陳夢園

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的科技的廣泛與普及，電子商務(wù)近幾年發(fā)展十分快速。全球經(jīng)濟已步入電子商務(wù)新時代，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，人們的消費理念也發(fā)上了改變，從傳統(tǒng)的線下交易轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上交易。一個企業(yè)存在的目的便是獲的利潤，而利潤的根本來源便是收入。所以對于收入的規(guī)范性確認顯得尤其重要。

本文首先從各方面介紹了電子商務(wù)的基本理論，其次從它的特征分析出其問題所在，特別是基于互聯(lián)網(wǎng)模式下的電子商務(wù)模式使得電商企業(yè)在交易對象和支付方式有別于傳統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特征—第三方支付這個方面，因此，此次以淘寶為例，著重分析電子商務(wù)環(huán)境下營業(yè)收入的會計確認存在的問題。重點分析營業(yè)收入確認時點、計量假設(shè)、銷售退回的問題。最后，針對它所存在的各項問題提出了改進建議，如：完善電子商務(wù)會計核算制度、修改收入確認條件、明確核算時間、商品銷售收入和廣告收入堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 互聯(lián)網(wǎng)模式 營業(yè)收入 會計確認

一、電子商務(wù)的理論概述

（一）電子商務(wù)的概念

所謂電子商務(wù)通俗來說是指在互聯(lián)網(wǎng)上開展的各種交易活動。通過企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)、外部網(wǎng)和Internet等來發(fā)展，把網(wǎng)絡(luò)作為一個平臺，使得購買方、銷售方、供貨方在互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)、企業(yè)外部網(wǎng)聯(lián)合起來的運用，其主要通過虛擬網(wǎng)絡(luò)化的電子交易來完成整個交易過程，是商家和客戶之間的紐帶。

關(guān)注角度不同，大家對電子商務(wù)的理解也不同：

對于關(guān)注通信的人來說，他們所定義的電子商務(wù)就指通過計算機這種虛擬的網(wǎng)絡(luò)從而實現(xiàn)了商品信息的流通和交易。

對于比較關(guān)注業(yè)務(wù)流程的人來說，他們認為所謂的電子商務(wù)是對業(yè)務(wù)的交易，商品的流通和工作流程的機械化和自動化的一種技術(shù)的應(yīng)用。

從注重服務(wù)的人來說，電子商務(wù)是一種既能滿足消費者需求，又能夠在交易過程中使得交易透明化，降低初始成本并提高服務(wù)效率的工具。

綜合以上觀點，狹義的電子商務(wù)是指僅通過互聯(lián)網(wǎng)進行的電子商務(wù)活動;這也是被人們理解和認可的一種說法。廣義的電子商務(wù)是指交易當事人或參與人利用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)所進行的各類商務(wù)活動。但無論是廣義的概念還是狹義的概念，其都涵蓋了兩個方面：一是必須要有網(wǎng)絡(luò)這個平臺，沒有了網(wǎng)絡(luò)，電子商務(wù)就失去了最實質(zhì)的東西;二是通過互聯(lián)網(wǎng)完成交易，是一種新型商務(wù)活動。

（二）電子商務(wù)的特點

相對于傳統(tǒng)意義上的電子商務(wù)，新型的電子商務(wù)具有以下特點：

1、交易對象廣，市場全球化

2、交易簡便且速度快

3、交易利用網(wǎng)絡(luò)等虛擬環(huán)境，實現(xiàn)交易的虛擬化

4、交易成本比較低

5、交易透明化

二、營業(yè)收入的內(nèi)容及會計確認標準

1、銷售商品收入的確認標準

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》銷售商品收入確認時必須要同時滿足5個條件才能確認。一是企業(yè)已將商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬全部已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方;二是企業(yè)既沒有保留與商品所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對其實施控制;三是出售商品的收入能夠可靠計量;四是與該銷售活動有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);五是它的相關(guān)成本能夠可靠計量。因此，電子商務(wù)模式下銷售商品的收入應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行確認，對于淘寶網(wǎng)這種自營銷售商品模式中，結(jié)算是以買家在收到貨物之后點擊確認收貨，然后第三方支付平臺把款項打給賣家為標準時點確認收入，銷售商品退回以賣家審核過后點擊確認收貨，支付寶付款給買家為時點確認銷售商品退回，對于沒有確認收入的直接沖減發(fā)出商品，對于已經(jīng)確認收入的沖減主營業(yè)務(wù)收入。

2、信息服務(wù)收入的確認標準

對于淘寶的信息服務(wù)，如淘寶旺鋪，它是淘寶提供的一種增值服務(wù)，收費標準150元/季，一次性可以訂購3個月、半年或者1年。因此可以在交易成功后即可確認收入，另外還包括淘寶直通車，它的收費標準是在買家點了你的直通車廣告后，系統(tǒng)就會根據(jù)您所設(shè)定競價詞的點擊價格來扣費，每次點擊最低0.1元。

3、廣告收入的確認標準

在這個廣告盈利模式下，企業(yè)更加愿意采用廣告這種宣傳來達到營銷效果，因此促成了電商企業(yè)數(shù)去廣告費的方式來增加收入。阿里媽媽作為阿里旗下專門為廣告主和發(fā)布商提供服務(wù)的平臺，收費方式主要有兩種：一是按點擊付費，二是按時長付費。廣告收入的確認通常是根據(jù)合同約定的款項以及廣告發(fā)布的時間來確認“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”。

4、會員費收入的確認標準

會員費分為兩種情況，若會員費與會員用戶的級別高低有關(guān)的話，通常就是依據(jù)跨度的時期分期確認會費;若是會員費與服務(wù)相關(guān)的話，通常就是在提供服務(wù)的時點確認收入。

三、電子商務(wù)環(huán)境下營業(yè)收入的會計確認存在的問題

（一）營業(yè)收入確認時點問題

1、銷售收入的確認時點

通常對于實體店鋪來說，消費者在購買東西的同時將貨款直接交于店家，消費者拿到商品后店家便可以馬上確認主營業(yè)務(wù)收入，但對于淘寶店來說，網(wǎng)上銷售店家不能與客戶直接面對面達成交易，需要經(jīng)過最起碼4個步驟，第一步，消費者在網(wǎng)上確認訂單并付款，第二步，賣方通知快遞公司進行發(fā)貨，第三步，在買方收到商品后，檢查后沒有問題的話就在網(wǎng)上確認收貨并確認付款，然后第三方支付平臺就會把款項打到賣家的賬戶上，第四步，買賣雙方互相進行評價，在完成上述4個步驟后，才能確定整個交易過程的完成。相對于傳統(tǒng)商務(wù)交易來說，法律上對于收入確認的條件在電子商務(wù)模式下變得過于復(fù)雜，且有些消費者在收到貨物后并不會及時的到淘寶上進行收貨的確認，就會導(dǎo)致收入遲遲不能確定，特別是對于跨年度時的收入確認直接影響到當年的利潤問題，當大量出現(xiàn)這種問題時，就會對當年造成嚴重的利潤損失。

2、廣告收入的確認時點

14號收入準則指南中明確規(guī)定，宣傳媒介收入的確認時點為與該企業(yè)有關(guān)的廣告出現(xiàn)在廣大觀眾面前時。但是，對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)這個虛擬的平臺而言，這個規(guī)定并不適用，因為互聯(lián)網(wǎng)廣告的宣傳與傳統(tǒng)的廣告宣傳媒介不同，首先，廣告所帶來的經(jīng)濟利益的流入具有非常大的不確定性，而在傳統(tǒng)的廣告宣傳中，它收入的確認和計量是可靠的。例如各種期刊的廣告收入可以進行分期確認，展示型廣告可以根據(jù)合同的展示期限進行確認。其二，它的相關(guān)成本也非常難進行可靠的計量?；ヂ?lián)網(wǎng)廣告，它被點擊的次數(shù)、廣告的展示情況與使用相應(yīng)的詞語來搜索的搜索引擎之間并沒有必然的聯(lián)系，所以對于成本是無法可靠計量的。

（二）營業(yè)收入確認計量假設(shè)問題

貨幣計量假設(shè)下，是指使用紙幣和支票，電子商務(wù)模式下也是使用貨幣計量假設(shè)來對會計收入進行計量和核算，但是他們收入更多使用的是電子貨幣，電子貨幣并不存在紙質(zhì)的形式，該模式下收入是通過第三方支付平臺來和網(wǎng)上銀行實現(xiàn)貨幣的交付，而貨幣假設(shè)中貨幣的概念卻僅僅限于紙質(zhì)貨幣。對于網(wǎng)店，，還有一個重要的組成部分即它的信譽評分，消費者在進行選擇和比較時最直觀的便是該店鋪的評價，所以它直接影響到產(chǎn)品的銷售量，一個網(wǎng)店如果其信用評分較高的話，消費者會對網(wǎng)店更加信任，也會增加購買該產(chǎn)品的概率。但是這些信用評分難以用貨幣的形式表示，所以貨幣計量的假設(shè)并不能完全適用于網(wǎng)上銷售模式。

（三）銷售收入的賬務(wù)處理問題

對于傳統(tǒng)的銷售收入進行賬務(wù)處理時，收到銷售發(fā)票就會進行收入確認的賬務(wù)處理。但對于淘寶這種電商企業(yè)來說，由于難以確定核算時間以及核算地點，所以確認收入時它的賬務(wù)處理就存在一定的問題。比如，網(wǎng)民在網(wǎng)上購買書刊，買方只要購買了該書的數(shù)據(jù)權(quán)，就可以在網(wǎng)上隨時隨地的進行閱讀，這種情況下由于無法確定他閱讀的時間導(dǎo)致我們收入的核算時間難以確認，從而收入的確認也變得困難。

（四）銷售退貨的收入和成本問題

傳統(tǒng)實體店鋪在正常情況下是如果出現(xiàn)質(zhì)量問題的話可以接受一個月內(nèi)無理由退貨，但有些特殊商品可能不允許退貨。而淘寶網(wǎng)店就會賦予消費者七天無理由退貨的權(quán)利，當消費者簽收商品以后如果發(fā)現(xiàn)商品存在質(zhì)量問題或者店家推薦尺碼不符時可以選擇退貨，這時的運費一般是由店家來承擔，這時對于已經(jīng)確認收入的企業(yè)需要沖銷而且還要將退貨的運費確認為主營業(yè)務(wù)成本。因此直接增加了銷售成本。這種情況下，從賣方角度看來，這次交易活動不僅沒有把商品賣出去反而還間接增加了當初發(fā)貨運費的成本。

四、改進電子商務(wù)環(huán)境下營業(yè)收入會計確認的建議

（一）提高財務(wù)人員對于電商會計核算的認識

電子商務(wù)的飛速發(fā)展使得它在相應(yīng)的會計核算方面發(fā)生了巨大的變化，特別是相對于傳統(tǒng)模式下的核算來說。新式消費模式—網(wǎng)上消費模式的出現(xiàn)不僅需要新的完善的制度來加以規(guī)范，也更加需要其相關(guān)財務(wù)人員為此提供保障。因此，相關(guān)部門應(yīng)當及時、高效的將有關(guān)新準則傳遞給企業(yè)，并對于企業(yè)的財務(wù)人員進行相應(yīng)的培訓(xùn)，從而提高財務(wù)人員對于電商企業(yè)會計核算的認識。

（二）按照會計準則規(guī)定確認收入

對于電子商務(wù)企業(yè)在銷售商品實現(xiàn)銷售收入的4個步驟中，應(yīng)該在第三個步驟即在買方收到商品后，在網(wǎng)上確認收貨并確認付款，然后第三方支付平臺把款項打到賣家的賬戶上時就應(yīng)該確認該企業(yè)的收入。因為在如今這個時代很多消費者并沒有心思對此次購物情況進行評價，所以收得確認時點應(yīng)改為在買方確認收貨之后第三方平臺將款項打入賣家賬戶時。

（三）改進會計收入貨幣計量假設(shè)問題

由于傳統(tǒng)的貨幣僅限于紙幣，在如今電子貨幣逐漸普遍時應(yīng)當調(diào)整貨幣的概念范圍，也要把電子貨幣包括進去;而且對于電商模式下信譽評分這個不能貨幣化但卻對銷量產(chǎn)生重大影響的因素應(yīng)當允許以非貨幣形式納入會計報表附注。

（四）明確電子商務(wù)收入核算的核算時間

對于網(wǎng)上買賣，我們可以視同“商品買賣”行為，所簽訂的電子合同就視為書面合同，尤其是對于“網(wǎng)上下載”和“網(wǎng)上瀏覽”這種類似的對于確認時點比較模糊的應(yīng)統(tǒng)一規(guī)定在對方下載或瀏覽完成后直接確認收入。

（五）完善電子商務(wù)下退貨的收入及成本處理

店家應(yīng)購買退貨運費險，因為如今網(wǎng)絡(luò)購物雖然方便，但還是存在大量圖片與實物不符的情況，導(dǎo)致出現(xiàn)大量退貨現(xiàn)象。買家退貨時，按理說應(yīng)該是賣家先自己墊付此次運費款，然后在退貨成功的72 小時之內(nèi)，保險公司會按照約定支付給賣家退運費。但在實際操作中，因為退貨時都是由買家先自行墊付，然后在賣家收到保險公司賠償后再給買家進行賠償，有些店家會出現(xiàn)私吞保險公司賠償款而直接導(dǎo)致消費者的利益受到損害，此時就應(yīng)對于這方面進行嚴格的把控。

（六）商品銷售收入和廣告收入堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

對于商品銷售收入，網(wǎng)上交易經(jīng)常會涉及到預(yù)收款式銷售，在這種情況下，不能因為收到銷售款而提前確認收入，應(yīng)當在財務(wù)核算時堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制，當期發(fā)生的收入和成本，不論是否收到款項，都應(yīng)該確認為本期的收入和成本。對于廣告收入，應(yīng)對廣告進行分類然后分別進行確認和計量。按期限收費時，就在期限范圍內(nèi)對收入進行均攤確認;按次收費時，根據(jù)廣告被點擊的次數(shù)確認收入，只要能確定每次交易企業(yè)的收入金額，就要根據(jù)廣告的呈現(xiàn)可以是交易或點擊次數(shù)占總體的比例來確認收入。

（七）完善電子商務(wù)會計核算制度

由于電商的迅猛發(fā)展，管理制度在很多方面呈現(xiàn)出不完善的一面，對此，國家相關(guān)部門應(yīng)當對電子貨幣、電子結(jié)算單據(jù)等比較容易改動的會計資料建立嚴格統(tǒng)一可行的管理方法，同時對于電子商務(wù)會計建立一系列相應(yīng)的法規(guī)與準則，從而讓國家對于互聯(lián)網(wǎng)模式的管理有一定的法律基礎(chǔ)可以依據(jù)，促進電商模式的發(fā)展與成長，同時保持誠信、有序、恰當?shù)木W(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

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