武文靜

摘 要：本文結(jié)合煙草企業(yè)容易出現(xiàn)的卷煙違規(guī)經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題，特別是“山東德州”事件所暴露出來(lái)的卷煙貨款管理混亂以及電子結(jié)算管理不規(guī)范、隨意調(diào)整現(xiàn)金結(jié)算方式等問(wèn)題，分析煙草商業(yè)企業(yè)貨幣資金面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)分析卷煙貨款結(jié)算方式、對(duì)賬模式以及相關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，歸納總結(jié)防范煙草企業(yè)卷煙貨款電子結(jié)算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè);電子結(jié)算;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，是企業(yè)資產(chǎn)的最直接載體，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)，這些特點(diǎn)使其與經(jīng)濟(jì)性犯罪聯(lián)系緊密。“山東德州”事件中從貨幣資金被挪用、貪污到攜款外逃，折射出部分煙草企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制，特別是在卷煙貨款回籠管理方面存在較大漏洞。

二、問(wèn)題分析

（一）電子結(jié)算方式隨意更改

雖然煙草商業(yè)企業(yè)制定了相關(guān)的電子結(jié)算管理辦法及操作流程，但并未很好地落實(shí)和執(zhí)行，有的制度設(shè)計(jì)太粗糙，存在缺陷，如某個(gè)操作人員擁有更改結(jié)算方式的所有權(quán)限，或者雖不相容崗位已經(jīng)分離，但某個(gè)操作人員仍擁有一整套操作賬戶和密碼;有的因人為干預(yù)，制度不能有效執(zhí)行，如上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)凌駕于制度之上，大大提高了結(jié)算方式被隨意更改的風(fēng)險(xiǎn)。以上任何一種情況的發(fā)生都能造成電子結(jié)算方式被隨意更改。

（二）現(xiàn)金結(jié)算比例過(guò)高

電子結(jié)算率在每家煙草商業(yè)企業(yè)都有不同的情況，城鎮(zhèn)地區(qū)的電子結(jié)算率相對(duì)較高;而偏遠(yuǎn)地區(qū)的電子結(jié)算率相對(duì)要低。此時(shí)就存在一定數(shù)量的現(xiàn)金結(jié)算客戶。但有的商業(yè)企業(yè)采取現(xiàn)金結(jié)算方式的條件很低，比如，有的零售客戶忘記存取或者零售客戶根本不存錢，長(zhǎng)期依靠現(xiàn)金交易;有的零售客戶在采錄信息時(shí)沒(méi)有提供銀行卡，只能默認(rèn)為現(xiàn)金結(jié)算客戶?，F(xiàn)金結(jié)算方式讓送貨員很容易接觸現(xiàn)金，收取的現(xiàn)金很容易被挪用或貪污。同時(shí)，現(xiàn)金結(jié)算更容易為套購(gòu)卷煙提供便利，受套購(gòu)卷煙者青睞，相比電子扣劃，現(xiàn)金結(jié)算不需要事先審核賬戶，且先貨后款。

（三）POS機(jī)管理失控

目前，煙草商業(yè)企業(yè)電子結(jié)算除銀行批量代扣外，還有POS機(jī)結(jié)算方式。POS機(jī)給電子結(jié)算帶來(lái)便利的同時(shí)，也帶來(lái)了資金風(fēng)險(xiǎn)。送貨員在收取零售客戶現(xiàn)金后，并未及時(shí)將現(xiàn)金存入公司賬戶，而是通過(guò)在POS機(jī)上刷自己的信用卡來(lái)套取資金。如果在零售客戶現(xiàn)金結(jié)算數(shù)量多、金額大的情況下，送貨員為收取相應(yīng)手續(xù)費(fèi)來(lái)謀求利益，有償為他人代刷信用卡來(lái)套取現(xiàn)金。煙草商業(yè)企業(yè)一方面為刷卡代墊手續(xù)費(fèi)，另一方面存在因送貨員代刷信用卡，銀行有權(quán)向提供刷卡的單位追索被套現(xiàn)資金的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）“日清日結(jié)”制度執(zhí)行不到位

每日卷煙貨款在扣劃后不能在當(dāng)天及時(shí)入賬，特別是POS機(jī)扣款以及他行代扣的貨款入賬時(shí)間相對(duì)滯后，這樣會(huì)使物流中心確認(rèn)的銷售收入與銀行實(shí)際收到的款項(xiàng)存在差異，這需要財(cái)務(wù)人員與物流中心信息員對(duì)每日的銷售收入和銀行收款進(jìn)行核對(duì)，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理。但是，有的商業(yè)企業(yè)未認(rèn)識(shí)到卷煙貨款對(duì)賬工作的重要性，一旬甚至一個(gè)月才核對(duì)一次，且未動(dòng)態(tài)跟蹤管理應(yīng)收賬款和實(shí)收款，也未及時(shí)預(yù)防貨款資金被挪用或被貪污的風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范措施

（一）梳理并完善制度設(shè)計(jì)

煙草商業(yè)企業(yè)卷煙貨款電子結(jié)算出現(xiàn)的問(wèn)題大多是制度制定不完善和制度執(zhí)行不規(guī)范，要求煙草商業(yè)企業(yè)認(rèn)真依照貨幣資金內(nèi)部控制準(zhǔn)則以及上級(jí)管理部門制定的有關(guān)貨幣資金管理的制度，制定適合本單位實(shí)際情況的卷煙銷售貨款回籠管理辦法，明確工作職責(zé)、細(xì)分崗位權(quán)限，特別是對(duì)不相容崗位的分離設(shè)計(jì)，要明確關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)。同時(shí)建立全方位的監(jiān)督審查制度，彌補(bǔ)制度設(shè)計(jì)的盲區(qū)，不給挪用、貪污卷煙貨款留有制度余地。

（二）調(diào)整結(jié)算方式

電子結(jié)算規(guī)范化管理要求減少人為操控風(fēng)險(xiǎn)，電子結(jié)算系統(tǒng)要按崗設(shè)權(quán)，避免一個(gè)人掌握所有權(quán)限，杜絕隨意更改結(jié)算方式的情況。營(yíng)銷中心在訪銷結(jié)束后，要將訂單數(shù)據(jù)及時(shí)傳輸給物流中心信息員，信息員完成扣劃任務(wù)后，如遇扣劃不成功的卷煙零售客戶，不得隨意更改結(jié)算方式;如因客戶自身原因造成卷煙貨款扣劃不成功，營(yíng)銷部門要?jiǎng)h除該訂單，并將刪除情況告知零售客戶，要求客戶經(jīng)理做好宣傳解釋工作;因銷售系統(tǒng)原因造成扣劃不成功，營(yíng)銷部門要暫時(shí)保存訂單，遵循零售客戶的意愿是否繼續(xù)執(zhí)行該訂單，如果零售客戶不愿意繼續(xù)執(zhí)行，就刪除訂單;如果零售客戶愿意繼續(xù)執(zhí)行，應(yīng)采取網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬的方式結(jié)算卷煙貨款，杜絕一遇銀行批量扣款不成功就隨意更改卷煙貨款結(jié)算方式的情況。

（三）降低現(xiàn)金結(jié)算比例

除銀行批量代扣外，現(xiàn)金結(jié)算是卷煙貨款回籠的最重要渠道，也是現(xiàn)金最易被挪用、占有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)渠道。為規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)盡量減少現(xiàn)金結(jié)算比例，采用諸如銀行批量代扣、網(wǎng)上支付等方式進(jìn)行結(jié)算。通過(guò)加大宣傳力度，力爭(zhēng)將原有現(xiàn)金結(jié)算的零售客戶轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮咏Y(jié)算客戶。對(duì)于新增的零售客戶，統(tǒng)一要求采用電子結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。除有特殊情況外，任何人不得將設(shè)置為電子結(jié)算的零售客戶變更成現(xiàn)金結(jié)算零售客戶。

（四）現(xiàn)金結(jié)算戶實(shí)行備案制度

對(duì)只能實(shí)行現(xiàn)金結(jié)算的“老、弱、病”和“偏遠(yuǎn)山區(qū)”的零售客戶，煙草商業(yè)企業(yè)要建立一種“核查”“審批”和“備案”的管理制度。零售客戶提出現(xiàn)金結(jié)算需求的，企業(yè)要組織專賣、營(yíng)銷等部門人員進(jìn)行實(shí)地核查，對(duì)于情況屬實(shí)且符合規(guī)定條件的，才予以審批，并將相關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的零售客戶信息報(bào)送物流中心和財(cái)務(wù)管理部門備案，以便在后期卷煙貨款結(jié)算過(guò)程中對(duì)照?qǐng)?zhí)行，對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算名單外的零售客戶，一律不能采取現(xiàn)金結(jié)算。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行“四分清”“日清月結(jié)”對(duì)賬流程

卷煙貨款的核對(duì)是電子結(jié)算規(guī)范化管理的重要環(huán)節(jié)。在人員設(shè)置上，物流中心和財(cái)務(wù)管理部門要專設(shè)貨款稽核人員，依照“四分清”（分清日期、分清對(duì)象、分清方式、分清銀行）和“日清月結(jié)”的管理宗旨。物流中心稽核員編制每日的卷煙貨款回籠報(bào)表，統(tǒng)計(jì)出當(dāng)日卷煙銷售收入，分別按銀行列示應(yīng)收、實(shí)收、電子結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算等金額。財(cái)務(wù)管理部門稽核人員每日登錄各銀行網(wǎng)銀系統(tǒng)，查詢銀行賬戶實(shí)際入賬金額，填報(bào)并核對(duì)卷煙貨款回籠表的實(shí)收金額，對(duì)實(shí)收和應(yīng)收金額之間的差異要詳細(xì)列示，并動(dòng)態(tài)管理?，F(xiàn)金結(jié)算的金額要仔細(xì)對(duì)照前述備案的現(xiàn)金結(jié)算零售客戶資料，審核有無(wú)超備案名單范圍采取現(xiàn)金結(jié)算的零售客戶。切實(shí)做好對(duì)卷煙貨款的管理，確保卷煙銷售貨款的安全。

四、結(jié)語(yǔ)

從外部采購(gòu)物資到企業(yè)內(nèi)部調(diào)配銷售再到貨款回籠，資產(chǎn)的循環(huán)往復(fù)給企業(yè)帶來(lái)了生存和發(fā)展的利潤(rùn)。銷售貨款既是企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的終點(diǎn)，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)。煙草商業(yè)企業(yè)在采購(gòu)和銷售過(guò)程中存在大量的資金收支，加上銷售過(guò)程中面對(duì)的客戶眾多、繁雜，風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。做好電子結(jié)算的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，能夠?yàn)闊煵萆虡I(yè)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展提供保障。