摘 要：稅收與我們的日常生活緊密相關(guān)，無(wú)論是個(gè)人還是企業(yè)都是稅收的繳納者，稅收在出現(xiàn)在我們生活的各個(gè)角落。我國(guó)現(xiàn)有的稅種有幾十種之多，一般的制造型企業(yè)常涉及的也有許多種，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，利潤(rùn)率低，導(dǎo)致了國(guó)家不斷地出臺(tái)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)出于盈利性的考慮，也越來(lái)越重視企業(yè)的稅收籌劃工作，從側(cè)面加速了稅收籌劃事業(yè)的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：籌劃;減稅;制造企業(yè)

一、 稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展

稅收籌劃起源于英國(guó)，之后在整個(gè)歐洲快速發(fā)展。稅收籌劃具有事前性、合法性等特點(diǎn)，要求納稅人義務(wù)人在恪守各國(guó)法律的前提下，提前對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行有計(jì)劃的策劃，以達(dá)到優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、降低稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款完成企業(yè)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的活動(dòng)。

我國(guó)因?yàn)槠髽I(yè)在運(yùn)用過(guò)程中對(duì)稅收的關(guān)注度不高，再加上稅法制度的不健全以及稅收立法的滯后，國(guó)內(nèi)的學(xué)術(shù)界2000年左右才開(kāi)始對(duì)其進(jìn)行研究，可喜的是，稅收政策改革的速度加劇，導(dǎo)致了稅收代理行業(yè)、稅收籌劃行業(yè)在近年來(lái)的高速發(fā)展，企業(yè)紛紛意識(shí)到稅收籌劃的緊迫性，稅收籌劃已經(jīng)逐步為人們所知道、理解和付諸實(shí)際。許多大企業(yè)已將稅收籌劃上升到公司戰(zhàn)略的高度。隨著國(guó)際全球化的不斷加快，對(duì)企業(yè)籌劃工作也制定了更高的目標(biāo)。

二、 稅收籌劃的特點(diǎn)

（一）合法性

稅收策劃最根本的特征就是合法，也是有別于其他違法方式的主要區(qū)別。稅收籌劃須在嚴(yán)格按照各國(guó)的國(guó)家稅收法律規(guī)定的背景下開(kāi)展。當(dāng)在合規(guī)有效的前提下，呈現(xiàn)多種可供選擇的籌劃方案時(shí)，企業(yè)就可以依照本身對(duì)稅收法律的掌握，選擇較低的稅收方案。

（二）籌劃性

體現(xiàn)在預(yù)先的設(shè)計(jì)和測(cè)算上。納稅有行為上的因果性和行為上的先后性，只有發(fā)生行為才有相應(yīng)的義務(wù)，所以稅收籌劃必須通過(guò)提前謀劃好設(shè)立、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的方式和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，才能達(dá)到為企業(yè)降低稅負(fù)或延遲征稅的目標(biāo)。

（三）綜合性

稅收籌劃的綜合性表現(xiàn)在納稅人應(yīng)該從稅收收益的總體出發(fā)，而不是單純的考量個(gè)別稅種的稅負(fù)程度。如果僅僅個(gè)別稅負(fù)降低而導(dǎo)致其他稅種稅負(fù)增加不一定能夠取得正當(dāng)?shù)氖找?。另外，有時(shí)候企業(yè)自身只追求稅負(fù)支出最小方案，忽視了一些稅收之外，不一定等同于資本效益的最大化方案。例如，現(xiàn)在各地推出的納稅信用貸款，根據(jù)企業(yè)每年的納稅情況來(lái)審批貸款額度。

（四）風(fēng)險(xiǎn)性

稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，稅收籌劃的方案沒(méi)有達(dá)到企業(yè)預(yù)計(jì)的效果，甚至付出的籌劃成本高于企業(yè)因此得到的收益;第二，稅收籌劃過(guò)程，由于平時(shí)沒(méi)有和稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通，導(dǎo)致稅收政策研究的不準(zhǔn)確，造成遲交、少繳稅款，而面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處分或者法律的懲罰風(fēng)險(xiǎn)，兩者共同構(gòu)成了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。

三、 制造型中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

（一）從稅收籌劃彈性大的稅種入手

在稅收籌劃的計(jì)劃階段，籌劃人員需要根據(jù)企業(yè)的要求確立出籌劃的目標(biāo)，即哪些業(yè)務(wù)、哪些稅種需要進(jìn)行策劃。通過(guò)考慮成本和效益之間的關(guān)系，在實(shí)踐中制造型中小企業(yè)應(yīng)首先要選擇對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略決策有重大影響或者稅收優(yōu)惠政策較多的稅收作為謀劃的難點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)，我們會(huì)先選擇稅收體量較大的稅種，因?yàn)槠鋸椥砸脖容^大，例如，增值稅、土地增值稅等稅種。

（二）從稅收優(yōu)惠政策入手

稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃中需要重點(diǎn)關(guān)注的地方，優(yōu)惠政策是國(guó)家在一段時(shí)期或者一定的區(qū)域設(shè)立的有鼓勵(lì)性、引導(dǎo)性的政策，如果制造型中小企業(yè)能夠準(zhǔn)確使用該優(yōu)惠政策，就可以享受到節(jié)稅的好處，比如“安殘企業(yè)”就能夠享受增值稅的即征即退。有些政策適用的時(shí)效性很短，所以納稅人必須能及時(shí)獲取到這些信息，同樣是對(duì)財(cái)務(wù)人員提出的一個(gè)新的要求。

（三）從影響應(yīng)納稅額的要素入手

稅法上規(guī)定除了一些財(cái)務(wù)機(jī)制不健全的小型企業(yè)和客觀條件上不容易查賬征收的企業(yè)核對(duì)征收外，其他企業(yè)一律都是執(zhí)行的查賬征收。對(duì)于查賬征收的企業(yè)，影響應(yīng)納稅額的要素主要是計(jì)稅基礎(chǔ)和稅率，兩者都與稅款呈同向變動(dòng)。因此，一方面，在進(jìn)行籌劃的時(shí)候就要在稅收優(yōu)惠里面找到較低的稅率，如小規(guī)模比較低的3%征收率，“營(yíng)改增”選擇5%的稅率等。另一方面，需要計(jì)稅依據(jù)上做文章，將計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行合理的拆分，可以利用多個(gè)納稅人主體分?jǐn)偸杖?，也可以主?dòng)運(yùn)用一些減免稅條款或者通過(guò)合同安排等來(lái)達(dá)到降低計(jì)稅依據(jù)的目的。

（四）以財(cái)務(wù)管理中的主要過(guò)程為入手

企業(yè)的財(cái)務(wù)過(guò)程大致包括籌資、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理、收益分配等幾個(gè)階段，不同的階段都有稅收籌劃的空間。比如，在籌資階段，運(yùn)用借款籌資能夠在計(jì)算時(shí)抵減的政策，企業(yè)可以增加債務(wù)籌資的比例。在現(xiàn)實(shí)中，許多中小型制造企業(yè)在設(shè)立過(guò)程中，資產(chǎn)都是通過(guò)融資租賃的形式獲得，即減輕了企業(yè)的資金壓力又能夠享受稅收的扣除優(yōu)惠，相較于直接全資購(gòu)買優(yōu)勢(shì)明顯。

在投資活動(dòng)階段，將制造型企業(yè)建立在高新技術(shù)區(qū)、科技園區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)、國(guó)家鼓勵(lì)的西部地區(qū)等，不但會(huì)有國(guó)家層面的政策減免，而且還會(huì)有地方財(cái)政上的稅收返還。企業(yè)的設(shè)立時(shí)是選擇自行新建，還是通過(guò)收購(gòu)一下虧損企業(yè)抑或是與其合并，都會(huì)帶來(lái)有差異的稅收籌劃效果。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，從不同性質(zhì)企業(yè)購(gòu)買生產(chǎn)資料，計(jì)稅依據(jù)不同;對(duì)于一些稅收上能夠加速折舊固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊的方式對(duì)稅款計(jì)算有較大影響;在銷售時(shí)，由于企業(yè)產(chǎn)業(yè)不同的存貨計(jì)價(jià)方式會(huì)招致成本的差異，直接影響企業(yè)利潤(rùn)。

在收益分配階段，不同的股利分配方式會(huì)直接決定股東的收益情況，并對(duì)投資企業(yè)和個(gè)人投資者所得稅產(chǎn)生較大影響。

作者簡(jiǎn)介：

劉璽，湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。