陳秋霞 郭冰穎

摘 要：伴隨著社會責(zé)任問題和事件的出現(xiàn)，利益相關(guān)方對企業(yè)提供的社會責(zé)任信息關(guān)注度日益提高，對社會責(zé)任信息披露的質(zhì)量提出了更高的要求。本文以福建省上市公司為研究對象，對其2010-2017年出具的469份社會責(zé)任報告書進(jìn)行統(tǒng)計分析，研究發(fā)現(xiàn)福建省上市公司社會責(zé)任信息披露存在如下問題：地域及行業(yè)社會責(zé)任報告披露率分布不均衡，企業(yè)自愿性披露社會責(zé)任報告的積極性減弱，編制依據(jù)多元化，均缺乏第三方認(rèn)證，并提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：福建省;上市公司;社會責(zé)任;信息披露

一、引言

近年來，全國各地方相關(guān)部門也紛紛將提升企業(yè)社會責(zé)任納入重點推動項目，并努力實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、環(huán)境和自身的可持續(xù)發(fā)展。2016年，國務(wù)院印發(fā)《國家生態(tài)文明試驗區(qū)（福建）實施方案》中明確指出：將進(jìn)一步發(fā)揮福建的生態(tài)優(yōu)勢，建設(shè)國家生態(tài)文明試驗區(qū)，并開展綠色發(fā)展績效評價考核。那么，在相關(guān)政策的指引下，福建省上市公司社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀到底如何呢？

二、福建省上市公司社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀分析

本文以滬深兩市的福建省上市公司為樣本，對其2010-2017年披露的社會責(zé)任報告進(jìn)行分析。公司的基本資料以及社會責(zé)任報告來自國泰安數(shù)據(jù)庫、巨潮資訊網(wǎng)、MQI關(guān)鍵定量指標(biāo)數(shù)據(jù)庫、潤靈環(huán)球等。

（一）市場分布

截止2017年12月31日，福建省共有132家上市公司，2010-2017年累計發(fā)布469份社會責(zé)任報告（CSR），可得出如下結(jié)論：

第一，滬市上市公司社會責(zé)任報告披露率總體高于深市，兩者披露率的差距呈現(xiàn)增長的趨勢，從2010年的1.8%增加到2017年18.3%。第二，在上交所上市的福建省上市公司CSR報告披露率整體平均水平達(dá)到了70%左右，水平較好。從2012年開始CSR報告的披露率逐年下降，其主要原因是因近些年新上市的企業(yè)自愿發(fā)布CSR報告的積極性較低，對社會責(zé)任報告的披露不夠重視。第三，在深交所上市的福建省公司近五年主板披露率明顯高于中小板和創(chuàng)業(yè)板，其中創(chuàng)業(yè)板披露率整體低于50%，且有逐漸走低之勢。

（二）地域分布

本文截取2010-2017年上市公司比重均值排名前兩的廈門及福州進(jìn)行重點分析，可得出如下結(jié)論：

第一，廈門雖是東南沿海重要的城市，且福建省超過三分之一的上市公司都坐落于此，其研究期間社會責(zé)任報告披露率都在20%以下，遠(yuǎn)低于福建省上市公司社會責(zé)任報告披露率的均值。

第二，除2017年，坐落于福州市的上市公司社會責(zé)任報告披露率在研究期間均高于福建省均值20%，其社會責(zé)任信息披露方面做得較為出色，可見省會相關(guān)政府部門及企業(yè)管理層比較重視社會責(zé)任的踐行以及披露。

（三）披露積極性

1、發(fā)布的連續(xù)性

截止2017年福建省上市的132家公司中，自上市連續(xù)披露社會責(zé)任報告的企業(yè)有50家，占比37.6%，自上市從未披露社會責(zé)任報告的企業(yè)有63家，占比47.4%，近一半企業(yè)對于社會責(zé)任信息披露的積極性較低，企業(yè)社會責(zé)任感有待加強。

2、披露的積極性

第一，2010-2017年福建省上市公司依據(jù)深交所和上交所規(guī)定，強制必須披露社會責(zé)任報告書的公司數(shù)量保持在10-13家，其社會責(zé)任報告披露率達(dá)到100%。有7家企業(yè)在研究期間都在強制披露名單之內(nèi)，其中福耀玻璃、冠城大通、廈工股份、龍溪股份、福建南紙、興業(yè)證券、貴人鳥在不被納入強制披露名單后，仍然持續(xù)發(fā)布CSR報告，說明社會責(zé)任意識較為強烈，給其他自愿披露社會責(zé)任報告書的企業(yè)起到較好的表率作用。

第二，自愿發(fā)布率呈現(xiàn)先上升后大幅度下降的趨勢，2017年自愿發(fā)布率為40.2%，比2010年低20%左右。2010-2012年間上市公司增加15家，自愿發(fā)布的企業(yè)也增加15家，自愿披露率走高;2013年-2017年，自愿發(fā)布社會責(zé)任信息的企業(yè)逐年減少，其中2013-2017年新上市的43家公司當(dāng)中，幾乎全部未發(fā)布社會責(zé)任信息報告，導(dǎo)致自愿發(fā)布率從此持續(xù)走低。

（四）行業(yè)分布

根據(jù)中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)（2018）》22個行業(yè)類別，對2010-2017年福建省發(fā)布社會責(zé)任報告的上市公司所屬行業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計。

第一，2010-2017年福建省第一第二產(chǎn)業(yè)上市公司社會責(zé)任報告披露率基本都比三大產(chǎn)業(yè)披露率均值高，且第一產(chǎn)業(yè)社會責(zé)任報告披露率居首位。第二，第一產(chǎn)業(yè)（指農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）有三家公司，2010-2012年社會責(zé)任報告達(dá)到百分之百披露。因福建金森僅在上市當(dāng)年2012年披露CSR報告，導(dǎo)致2013-2017年CSR披露率下降為66.7%。第三，第二產(chǎn)業(yè)社會責(zé)任報告披露率在研究期間呈現(xiàn)明顯的下滑趨勢，從2010年的73.8%下降到2017年的44.8%。其中，連續(xù)八年上市公司比重都超過三分之一的機械、設(shè)備、儀表制造業(yè)拉低了第二產(chǎn)業(yè)披露率的平均水平，僅紫金礦業(yè)一家上市公司的采掘業(yè)社會責(zé)任報告披露率在研究期間均為100%，不同行業(yè)披露率差距比較明顯。第三，第三產(chǎn)業(yè)上市公司社會責(zé)任報告披露呈現(xiàn)波動性下降趨勢。其中，各占比三分之一左右的批發(fā)零售業(yè)上市公司社會責(zé)任報告披露率近六年均明顯高于信息技術(shù)業(yè)上市公司，且基本呈現(xiàn)上升趨勢，近兩年披露率達(dá)到70%。另外，傳播與文化業(yè)以及社會服務(wù)業(yè)社會責(zé)任報告披露率為0。

（五）編制依據(jù)

目前我國對企業(yè)社會責(zé)任信息的披露內(nèi)容沒有統(tǒng)一的規(guī)定和要求，各企業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)也各不相同。第一，福建省超過三分之一的上市公司在研究期間披露的社會責(zé)任報告書編制依據(jù)為《公司法》、《證券法》、《公司社會責(zé)任制度》、《福建上市公司、證券期貨經(jīng)營機構(gòu)、證券期貨服務(wù)機構(gòu)社會責(zé)任指引》等。第二，參照全球報告倡議組織的G3可持續(xù)發(fā)展報告指引編制社會責(zé)任報告書上市公司比重在5%以下，說明福建省上市公司對于此國際標(biāo)準(zhǔn)不是太認(rèn)同。第三，從2010-2017年福建省上市公司披露的社會責(zé)任報告書中對于編制依據(jù)未做任何說明的公司比重呈現(xiàn)小幅度波動性下降趨勢，說明部分公司對于社會責(zé)任編制的重視程度有了明顯的提升，確定了其編制依據(jù)。

（六）第三方審驗

關(guān)于社會責(zé)任報告的可信度，可根據(jù)社會責(zé)任報告是否通過第三方審核進(jìn)行評估。根據(jù)統(tǒng)計，2010-2017年福建發(fā)布的469份社會責(zé)任信息報告中通過第三方審核的數(shù)量為0。社會責(zé)任信息報告未經(jīng)第三方審核，容易導(dǎo)致報告缺少客觀公平性。

（七）潤靈環(huán)球評分

潤靈環(huán)球（RKS）是中國企業(yè)社會責(zé)任權(quán)威第三方評級機構(gòu)，此處潤靈環(huán)球的網(wǎng)上公開數(shù)據(jù)只獲取至2016年。

第一，福建省上市公司社會責(zé)任報告的潤靈環(huán)球評分處于B等級的公司從2010年26家上升至2016年的55家，截止至2016年九成多的企業(yè)潤靈環(huán)球評分都處于B級。第二，社會責(zé)任報告的評級中C等級公司呈現(xiàn)非常明顯的下降趨勢，說明企業(yè)管理層越來越重視社會責(zé)任報告的質(zhì)量，對社會責(zé)任報告披露的形式和內(nèi)容有了更深的認(rèn)識和理解，努力使社會責(zé)任報告的披露往更全面的方向去轉(zhuǎn)變。另外，需要注意的是福建省上市公司的社會責(zé)任報告在研究期間沒有一家企業(yè)的評級達(dá)到AAA等級，說明福建省上市公司未出現(xiàn)最高質(zhì)量的社會責(zé)任報告書，未來還有諸多可以努力的空間。

三、福建省上市公司社會責(zé)任信息披露存在的問題

（一）社會責(zé)任報告披露率呈現(xiàn)地域及行業(yè)分布不均衡

1、上市公司較集中的區(qū)域社會責(zé)任報告披露率反而較低，尤其是廈門

在南平、莆田及漳州三大城市中，累計上市公司數(shù)量占比雖只有11%，其披露社會責(zé)任信息的積極性非常強。較之廈門形成最鮮明的反差，上市公司比重最多，但社會責(zé)任報告披露率最低，在研究期間內(nèi)均小于20%。

2、重污染行業(yè)披露社會責(zé)任積極性最高，傳播文化業(yè)及社會服務(wù)業(yè)實現(xiàn)零披露率

第三產(chǎn)業(yè)社會責(zé)任報告披露率為三大產(chǎn)業(yè)中最低，其中，傳播文化業(yè)以及社會服務(wù)業(yè)在研究期間沒有一家上市公司披露社會責(zé)任報告，其社會責(zé)任意識令人堪憂。第二產(chǎn)業(yè)的社會責(zé)任報告披露率基本在三大產(chǎn)業(yè)均值之上，采掘業(yè)上市公司披露意識最強，達(dá)到百分之百披露。不同行業(yè)社會責(zé)任信息披露率呈現(xiàn)極不均衡的狀態(tài)。

（二）不在應(yīng)規(guī)披露名單中的企業(yè)披露社會責(zé)任報告積極性逐漸減弱

在強制披露名單中的福建省上市公司都積極地進(jìn)行社會責(zé)任報告的披露，說明制度的設(shè)定及政策的引導(dǎo)起到非常好的效果。而不屬于應(yīng)規(guī)披露名單中的上市公司有47.4%企業(yè)從未披露社會責(zé)任報告。結(jié)合披露的積極性及發(fā)布的連續(xù)性視角，自愿披露名單中的福建省上市公司實現(xiàn)連續(xù)性披露的比重呈現(xiàn)明顯的下降。因為披露社會責(zé)任信息也需花費公司一定的人力、物力及財力，部分公司管理層可能因看不到履行社會責(zé)任或者披露其信息所帶來的收益超過付出的成本，很大程度上影響了披露的積極性。

（三）編制依據(jù)多元化，規(guī)范化程度不高

當(dāng)前我國屬于強制性發(fā)布社會責(zé)任報告的上市公司需要參照所屬交易所的編制依據(jù)，而對自愿性發(fā)布報告則不做要求。在社會責(zé)任報告編制依據(jù)統(tǒng)計中，《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》及上交所發(fā)布的《公司履行社會責(zé)任的報告編制指引》等并不是作為主要的編制依據(jù)參考。超過三成的公司編制社會責(zé)任報告的依據(jù)呈現(xiàn)多元化特征，有《公司法》、《證券法》、《企業(yè)社會責(zé)任報告關(guān)鍵定量指標(biāo)指引》等。另外，近三年仍有17%的上市公司在發(fā)布社會責(zé)任報告中并未對編制依據(jù)加以說明。

（四）缺乏第三方認(rèn)證

目前我國上市公司除了上交所、深交所規(guī)定的強制披露名單外，絕大部分上市公司單獨披露社會責(zé)任報告書尚處于自愿性披露階段。若提供的社會責(zé)任報告未經(jīng)獨立第三方鑒證，會導(dǎo)致其信息的公允性得不到保證。目前福建省上市公司出具的社會責(zé)任報告均由企業(yè)自己編制并發(fā)布，缺乏統(tǒng)一的第三方審核認(rèn)證，這樣上市公司對于社會責(zé)任報告的可操作性太強，難免會對信息使用者產(chǎn)生不利影響。

四、完善福建省上市公司社會責(zé)任信息披露的對策

鑒于以上分析，針對福建省上市公司社會責(zé)任信息披露存在的問題，從引導(dǎo)、編制、監(jiān)督三個方面提出建議。

（一）政府部門開展社會責(zé)任專題培訓(xùn)，并通過立法形式擴大披露主體范圍

政府部門應(yīng)從可持續(xù)發(fā)展角度出發(fā)，對福建省上市公司進(jìn)行實地調(diào)研，了解本省上市公司社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題，開展相應(yīng)的社會責(zé)任專題培訓(xùn)，尤其要重視傳播文化業(yè)及社會服務(wù)業(yè)社會責(zé)任報告零披露率的企業(yè)。此外，應(yīng)注意強制性披露與自愿性披露相結(jié)合，考慮到不同地區(qū)，不同行業(yè)和企業(yè)的具體情況，設(shè)定一個披露的最低限度，對一些涉及公眾權(quán)利具有重大影響和意義的信息必須通過法律法規(guī)加以約束，強制進(jìn)行披露，擴大披露主體范圍，對不在應(yīng)規(guī)披露名單中的企業(yè)其連續(xù)性披露率呈現(xiàn)明顯下降趨勢的現(xiàn)狀也有所緩解。

（二）規(guī)范披露的依據(jù)、形式及內(nèi)容

福建省政府部門應(yīng)先了解本省上市公司社會責(zé)任編制依據(jù)的特點，進(jìn)行統(tǒng)一要求，通過社會責(zé)任會計準(zhǔn)則來規(guī)范社會責(zé)任會計核算和信息披露，明確需要進(jìn)行披露的定性內(nèi)容以及定量數(shù)據(jù)，提供固定范本。對于企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任，如果能夠以數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和計量，則應(yīng)優(yōu)先采用會計指標(biāo)進(jìn)行反映，對于確實無法定量反映的，也需要盡量詳細(xì)的加以描述，這樣在一定程度上也可以增加社會責(zé)任報告書披露的篇幅，側(cè)面體現(xiàn)管理層社會責(zé)任意識的提升。

（三）建立社會責(zé)任報告第三方認(rèn)證機制

現(xiàn)階段福建省上市公司社會責(zé)任報告均未由獨立第三方鑒證，其報告披露的信息無法保證其真實性及可靠性。從長遠(yuǎn)來看，規(guī)范第三方認(rèn)證，增強社會責(zé)任報告書的可信度，提高社會責(zé)任報告書的決策價值乃是大勢所趨。因此非常有必要引入獨立的社會責(zé)任報告審計機制，一方面要確保審計者的獨立性，另一方面要制定企業(yè)社會責(zé)任報告審計準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)。

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作者簡介：陳秋霞，女，福建莆田，講師，主要從事社會責(zé)任問題研究。

基金項目：2018年福建省教育廳中青年教師教育科研項目“公司特征與社會責(zé)任信息披露——基于福建省上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)”（JAS180821）階段性成果