尹濤

摘 要：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)管理過程中所面臨的不穩(wěn)定因素，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理常用的手段和方法，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要目的之一就是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，二者具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性?；诖?，本文從探討企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控管理措施與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的積極意義出發(fā)，結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，試圖以二者之間的相互關(guān)聯(lián)性為基礎(chǔ)，提出企業(yè)構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，旨在為企業(yè)提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性提供創(chuàng)新思路和有益參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù)內(nèi)控管理;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范概述

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)利用控制論的相關(guān)方法和理論對(duì)企業(yè)的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的約束、規(guī)范和評(píng)價(jià)等一系列為實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的程序、技術(shù)和手段的統(tǒng)稱。一般來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)主要有保障資產(chǎn)的安全完整、確保財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性以及維持企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性等，而其常用的財(cái)務(wù)內(nèi)控方法主要有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、全面預(yù)算管理和授權(quán)審批監(jiān)督牽制等。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范主要是指企業(yè)為了合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失以實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)管理目標(biāo).通過對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況評(píng)估，并采取一定的措施和策略來對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或者進(jìn)行調(diào)節(jié)的管理活動(dòng)。

二、企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控管理措施與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的積極意義分析

對(duì)于企業(yè)來說，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范其積極意義主要有以下三個(gè)方面。一是健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范體系能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和人力資源利用崗位職責(zé)權(quán)限和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范等方法進(jìn)行統(tǒng)合整體，從而客觀上促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率的提升;二是能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，即健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范體系能夠動(dòng)態(tài)監(jiān)控企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，從而為會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確奠定了基礎(chǔ);三是有利于降低企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范體系能夠通過控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估等方法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中存在的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取措施加以應(yīng)對(duì)和防范，從而降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來經(jīng)濟(jì)損失的概率。

三、企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理措施與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的過程中，將財(cái)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范割裂開來，大幅降低了財(cái)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性和管控效果。鑒于此，筆者結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)部控制等相關(guān)理論內(nèi)容和自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建議通過在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系來強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性和管控效果。

（一）從財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系分析構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的可行性

結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的目標(biāo)和內(nèi)容以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)內(nèi)容來分析，二者之問存在著高度的關(guān)聯(lián)性，主要體現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范二者的管控目標(biāo)都是為了維持企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)管理以實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化;二是完善有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程實(shí)現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督和管控，從而可以在事前對(duì)一些潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前化解和防范，大幅降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及帶來經(jīng)濟(jì)損失的可能性;三是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的升高往往與企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理有效性差、不完善等問題相關(guān)。

（二）企業(yè)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的具體路徑

從上文的分析可以看到，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范之問存在著相輔相成、相互促進(jìn)的作用，這也為企業(yè)通過構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的優(yōu)化和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效防范的雙贏局面提供了可行性。在此筆者結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的相關(guān)理論和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的理論，建議按照如下具體路徑在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。

（三）明確構(gòu)建體系的目標(biāo)和原則

結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要目標(biāo)，可以把構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的目標(biāo)明確為以下四個(gè)方面。一是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，二是資產(chǎn)的安全性，三是財(cái)務(wù)相關(guān)信息的真實(shí)完整性，四是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最小化。

在構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的內(nèi)部控制體系的過程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，把全面性、制衡性、成本效益性和重要性原則明確為所構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的四個(gè)主要原則。

（四）構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的總體思路設(shè)計(jì)

在實(shí)務(wù)中，筆者認(rèn)為可以將企業(yè)構(gòu)建以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的總體思路設(shè)計(jì)為：結(jié)合內(nèi)部控制五要素將其細(xì)化為財(cái)務(wù)內(nèi)控的五要素，并在此基礎(chǔ)上搭建企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控總體框架，然后以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前、事中和事后防范的相關(guān)流程、方法等納入該框架體系內(nèi)，并從細(xì)化關(guān)鍵控制點(diǎn)和制定保障制度等形式對(duì)框架予以細(xì)化，從而形成一個(gè)具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范功能的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。該思路可具體化為如下示意圖。

（五）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行融合的具體措施

在設(shè)計(jì)了總體思路的基礎(chǔ)上，企業(yè)要確保所構(gòu)建的以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系具有較高的管控性，還需采取一定的措施將其與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行融合。

一是充分利用內(nèi)控理論中的牽制思維，對(duì)財(cái)務(wù)決策的授權(quán)審批機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，特別是對(duì)“三重一大”事項(xiàng)要通過集體決策或者聯(lián)簽機(jī)制，以有效控制企業(yè)在籌資、投資等財(cái)務(wù)活動(dòng)決策中存在的“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前防控。

二是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析與應(yīng)對(duì)過程中應(yīng)植入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警指標(biāo)體系，以強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析的精細(xì)化程度。要在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制中植入預(yù)警指標(biāo)體系，其關(guān)鍵點(diǎn)有：一方面要找準(zhǔn)可能誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，并根據(jù)這些因素制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和衡量指標(biāo)，然后以這些指標(biāo)的內(nèi)在數(shù)據(jù)聯(lián)系為基礎(chǔ)形成一個(gè)完整的體系;另一方面根據(jù)企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好以及企業(yè)所處的發(fā)展階段，根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)警體系設(shè)定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間，然后以具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，并針對(duì)不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)問制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、規(guī)避等應(yīng)對(duì)策略。

三是要對(duì)企業(yè)的籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算等相關(guān)會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的制度和流程進(jìn)行重新審視和梳理，找出存在控制缺陷的關(guān)鍵控制點(diǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)其制定相應(yīng)的內(nèi)部管控制度和實(shí)施流程優(yōu)化，從而通過財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的完善來加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程管控力度，以大幅降低企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

四是要從加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范之間的信息流轉(zhuǎn)傳遞效率，降低因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的弱化內(nèi)控有效性的問題，在實(shí)務(wù)中要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范之間的信息流轉(zhuǎn)傳遞效率，關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的共享，即要通過搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)以打破財(cái)務(wù)內(nèi)控與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之問的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的共享互通，減少信息不對(duì)稱問題。

五是要在該體系中引入內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，即通過引入實(shí)質(zhì)性獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來對(duì)企業(yè)所實(shí)施的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的漏洞和缺陷，并提出整改報(bào)告督促管理層和財(cái)務(wù)部門及時(shí)采取措施進(jìn)行修正，以健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

本文從提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)出發(fā)，從分析財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)聯(lián)性人手，探討了企業(yè)如何構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的雙提升，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部管控水平的提升有所啟示。

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