周亦馨

摘要：隨著城市軌道交通的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風險也隨之快速增加，如何從軌道交通行業(yè)風險角度出發(fā)，建立具有行業(yè)特色的財務內(nèi)控體系框架和長效運行機制，以提升企業(yè)財務風險防控能力，提高企業(yè)運營效率，并進一步支撐公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)顯得尤為重要。城市軌道交通行業(yè)財務內(nèi)控體系的建設，要以“風險為導向”的設計思路，針對相關風險點及控制目標，從財務治理架構、財務核心管控以及財務內(nèi)部監(jiān)督三個角度進行財務內(nèi)控體系框架的整體構建，覆蓋財務管控的重要管控環(huán)節(jié)，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標提供合理的保證。

關鍵詞：城市軌道交通;財務內(nèi)控體系;內(nèi)部控制

近幾年來，全國城市軌道交通行業(yè)經(jīng)歷了快速的增長階段，建設及投資規(guī)模持續(xù)增長，新增運營里程創(chuàng)歷史新高。軌道交通不僅有安全、準時、高效、環(huán)保的優(yōu)勢，同時具有投資巨大、資產(chǎn)龐大、建設周期長、業(yè)務類型多等特點。隨著城市軌道交通行業(yè)面臨的外部監(jiān)管要求逐漸細化與嚴格，企業(yè)內(nèi)部軌道建設及運營的范圍、資源經(jīng)營業(yè)務類型的不斷擴張，企業(yè)面臨的風險也隨之快速增加，如何進行有效的內(nèi)部控制，特別是作為企業(yè)內(nèi)部控制核心支撐體系的財務內(nèi)控體系的建設顯得尤為重要。

一、城市軌道交通行業(yè)重點風險分析

城市軌道交通企業(yè)具有經(jīng)營管理業(yè)務范圍廣、業(yè)務類型復雜等特點，除企業(yè)日常職能管控領域風險外，還涉及軌道交通項目的工程建設領域、線路運營領域相關風險，以及軌道交通的資源經(jīng)營領域風險（包括廣告、通訊、商業(yè)領域經(jīng)營風險，軌道交通項目周邊的土地開發(fā)利用風險及物業(yè)開發(fā)風險等）。

（一）從業(yè)務范圍橫向方面存在的關鍵風險。一是在工程建設領域，建設板塊主要涉及工程項目建設全生命周期相關風險，包括工程項目前期項目招標采購風險，項目建設過程中的安全、質(zhì)量、進度以及工程項目投資管理風險，項目竣工驗收及結算風險;二是在線路運營領域，軌道線路運營板塊主要業(yè)務領域包括客運、設施設備維修及行車組織，通過地鐵線路的運營管理，向乘客提供地鐵客運服務，保證線路運行安全、準點。因此運營領域相關關鍵風險點主要集中在設備物資管理、服務管理、線路綜合運營管理、安全管理相關風險等;三是在資源經(jīng)營領域，資源經(jīng)營板塊作為軌道交通行業(yè)市場化運營的板塊，是軌道交通行業(yè)內(nèi)部的造血機，是企業(yè)收入的主要來源，依靠資源經(jīng)營收入實現(xiàn)對地鐵建設及線路運營業(yè)務的反哺。

（二）從業(yè)務類型縱向方面存在的重點風險。針對軌道交通行業(yè)具有資產(chǎn)及經(jīng)營規(guī)模龐大，業(yè)務類型繁多，組織架構復雜，業(yè)務關聯(lián)性較強等特點，需要對以下關鍵風險點進行關注：一是投資管理風險，軌道交通行業(yè)投資巨大，隨著集團化發(fā)展的不斷推進，集團公司及下屬全資及控股子公司的投資行為日益增多，需要優(yōu)化投資結構、提高投資收益，否則可能造成投資損失、國有資產(chǎn)損失的隱患;二是籌資管理風險，軌道建設項目具有資金投入大、建設周期長的特點，其中資金籌措環(huán)節(jié)尤為重要，資金是否能及時、足額地籌集到位，且滿足地鐵工程建設的需求，是制約城市軌道交通項目能否順利開展的關鍵性制約因素;三是預算管理風險，軌道交通行業(yè)具有建設成本及運營維護成本大，票務收入及資源開發(fā)收入難以有效彌補成本的特點，因此如何圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動進行合理規(guī)劃及控制，制定收入及成本控制目標，實現(xiàn)對收入及成本的控制;四是資產(chǎn)管理風險，軌道交通行業(yè)作為典型的重資產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)所屬資產(chǎn)具備資產(chǎn)資金投入大、數(shù)量大種類多、專業(yè)性強、分布范圍廣、資產(chǎn)接口協(xié)調(diào)事項多等特殊行業(yè)特點，也為其資產(chǎn)管理增加了風險與難度。

二、城市軌道交通行業(yè)財務內(nèi)控體系的地位和作用

認識風險、管理風險是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，不斷提升管理能力的必要手段。根據(jù)軌道交通行業(yè)特色的風險分析，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風險管理的基本流程，建立健全全面風險管理體系及內(nèi)部控制系統(tǒng)，是實現(xiàn)風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。

財務管理工作一直以來是企業(yè)管理的難點，也是企業(yè)管理中的重點，而內(nèi)部控制則是企業(yè)提高內(nèi)部管理效率，進行自我完善及改進的主要措施，因此，財務內(nèi)控體系的建立健全程度，以及財務內(nèi)控的執(zhí)行效率與效果直接關系到軌道交通企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。通過從軌道交通行業(yè)風險角度出發(fā)，針對財務相關風險點及控制目標，完善財務內(nèi)控管理流程。

（一）軌道交通行業(yè)財務內(nèi)控是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。建立完善軌道交通企業(yè)的財務內(nèi)控體系，是提高公司財務風險控制能力的關鍵，也是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效手段。鑒于財務管理在企業(yè)管理中的重要地位及作用，財務內(nèi)部控制也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)管理體系中居于核心地位。建立健全財務內(nèi)部控制體系，有利于加強企業(yè)資金運轉，合理控制運營成本，確保財務信息的準確性。

（二）軌道交通行業(yè)財務報告的真實完整是內(nèi)部控制體系的重要目標之一?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，其中財務報告的真實完整是內(nèi)部控制的重要目標之一。

（三）軌道交通行業(yè)財務內(nèi)控與各業(yè)務流程內(nèi)部控制體系緊密融合。我國對于財務內(nèi)部控制并無單獨的解釋，而是將其融入企業(yè)整體內(nèi)部控制的具體規(guī)定中?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應用指引》中共對十八個內(nèi)部控制流程的相關關鍵內(nèi)部控制管控流程內(nèi)容進行了列示，其中既包括資金管理、財務報告、全面預算等整體涉及財務管理內(nèi)容，同時在其他業(yè)務流程章節(jié)里也包含財務管控相關內(nèi)容。

三、城市軌道交通行業(yè)財務內(nèi)控體系的構建

城市軌道交通行業(yè)財務內(nèi)控體系的建設，要基于財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、配套指引中《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》的要求，以城市軌道交通行業(yè)“風險為導向”設計思路，建立具有軌道交通行業(yè)特色的財務內(nèi)控體系框架和長效運行機制，以提升企業(yè)財務風險防控能力。

軌道交通行業(yè)集團化財務管控重點。作為公司總部，為有效實現(xiàn)對下屬公司的財務管理整體管控，應首先明確公司總部自身的管理職能定位，明確管控重點：一是要建立事前控制體系，對下屬單位組織架構設計、委派人員、制度設計、系統(tǒng)建設方面進行統(tǒng)一管控，明確集團總部對下屬單位治理層面的管控要求，把控重要風險;二是抓好事中控制管控，針對軌道交通統(tǒng)一性及重復性較高，或?qū)φw重要性較高的業(yè)務進行集中管理，如資金集中管理、會計核算集中管理、資產(chǎn)集中管理等;針對其他業(yè)務流程，建立分級授權審批機制，對下屬單位重大業(yè)務進行管控;三是重視事后控制監(jiān)督，通過加強事后的稽核、內(nèi)控評價等工作對下屬單位財務工作予以監(jiān)控。

（一）財務治理管控層面。公司應首先在頂層設計層面對下屬公司的財務治理架構進行整體管控，確保下屬公司財務管控整體方向與集團要求相匹配，主要包括：一是在財務組織管控上，公司應參與審核下屬公司財務管理機構的內(nèi)部組織機構，確保下屬公司財務部門內(nèi)部架構設置能夠滿足公司總部對下屬公司財務管理的需求，以便未來更好進行財務工作的對接與開展;二是在財務人員管控上，財務人員的管控是財務工作規(guī)范的基礎。公司總部應對下屬公司的財務人員進行分級管控，通過由總部委派下屬公司財務負責人的方式，建立一系列財務委派人員的選派、匯報、履職管理、定期考核、交流等機制，確保財務委派人員能夠切實履行公司財務管控職責;三是在財務系統(tǒng)管控上，在財務工作系統(tǒng)化程度越來越高的今天，大量財務核算、資金流轉、預算管理等財務工作已實現(xiàn)系統(tǒng)化管控，公司總部可通過建立統(tǒng)一的財務系統(tǒng)平臺，對財務系統(tǒng)功能設置、審核批準流程設置及財務權限分配等核心環(huán)節(jié)進行統(tǒng)一管控，從技術手段方面控制下屬公司的財務管理權限，減少子公司的財務風險。

（二）重點財務流程管控層面。在財務治理架構規(guī)范、明確的基礎上，在日常財務管理工作開展過程中，城市軌道交通企業(yè)應以“風險為導向”，在風險分析與評估的基礎上，針對核心重點財務管控流程設置關鍵管控環(huán)節(jié)，確保對下屬公司重要財務事項進行管控。重點財務流程包括但不限于：一是財務戰(zhàn)略管控，對下屬公司中長期的財務戰(zhàn)略的設置進行審核把關，確保其復核總部整體財務戰(zhàn)略的目標與方向，以支持公司總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn);二是預算管控，通過對下屬公司預算的編制、調(diào)整、執(zhí)行分析、考核相關控制，確保下屬公司整體經(jīng)營管理圍繞集團的總體目標運行，促進企業(yè)資源有效配置;三是財務報告管控，通過明確財務報告要求，包括定期財務報表的編制與報送，定期財務分析報告的提交，財務委派人員的報告等方式，加強集團與下屬公司間財務信息的溝通與交流，全面了解下屬公司財務管控情況，發(fā)現(xiàn)問題及時提出建議及指導;四是投融資管控，一方面通過企業(yè)內(nèi)部集中的籌資渠道和內(nèi)部自有資金的分配，降低現(xiàn)金的持有水平，實現(xiàn)資源共享;另一方面，通過對投資計劃及重大投資項目的決策管理，對下屬公司投資風險進行把控，并滿足“三重一大”的管控要求;五是資金管控，加強集團化資金集中管控，通過資金計劃的統(tǒng)一編制和資金計劃的執(zhí)行分析，對各單位的資金收支情況進行規(guī)范管理，把集團內(nèi)部分散的現(xiàn)金進行集中利用、統(tǒng)一調(diào)用，提高資金使用效率;六是資產(chǎn)管控，應重點對各下屬公司所管理的資產(chǎn)保值增值負責。下屬公司資產(chǎn)的分離、合并、租賃、重組等產(chǎn)權變動事項以及資產(chǎn)、物資盤虧、盤盈、毀損、報廢、出租等應分別經(jīng)公司總部審批后實施，以防資產(chǎn)流失;七是成本/定額管控，通過對下屬公司定額管理標準的指定、執(zhí)行分析與考核進行整體管控，確保下屬公司成本可控，并有效提高企業(yè)總部內(nèi)部預算編制的合理性與科學性。

（三）財務內(nèi)部監(jiān)督管控層面。集團化管控除了體現(xiàn)在事前治理架構的設置及事中重要財務流程事項的審核批準以外，還需通過輔以強化的內(nèi)部監(jiān)督手段，鞏固與強化財務管控效果，確保集團化財務管控能夠得到落地執(zhí)行。通過日常過程中定期/不定期的財務稽核，內(nèi)部控制評價相關手段，對下屬公司財務工作執(zhí)行的規(guī)范性進行檢查與監(jiān)督。

財務內(nèi)控體系的建設并非是一成不變的，必須隨著企業(yè)定位以及外部環(huán)境的不斷變化，還有軌道交通行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)務的變化及下屬公司自身管控能力的變化，公司對下屬公司的管控模式需不斷進行調(diào)整，對下屬公司的管理定位側重點也應有所差異，財務內(nèi)控體系相應的也要不斷調(diào)整和完善。

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