孟凡玲

摘 要：在新的發(fā)展形勢下，行政事業(yè)單位是社會的關(guān)鍵組成部分，原本行政事業(yè)單位實行的會計制度已經(jīng)無法滿足現(xiàn)實工作需要，而基于我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化背景下，國家財政部門頒布并推行新的事業(yè)單位會計制度，如何實現(xiàn)兩種制度之間的銜接受到學(xué)者的普遍關(guān)注。為此本文從實務(wù)資產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)清理工作關(guān)系等兩方面分析行政事業(yè)單位新舊會計制度之間的銜接工作，為行政事業(yè)單位會計制度的過渡提供參考與幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會計制度;銜接

2019年1月1日，我國行政事業(yè)單位開始正式采用《政府會計制度》這一新會計制度，為了促使新舊兩種會計制度之間的銜接，我國財政部門先后頒布了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》以及《行政單位會計制度》等眾多用以補充的規(guī)章制度，這些制度的設(shè)定，其目的是希望我國行政事業(yè)單位可以實現(xiàn)會計制度的順利過渡。而作為行政事業(yè)單位，其新舊兩種會計制度的銜接不止是會計科目同報表之間的銜接，還包含其他基礎(chǔ)工作，需要引起行政事業(yè)單位的關(guān)注與重視。

一、保證實物資產(chǎn)清查工作質(zhì)量

2016年，我國財政部門組織進行的全國范圍內(nèi)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清除工作，工作的主要目的是了解行政事業(yè)單位當(dāng)前擁有的實物資產(chǎn)，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理;建立并不斷完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，達到資產(chǎn)動態(tài)管理的目的。不僅如此，政府通過資產(chǎn)清查可以就清查結(jié)果，包括資產(chǎn)總量、結(jié)果結(jié)構(gòu)以及應(yīng)用情況等多個方面對當(dāng)前行政事業(yè)單位負(fù)債情況、單位資產(chǎn)情況有更為全面且深入的了解。同時，本次清查也為舊會計制度向新會計制度過渡奠定了基礎(chǔ)。然而，我國許多財政部門并沒有意識到本次資產(chǎn)核查的關(guān)鍵性，期間發(fā)現(xiàn)諸多實物資產(chǎn)盤盈以及盤虧現(xiàn)象，但并沒有及時上報，實物資產(chǎn)總賬目以及明細(xì)賬也沒有予以相應(yīng)的調(diào)節(jié)，且許多行政事業(yè)單位在經(jīng)過清查之后，出現(xiàn)實物資產(chǎn)與賬目不符以及賬務(wù)同實物不符的現(xiàn)象，特別是許多固定資產(chǎn)并沒有建設(shè)卡片賬，使得賬務(wù)出現(xiàn)前清后亂的現(xiàn)象。不僅如此，2016年將清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日設(shè)定在2015年12月31日，但許多行政部門并未跟隨國有資產(chǎn)增減而對國有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫內(nèi)的信息數(shù)據(jù)予以更新，使得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的精確度有待提高，無法為新舊制度銜接過程中實物資產(chǎn)明細(xì)賬提供參考。

由此可見，實物資產(chǎn)核查與新舊制度之間銜接關(guān)系密切，財務(wù)部門在核查期間，應(yīng)尤其注意如下內(nèi)容。第一，若在核查期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈與盤虧現(xiàn)象，必須明確成因，不可將無償調(diào)入或獲得捐贈等實物資產(chǎn)列入盤盈資產(chǎn)之列。同理，也不可將對外銷售、捐贈等資產(chǎn)列入盤虧資產(chǎn)，需明確成因，然后報至同級別財政部門，在獲得審批之后予以相應(yīng)財務(wù)處理。第二，若期間查明有公產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)備等，必須完成資產(chǎn)切割以及賬面價值劃分工作，若資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)尚未明確，則必須先對其進行產(chǎn)權(quán)界定。第三，清查期間，需要明確哪些資產(chǎn)為不滿足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的實務(wù)資產(chǎn)，列入“低值易耗品”清單然后加以管理。第四，核查之后，需要記錄在固定資產(chǎn)卡片賬，實現(xiàn)總賬、數(shù)據(jù)庫以及卡片賬三者完全相同。

二、明晰債權(quán)、債務(wù)清理工作關(guān)系

行政單位長時間存在單位債券以及債務(wù)掛賬的現(xiàn)象但并未對其進行及時處理，且2016年我國行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資針對債權(quán)、債務(wù)的核查并不全面，而有關(guān)賬務(wù)也未能予以合理調(diào)節(jié)。故而，本次新舊會計制度在銜接過程中，針對債券以及債務(wù)的清查屬于十分關(guān)鍵的基礎(chǔ)性工作。行政事業(yè)單位在清除長時間處于掛賬狀態(tài)的債權(quán)期間，不僅需要把費用性質(zhì)債券同難以回收的債權(quán)分別對待;還需要把預(yù)付購買資產(chǎn)或是勞務(wù)性質(zhì)的債權(quán)同債權(quán)受損區(qū)別對待，長時間處于掛賬狀態(tài)的債權(quán)在明確原因之后再予以處理。若為費用性質(zhì)債權(quán)難以回收，在獲得批準(zhǔn)之后可以降低凈資產(chǎn);若同資產(chǎn)有關(guān)的債權(quán)已經(jīng)成為資產(chǎn)，在獲得批準(zhǔn)之后列入固體資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，也可縮減凈資產(chǎn)。

三、比對新準(zhǔn)則與新制度健全內(nèi)部財務(wù)管理制度

行政事業(yè)單位于新舊制度實現(xiàn)銜接之前，固定資產(chǎn)不需要計提折舊、無形資產(chǎn)無需進行攤銷，不予以計提準(zhǔn)備;而在新舊會計制度進行銜接之后，固定資產(chǎn)需要計提折舊，無形資產(chǎn)必須予以攤銷，而事業(yè)單位所形成對應(yīng)收賬款以及其余應(yīng)收賬款可以予以計提壞賬準(zhǔn)備等。行政事業(yè)單位需要結(jié)合《政府會計制度》以及《政府會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》等各類已經(jīng)頒布的政策文件之中所提出的固定資產(chǎn)計提折舊方式以及壞賬計提折舊方法，保證新舊會計制度銜接過程中以及之后會計核算工作的質(zhì)量。

另外，還需要建立并不斷健全事業(yè)單位會計師權(quán)責(zé)制度，針對我國行政事業(yè)單位目前采用的收付實現(xiàn)制度予以進一步改革及優(yōu)化。我國目前經(jīng)濟財政制度依舊同舊會計制度之間存在吻合的共同點，然而針對新的會計制度建立而言，我國目前并沒有同其完全契合的政策，故需要建立新會計制度維持循序漸進的方式進行逐漸深化改革，而首要必須改革的內(nèi)容是會計制度之中的收付實現(xiàn)制，針對行政事業(yè)單位會計師建立權(quán)責(zé)制度，同時核對單位當(dāng)前收入以及支出的結(jié)余，對提高預(yù)算精確性具有積極意義。會計制度中落實權(quán)責(zé)制度，也有助于在會計報表中能夠更為客觀地反映資金流動情況以及運用情況，保證行政事業(yè)單位資金運用的真實性。

不僅如此，行政事業(yè)單位也需要設(shè)定新會計制度發(fā)展目標(biāo)。就行政事業(yè)單位新舊會計制度銜接角度而言，我國目前已經(jīng)頒布了有關(guān)該方面問題的解決方案。行政事業(yè)單位需要按照《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》予以處理，其目的是為了幫助行政事業(yè)單位能夠更順利地從舊會計制度過渡至新會計制度，而新行政事業(yè)單位的會計目標(biāo)必須“如實反映”，即針對行政事業(yè)單位財務(wù)現(xiàn)狀予以客觀反映。

四、結(jié)語

新行政事業(yè)單位會計制度的推行有助于進一步健全行政事業(yè)單位各項財務(wù)制度，但我國行政事業(yè)單位需要處理好新舊會計制度之間的銜接工作，通過保證實物資產(chǎn)清查工作質(zhì)量以及明晰債權(quán)、債務(wù)清理工作關(guān)系等措施，以保證我國財務(wù)會計制度實現(xiàn)平穩(wěn)的過渡。

參考文獻

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