婁雪紅

摘 要：改革開放四十年來(lái)，煤炭企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了不可磨滅的巨大貢獻(xiàn)，在未來(lái)很長(zhǎng)時(shí)間里，煤炭企業(yè)仍將是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要支撐力量。但在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)煤炭企業(yè)卻面臨著產(chǎn)能過(guò)剩、融資不易以及應(yīng)收賬款居高不下等問(wèn)題，一邊是國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體增速放緩帶來(lái)的下行壓力;一邊是煤炭下游企業(yè)，如鋼鐵、發(fā)電、化工、水泥和建材等不景氣帶來(lái)的煤炭市場(chǎng)銷售疲軟;此外，再加上近年來(lái)國(guó)外進(jìn)口煤炭對(duì)國(guó)內(nèi)煤炭市場(chǎng)的沖擊，種種因素加劇了煤炭企業(yè)市場(chǎng)博弈的激烈程度。在這種情況下，很多煤炭企業(yè)為了擴(kuò)大或保住現(xiàn)有市場(chǎng)份額，不得不采取了賒銷手段，企業(yè)應(yīng)收賬款管理難度被拉高了很多。本文從當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款形成原因、呈現(xiàn)特點(diǎn)、存在理由、對(duì)煤炭企業(yè)不利影響和強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理策略等幾方面內(nèi)容做了詳細(xì)探討。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;不利影響;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

一、引言

應(yīng)收賬款是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一，尤其是在企業(yè)遇到經(jīng)營(yíng)困難情況下，應(yīng)收賬款更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。不可否認(rèn)，賒銷在一定程度上提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但是同樣不可否認(rèn)的是，由賒銷而溢出的應(yīng)收賬款是一柄雙刃劍，如果管理不當(dāng)，會(huì)讓企業(yè)陷入更加困難的境地。自我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入新常態(tài)以來(lái)，煤炭企業(yè)就一直面臨著“三去一降一補(bǔ)”（去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板）的巨大壓力，所以全面認(rèn)識(shí)并做好應(yīng)收賬款管理工作，是當(dāng)前煤炭企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

二、煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因

（一）為了滿足爭(zhēng)奪營(yíng)銷市場(chǎng)的需要

自我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入新常態(tài)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度由過(guò)去的高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng);受宏觀經(jīng)濟(jì)下行趨勢(shì)影響，煤炭下游企業(yè)市場(chǎng)需求持續(xù)乏力，煤炭企業(yè)間的市場(chǎng)爭(zhēng)奪愈演愈烈。在這種情形下，企業(yè)不得不采取賒銷的手段來(lái)提高煤炭產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，因而造成了企業(yè)應(yīng)收賬款額度增加。

（二）營(yíng)銷部門與財(cái)務(wù)部門的脫節(jié)

我國(guó)煤炭企業(yè)是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下過(guò)渡到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制管理模式影響，很多煤炭企業(yè)營(yíng)銷部門和財(cái)務(wù)部門都處在脫節(jié)狀態(tài)，這種脫節(jié)突出表現(xiàn)為營(yíng)銷部門只負(fù)責(zé)市場(chǎng)銷售而不負(fù)責(zé)貨款收款，因而在市場(chǎng)營(yíng)銷中，對(duì)賒銷對(duì)象考察不嚴(yán)謹(jǐn)，應(yīng)收賬款回收難度增大，財(cái)務(wù)部門雖要負(fù)責(zé)貨款回收，卻無(wú)權(quán)對(duì)營(yíng)銷部門的不嚴(yán)謹(jǐn)賒銷行為進(jìn)行制約，營(yíng)銷部門與財(cái)務(wù)部門脫節(jié)造成了應(yīng)收賬款回收困難。

（三）銷售時(shí)間與回款時(shí)間的不一致

在當(dāng)下煤炭交易市場(chǎng)上，發(fā)貨方與收貨方在銷售日期與到款日期上常常是會(huì)有所偏差，對(duì)這種偏差的存在而形成的應(yīng)收賬款，發(fā)貨方如果不抓緊催收，時(shí)間一長(zhǎng)，容易發(fā)生變故，導(dǎo)致回款不易。

（四）交易當(dāng)事雙方的人為因素

一是在于銷售方，如銷售方管理者缺乏對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的清醒意識(shí)，從思想上放松了對(duì)應(yīng)收賬款的回收，致使應(yīng)收賬款余額被不斷累加。

二是在于購(gòu)買方，如購(gòu)買方道德觀念缺失、法律意識(shí)淡薄，惡意拖欠，或資金短缺、心有余而力不足，無(wú)力按時(shí)付款等，都會(huì)造成銷售方應(yīng)收賬款余額累加。

三、當(dāng)前煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款呈現(xiàn)出的特點(diǎn)

（一）應(yīng)收賬款周期被延長(zhǎng)

以煤炭產(chǎn)品的結(jié)算周期為例，據(jù)有關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì)顯示，火電企業(yè)的貨款結(jié)算周期比過(guò)去延長(zhǎng)了2～3倍，鋼鐵企業(yè)的貨款結(jié)算周期比過(guò)去延長(zhǎng)了5～6倍，并且在收回貨款當(dāng)中，還有一半左右是商業(yè)票據(jù)，煤炭企業(yè)寶貴資金被長(zhǎng)期占用。

（二）應(yīng)收賬款額度被增大

一邊是營(yíng)銷部門為了滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要不得不采取賒銷的手段，另一邊是貨款結(jié)算周期被延長(zhǎng)，兩種因素共同作用致使應(yīng)收賬款占企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的比重過(guò)大，應(yīng)收賬款越欠越多、越拖越久，額度比過(guò)去增加了很多。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被拉高

現(xiàn)金流是企業(yè)的血脈。由于煤炭下游企業(yè)，如鋼鐵、發(fā)電、化工、水泥及建材等行業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況長(zhǎng)期不景氣，有些企業(yè)甚至還到了嚴(yán)重虧損邊緣，籌資還債已相當(dāng)困難，這就使得作為上游供貨商的煤炭企業(yè)應(yīng)收貨款成為呆賬、壞賬的可能性大大增加，煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因此而被加劇。

（四）企業(yè)融資難度被加大

由于下游企業(yè)回款不及時(shí)致使煤炭企業(yè)資金被長(zhǎng)時(shí)間占用，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)收賬款周期延長(zhǎng)和額度增加，這就讓煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加了很多。社會(huì)金融機(jī)構(gòu)考慮到煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，自然會(huì)選擇謹(jǐn)慎原則，抬高煤炭企業(yè)融資門檻，煤炭企業(yè)融資難度因此被加大。

四、煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款存在理由

（一）提高了企業(yè)市場(chǎng)占有率

雖然應(yīng)收賬款發(fā)生會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是應(yīng)收賬款發(fā)生也促進(jìn)了企業(yè)市場(chǎng)銷售繁榮。煤炭是大宗商品，采用賒銷的方法更容易滿足客戶需求，加快市場(chǎng)銷售步伐，使擴(kuò)銷成為可能，使市場(chǎng)占有率得到提升。

（二）轉(zhuǎn)嫁企業(yè)市場(chǎng)銷售風(fēng)險(xiǎn)

一方面，煤炭產(chǎn)品不易保存，遇到惡劣天氣時(shí)容易揚(yáng)塵、流失或者自燃;另一方面，煤炭產(chǎn)品長(zhǎng)期賣不出去會(huì)造成庫(kù)存積壓，保管費(fèi)用大增。同時(shí)，銷售不景氣還會(huì)給企業(yè)管理者、債權(quán)人和其他利益關(guān)聯(lián)方帶來(lái)負(fù)面影響，但是通過(guò)賒銷的方式卻可以把這些風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)收賬款，進(jìn)而把市場(chǎng)銷售風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了購(gòu)買方。

（三）增進(jìn)了企業(yè)市場(chǎng)銷售誠(chéng)信

人無(wú)信不立、商無(wú)信不興。煤炭產(chǎn)品在質(zhì)量等級(jí)方面的劃界比較復(fù)雜，應(yīng)收賬款產(chǎn)生后，企業(yè)為了能夠順利地向購(gòu)買方收回欠款，會(huì)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量等級(jí)進(jìn)行嚴(yán)格限定，這就有效防止了不合格產(chǎn)品流入市場(chǎng)，增進(jìn)了企業(yè)銷售誠(chéng)信。

（四）增強(qiáng)了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生使煤炭產(chǎn)品的擴(kuò)銷成為可能，使市場(chǎng)銷售風(fēng)險(xiǎn)得以轉(zhuǎn)嫁，使產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率得到提高，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力因而得到了增強(qiáng)。

五、應(yīng)收賬款管理不當(dāng)對(duì)煤炭企業(yè)造成的不利影響

（一）降低了企業(yè)資金使用效率

應(yīng)收賬款是企業(yè)還沒有實(shí)現(xiàn)的資金流，是應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生和增加必然要導(dǎo)致企業(yè)資金流與物流不同步。煤炭企業(yè)規(guī)模龐大，大量流動(dòng)資金長(zhǎng)期被占用必然會(huì)危害企業(yè)資金的使用效率。

（二）增加了企業(yè)稅費(fèi)支出

應(yīng)收賬款發(fā)生意味著企業(yè)銷售收入實(shí)現(xiàn)和利潤(rùn)增加，但是這種利潤(rùn)只是賬面利潤(rùn)，并不代表著企業(yè)實(shí)際收到了現(xiàn)金，可是企業(yè)需要交納的流轉(zhuǎn)稅，如增值稅等，都是以銷售收入作為計(jì)算依據(jù)的。以煤炭企業(yè)而言，銷售收入增加必然會(huì)引發(fā)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅增加，而且與之相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、附加稅以及所得稅等也會(huì)同時(shí)增加，這樣企業(yè)總的稅費(fèi)支出也就跟著增加了。

（三）延長(zhǎng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期天數(shù)是企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)與企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期短越短，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度就越快;反之亦然，企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期越長(zhǎng)，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度就越慢。如果煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款占比不合理，則企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率就會(huì)降低，而經(jīng)營(yíng)周期則會(huì)延長(zhǎng)。

（四）拉高了企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前煤炭企業(yè)本身已經(jīng)處在“水深火熱”之中了，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款占比再超出一定強(qiáng)度，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期就會(huì)延長(zhǎng)，資金使用效率就會(huì)降低，總體稅費(fèi)支出就會(huì)增加，資金籌措與融通就會(huì)更加困難，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因此也會(huì)變的更高。

六、強(qiáng)化煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理效能的措施

（一）完善應(yīng)收賬款管理體系

具體可以從兩個(gè)方面著手。

一是對(duì)應(yīng)收賬款管理流程進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，結(jié)合煤炭企業(yè)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，及時(shí)采取有效措施提高回款效率，降低呆賬、壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

二是對(duì)應(yīng)收賬款的回款情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤管理，建立動(dòng)態(tài)應(yīng)收賬款回款管理監(jiān)督機(jī)制，提高欠款回收效果。

（二）健全應(yīng)收賬款信用政策

具體也有兩個(gè)方面內(nèi)容。

一是準(zhǔn)確判斷信用標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)參考要素有三個(gè)，分別為煤炭下游企業(yè)對(duì)違約風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)能力、煤炭下游企業(yè)客戶的資信程度以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況。

二是聯(lián)手營(yíng)銷部門制定合理的信用額度，煤炭企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷部門與下游客戶之間關(guān)系最為密切，對(duì)市場(chǎng)規(guī)律、客戶信譽(yù)等的了解也更全面，所以對(duì)于下游客戶信用額度制定，要聯(lián)手市場(chǎng)營(yíng)銷部門才更加具有合理性。

（三）謀劃應(yīng)收賬款結(jié)算方式

應(yīng)收賬款結(jié)算方式選取關(guān)系著回款效果好壞。煤炭產(chǎn)品作為大宗商品，款項(xiàng)額度大，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高，因此需對(duì)應(yīng)收賬款結(jié)算方式進(jìn)行縝密謀劃，以減少呆賬、壞賬生成概率。例如，在應(yīng)收賬款結(jié)算中，支票、本票、匯票、信用卡及銀行承兌等結(jié)算方式就可以優(yōu)先考慮，因?yàn)檫@些結(jié)算方式更具備通用性、靈活性、兌現(xiàn)性以及流通性特點(diǎn)。

（四）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

管理會(huì)計(jì)是貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)事前、事中與事后的全過(guò)程會(huì)計(jì)管理行為;與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，在很多情況下，管理會(huì)計(jì)不容易受到財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)的制約和限制，因而管理會(huì)計(jì)在對(duì)應(yīng)收賬款監(jiān)督管理中更加靈活性。我國(guó)煤炭企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用起步較晚，所以進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是十分必要的。

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