或預(yù)算目標(biāo)的分解層次進(jìn)行?？己艘远糠治鰹橹鳎颗c定性分析相結(jié)合的方式。針對(duì)管理中心、所站設(shè)置不同的考核指標(biāo)體系，不同的指標(biāo)根據(jù)其單位特性設(shè)置不同的權(quán)重，根據(jù)預(yù)算完成情況進(jìn)行評(píng)分。同時(shí)，對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告上報(bào)的及時(shí)性、預(yù)算調(diào)整程序的合規(guī)性等定性指標(biāo)進(jìn)行考核評(píng)分。兩部分評(píng)分乘以相應(yīng)的權(quán)重，加和匯總，作出評(píng)價(jià)和結(jié)論，形成書面文件，作為預(yù)算執(zhí)行單位和預(yù)算工作人員進(jìn)行年度考核的依據(jù)。

3? 結(jié)論

全面預(yù)算管理作為發(fā)達(dá)國家成功運(yùn)用的一個(gè)科學(xué)管理方法，在我國應(yīng)用的時(shí)間并不長，在高速公路企業(yè)更是剛剛起步，但其在企業(yè)管理活動(dòng)中顯示出巨大的生命力，對(duì)我國企業(yè)進(jìn)行科學(xué)戰(zhàn)略定位、合理安排資源、有效提高管理效率都起到了巨大作用。高速公路企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的交通運(yùn)輸市場(chǎng)中保持優(yōu)勢(shì)，提高自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須改變傳統(tǒng)觀念，運(yùn)用全面預(yù)算管理的觀念對(duì)企業(yè)的人力資源、財(cái)務(wù)資源、等進(jìn)行優(yōu)化配置，使全面預(yù)算管理在高速公路企業(yè)得到很好的運(yùn)用，使其作用得到充分發(fā)揮，在預(yù)算目標(biāo)完成的基礎(chǔ)上逐步達(dá)到高速公路企業(yè)快速發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，高速公路企業(yè)只有全面理解全面管理的內(nèi)涵和特征，重視和加強(qiáng)全面預(yù)算管理，轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，不斷優(yōu)化預(yù)算體系，提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，才能正確認(rèn)識(shí)高速公路企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性和可行性。

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