趙曉聰

摘 要：應(yīng)收賬款與企業(yè)的賒銷方式關(guān)系密切，對施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款一般是指應(yīng)收工程價款。近年來，國內(nèi)建筑市場競爭激烈，一些規(guī)模較小能力較弱的施工企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額不斷增多，不僅使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，同時使企業(yè)面臨財務(wù)風(fēng)險及資金管控風(fēng)險。本文從施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)存問題出發(fā)，從施工企業(yè)應(yīng)收賬款各流程分析入手，通過內(nèi)部控制強化各關(guān)鍵流程設(shè)計與管控，提高施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);賬款;內(nèi)部控制

一、引言

應(yīng)收賬款與企業(yè)的賒銷規(guī)模緊密相關(guān)，在建筑市場及施工企業(yè)的財務(wù)管理活動中，應(yīng)收賬款是普遍存在的問題。應(yīng)收賬款從積極方面來看能夠讓企業(yè)獲得更多交易機會，同時保證一些短期資金不到位的客戶企業(yè)能夠把握銷售和合作機會。隨著企業(yè)間競爭激烈程度不斷加劇，應(yīng)收賬款已經(jīng)呈現(xiàn)出不正常的發(fā)展態(tài)勢，越來越多企業(yè)盲目競爭，盲目承接工程，使應(yīng)收賬款的體量不斷膨脹，甚至對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)乃至必要的財務(wù)風(fēng)控工作都造成了影響。在施工企業(yè)當(dāng)中，應(yīng)收賬款管理工作已成為影響企業(yè)整體效益乃至生存發(fā)展質(zhì)量的重點與難點。為此，加強施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制、強調(diào)對關(guān)鍵流程及環(huán)節(jié)的把控應(yīng)成為企業(yè)經(jīng)營者與管理者關(guān)心的頭等大事。

二、應(yīng)收賬款管理質(zhì)量對施工企業(yè)的影響

賒銷行為的出現(xiàn)可以讓企業(yè)獲得更多交易機會，所以應(yīng)收賬款本身存在客觀性，在一定程度上能推動企業(yè)發(fā)展。但當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者和管理者盲目擴大賒銷規(guī)模，而無法有效應(yīng)對應(yīng)收賬款管理工作時，應(yīng)收賬款管理的不善就會給企業(yè)帶來嚴重的消極影響。對施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款管理不善會給企業(yè)造成諸多方面的不利影響。應(yīng)收賬款為企業(yè)資產(chǎn)的一種，卻又是一種外置資產(chǎn)，在切實回收之前企業(yè)無法對其進行處置。應(yīng)收賬款規(guī)模越大，雖從表面上會增加企業(yè)的經(jīng)營成果和收益規(guī)模，但也是一種虛增，如果無法及時收回，不僅影響企業(yè)經(jīng)營運作，還會導(dǎo)致企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真和利潤虛高。其次，施工企業(yè)應(yīng)收賬款主要來源于施工企業(yè)在項目建筑施工過程中的資金墊付，也就是施工企業(yè)先以自己的周轉(zhuǎn)資金投入到項目建設(shè)中用于材料購置及各項成本開支，所以最直觀的影響就會導(dǎo)致施工企業(yè)用于周轉(zhuǎn)的資金變少，甚至出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的現(xiàn)象，影響施工企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。此外，應(yīng)收賬款規(guī)模越大，企業(yè)用以應(yīng)收賬款回收及各項管理的成本就會越高，不利于管控企業(yè)成本。最后，應(yīng)收賬款雖然會發(fā)生賒銷行為，但由于應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的負面影響日益擴大，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的存在已經(jīng)成為影響企業(yè)提升自身社會聲譽與品牌形象的消極因素。

三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款關(guān)鍵流程管理現(xiàn)狀分析

大部分施工企業(yè)僅僅將應(yīng)收賬款管理的著力點放在最后的結(jié)算與收尾階段，不重視跟進與控制前面的諸多重要環(huán)節(jié)，必然難以有序與高效實現(xiàn)應(yīng)收賬款管理。目前，施工企業(yè)應(yīng)收賬款在工程項目各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理現(xiàn)狀及問題表現(xiàn)如下。

（一）合同草擬與簽訂階段的應(yīng)收賬款管理問題

合同草擬與簽訂階段，是具體工程項目建設(shè)的第一步，在這一階段合作雙方應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查了解公司的財務(wù)狀況、合作意向、合作資格，并就具體合同條款的內(nèi)容及附加內(nèi)容進行協(xié)商與確定。但由于目前我國建筑市場趨于飽和，尤其對于一些規(guī)模較小競爭力較弱的施工企業(yè)，項目承攬成為企業(yè)發(fā)展的頭等大事，甚至存在盲目承攬的現(xiàn)象。因此在合同草擬與簽訂階段需要深入分析甲方企業(yè)的歷史經(jīng)營狀況、信用資質(zhì)、品牌形象等可能影響到項目資金落實情況的問題，從而為應(yīng)收賬款規(guī)?？刂萍百Y金回收困難埋下隱患。

（二）前期策劃準備階段的應(yīng)收賬款管理問題

前期策劃準備階段，是在與甲方簽訂合同之后，施工企業(yè)根據(jù)具體項目所進行的預(yù)算編制、資源調(diào)配、施工計劃、工期及人力安排等一系列工作。目前，許多施工企業(yè)在此階段更注重關(guān)注施工計劃、工期及人力等，對于預(yù)算編制關(guān)注度不足，甚至沒有將收入預(yù)算作為預(yù)算編制的重點內(nèi)容來抓，進而導(dǎo)致無法預(yù)估施工過程中的資金問題，從而給應(yīng)收賬款管理以及財務(wù)風(fēng)險控制工作帶來嚴重影響。

（三）工程施工階段的應(yīng)收賬款問題

工程施工階段與應(yīng)收賬款管理最為密切的是以工程進度為節(jié)點進行及時的應(yīng)收賬款結(jié)算并確認催收。但許多施工企業(yè)未能及時關(guān)注此方面的問題，沒有及時結(jié)算和催收，甚至出于盲目競爭的意識驅(qū)動而對應(yīng)收賬款表現(xiàn)出不夠重視，也沒有及時與甲方核對應(yīng)收賬款，影響應(yīng)收賬款的整體管理質(zhì)量。

（四）工程竣工結(jié)算階段以及收尾階段的應(yīng)收賬款管理問題

工程竣工結(jié)算及收尾階段是應(yīng)收賬款管理的后續(xù)階段，大多數(shù)施工企業(yè)往往在此時才開始著手應(yīng)收賬款的管理工作，由于缺乏前期的管理和計劃，導(dǎo)致此階段的應(yīng)收賬款管理十分混亂，不僅沒有催收方法甚至連催收依據(jù)都準備不充分，也未能持續(xù)的與甲方進行有效溝通，造成應(yīng)收賬款的管理及催收工作難以取得有效成績，讓企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟損失。

四、施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控關(guān)鍵流程設(shè)計

通過對施工企業(yè)當(dāng)前在應(yīng)收賬款管理上存在的普遍性問題進行分析，想要加強應(yīng)收賬款內(nèi)控就必須從上述幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，加強管理措施的制定與落實，實現(xiàn)管理流程的設(shè)計與優(yōu)化。

（一）合同簽訂階段加強數(shù)據(jù)監(jiān)控

在此階段，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過設(shè)立專門的管理部門，充分考察甲方合作企業(yè)的財務(wù)狀況、主體資質(zhì)以及歷史經(jīng)營狀況和財務(wù)信用狀況，并通過業(yè)主信用檔案的方式將所有數(shù)據(jù)進行有序統(tǒng)一的分類整理與歸檔。同時在合同簽訂階段明確落實工程款給付流程、墊付方式，并嚴格規(guī)定雙方權(quán)責(zé)與具體操作流程。此外，應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注合作方的財務(wù)變化狀況，加強動態(tài)管理客戶企業(yè)各項財務(wù)數(shù)據(jù)，及時了解各種變化情況并做好數(shù)據(jù)收集與分析工作，密切關(guān)注一切與應(yīng)收賬款管理相關(guān)的動向，一旦出現(xiàn)異動及時組織部門負責(zé)人參與討論并制定應(yīng)對措施，避免應(yīng)收賬款管理陷入混亂。

（二）前期籌劃準備階段加強憑證管控

憑證管控是應(yīng)收賬款有序管理的重要依據(jù)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視與業(yè)主企業(yè)之間發(fā)生的一切憑證往來并及時做好記錄工作，同時對各類憑證、賬單、財務(wù)報表及分析報告等都納入統(tǒng)一的管理體系中，同時嚴格落實分管部門及主要負責(zé)人的監(jiān)管責(zé)任，確保各項憑證能夠在后續(xù)發(fā)生應(yīng)收賬款糾紛時能夠隨時調(diào)閱，進而提升管理效率。

（三）加強管控施工中應(yīng)收賬款

工程項目施工過程中，企業(yè)不能放松對應(yīng)收賬款的管控力度和關(guān)注度。要結(jié)合項目施工各階段節(jié)點及時與業(yè)主企業(yè)溝通交流，結(jié)算及確認應(yīng)收賬款，并及時了解業(yè)主企業(yè)財務(wù)變化狀況及合同是否存在變更可能，在完整保留溝通記錄及各種書面文件的同時更新業(yè)主資信數(shù)據(jù)及其他財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)通過與業(yè)主方溝通及應(yīng)收賬款結(jié)算及確認情況不斷調(diào)整應(yīng)收賬款控制力度及方法目的，確保應(yīng)收賬款能夠始終處于有序控制的范圍。

（四）加強管理竣工及收尾階段應(yīng)收賬款

企業(yè)應(yīng)加強竣工決算報告編制科學(xué)性，對結(jié)算存在滯后或溝通不暢的現(xiàn)象應(yīng)引起足夠重視，必要時應(yīng)通過法律程序維護企業(yè)自身合法權(quán)益。此外，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立項目評估體系，結(jié)合合同條款及應(yīng)收賬款內(nèi)控要求有效落實評價管理工作，對應(yīng)收賬款中存在的呆賬不僅要加快加急催收，同時企業(yè)應(yīng)認真分析造成這樣結(jié)果的原因，進而有針對性的強化或改進前置控制流程中的相關(guān)工作內(nèi)容，持續(xù)改進與完善應(yīng)收賬款管理內(nèi)控工作，不斷提升管理工作質(zhì)量。

五、結(jié)語

施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理已成為十分突出且緊迫的管理問題，施工企業(yè)想要切實提升應(yīng)收賬款的管理及內(nèi)控質(zhì)量，就必須將應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作深入到項目建設(shè)的各個階段，而非僅僅集中在工程竣工之后的大規(guī)模催收上。只有從全局全過程出發(fā)強化整體的應(yīng)收賬款內(nèi)控力度，才能真正達到提高管理質(zhì)量和管理效率的根本目的。

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