賴蓉

摘要：隨著2016年5月1日我國全面推開"營改增"，各級農(nóng)村信用社都面臨著由此帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。由于農(nóng)村信用社體系是多級法人，所以不同的法人主體會基于自身的經(jīng)營范圍、收入構(gòu)成及客戶情況等，在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的增值稅計稅方法。本文就是闡述農(nóng)村信用社體系中多級法人主體如何選擇增值稅的計稅方法。

關(guān)鍵詞：農(nóng)信社;多級法人;增值稅;計稅方法;選擇;優(yōu)缺點(diǎn)

隨著我國“營改增”的推進(jìn)，各金融機(jī)構(gòu)已從核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程上都調(diào)整適應(yīng)了這次稅制變動，農(nóng)村信用社作為地方金融體系的重要構(gòu)成，除業(yè)務(wù)和客戶群體上有著獨(dú)特性，機(jī)構(gòu)設(shè)置上也區(qū)別于其他金融機(jī)構(gòu)，所以各級農(nóng)信社需根據(jù)自身的情況來選擇不同的增值稅計稅方法。

一、當(dāng)前全國農(nóng)村信用社體系的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式

目前，全國農(nóng)村信用社體系絕大多數(shù)都采用的是省聯(lián)社—市聯(lián)社—縣（區(qū)）聯(lián)社三元體系或省聯(lián)社—縣（區(qū)）聯(lián)社二元體系，各省、市及縣（區(qū)）聯(lián)社均為獨(dú)立法人。

省級農(nóng)村信用社的成立是依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案的通知》（國發(fā)[2003）15號）和《農(nóng)村信用社?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）聯(lián)合社管理暫行規(guī)定》（銀監(jiān)發(fā)[2003]14號）的文件精神，所以，各市、縣（區(qū)）聯(lián)社的成立一般都早于省聯(lián)社，而且省聯(lián)社基本上是由各市、縣（區(qū)）級聯(lián)社共同出資成立，僅承擔(dān)管理、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、服務(wù)職能。

二、我國現(xiàn)行的增值稅計稅方法及其優(yōu)缺點(diǎn)

1.我國現(xiàn)行的增值稅計稅方法

我國現(xiàn)行增值稅的計稅方法，有一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)、勞務(wù)通常適用一般計稅方法計稅，但特殊情況也可以選擇適用簡易計稅方法計稅;小規(guī)模納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)、勞務(wù)則適用簡易計稅方法計稅。顯然，各級農(nóng)村信用社從納稅主體資格上看是不符合小規(guī)模納稅人規(guī)定的，之所以它們?nèi)阅苓x擇簡易計稅，主要是依據(jù)于財政部及國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅[2016]46號）文件中第三點(diǎn)：“農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅”。

2.一般計稅及簡易計稅方法的優(yōu)缺點(diǎn)

一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其優(yōu)點(diǎn)是進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，業(yè)務(wù)經(jīng)營的每個進(jìn)銷環(huán)節(jié)和增值稅的產(chǎn)生及抵扣環(huán)節(jié)是一致的，不存在重復(fù)繳稅的問題，符合企業(yè)發(fā)展的要求;其缺點(diǎn)是增值稅的計算、繳納、抵扣都有很多法律規(guī)定，企業(yè)在核算時需要有對稅法和會計相關(guān)制度熟悉的專業(yè)人才，人力成本自然就提高了，且監(jiān)管風(fēng)險也隨之加大。

簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額，是按照銷售額和征收率計算的，同時不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。簡易計稅方法顧名思義其優(yōu)點(diǎn)就是計算簡單，不需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題;但缺點(diǎn)是在很多特定的經(jīng)營時期和某些經(jīng)營范圍下，企業(yè)的稅負(fù)是上升的，且一般人認(rèn)為簡易計稅方法的企業(yè)規(guī)模不大、信用不高、會計核算能力弱，對外的經(jīng)營形象沒有用一般計稅方法的企業(yè)好，開具發(fā)票的稅率與一般計稅方法的企業(yè)也不同，會嚴(yán)重影響需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購買方的選擇。

三、各級農(nóng)村信用社增值稅計稅方法的選擇

第一級：省級農(nóng)村信用社。根據(jù)我國實(shí)際情況，大部分省級農(nóng)村信用社都選擇將所有業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一在省聯(lián)社這個獨(dú)立法人主體中，其主要收入是各縣區(qū)聯(lián)社上繳的服務(wù)費(fèi)，在損益表中一般放在“其他業(yè)務(wù)收入”科目列示，根據(jù)財稅[2016]46號文規(guī)定，“金融服務(wù)收入”才能選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅，所以這種模式下的省級農(nóng)村信用社主要是選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。但是有部分省聯(lián)社成立之初便為了加強(qiáng)專業(yè)服務(wù)，將金融科技類業(yè)務(wù)板塊、資金營運(yùn)類業(yè)務(wù)板塊等單獨(dú)形成獨(dú)立法人經(jīng)營，現(xiàn)在看是更符合當(dāng)下銀行專業(yè)化發(fā)展，用金融科技引領(lǐng)的模式;在這種模式下，每個獨(dú)立法人都可以充分考慮自身增值稅計稅方法：（1）金融科技類業(yè)務(wù)板塊為獨(dú)立法人。自2015年底至今，民生銀行、興業(yè)銀行、平安銀行、招商銀行、建設(shè)銀行等陸續(xù)成立金融科技子公司，可見，在未來的一段時期內(nèi)，銀行成立金融科技公司將成為一種潮流，且這種設(shè)置是有利于傳統(tǒng)銀行更好的適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的需求，至少現(xiàn)在來看來是有如下作用的：第一，金融科技更了解金融，更知道銀行的發(fā)展，若某銀行的金融科技可以由對內(nèi)輸出轉(zhuǎn)為對外輸出，即為母公司開拓了新的收入來源;第二，服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)、渠道的升級改造;第三，經(jīng)營理念、管理思維的變革創(chuàng)新。這種農(nóng)信社系統(tǒng)里的金融科技類公司主要的服務(wù)對象是各省、市、縣、區(qū)聯(lián)社，所以其主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)認(rèn)同為金融服務(wù)收入，畢竟它承載著支付結(jié)算、電子銀行等業(yè)務(wù)含義，在這個前提下，農(nóng)信社獨(dú)立的金融科技公司便需要結(jié)合它的發(fā)展階段來考慮選擇增值稅的計稅方法，若該公司在一段時期里對固定資產(chǎn)、在建工程等類資產(chǎn)的采購較多而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大時，一般計稅方法的應(yīng)納稅額便會出現(xiàn)負(fù)數(shù)，形成進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，或者出現(xiàn)小于按簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額時，應(yīng)選擇一般計稅方法，否則應(yīng)選擇簡易計稅方法。（2）資金營運(yùn)類板塊是獨(dú)立法人。這樣的法人主體的營業(yè)收入主要是金融機(jī)構(gòu)往來、手續(xù)費(fèi)及傭金收入和投資收益等，金融機(jī)構(gòu)往來收入基本屬于不交稅或免稅收入，暫無需考慮，且該類法人一般對固定資產(chǎn)及在建工程等大額資產(chǎn)的購置不多，主要是人力成本較大，所以一般應(yīng)選擇適用簡易計稅方法。

第二、三級：市級、縣（區(qū)）級聯(lián)社。由于各地區(qū)發(fā)展的不平衡，市、縣級聯(lián)社的營業(yè)收人構(gòu)成比重是不一樣的，如在較為發(fā)達(dá)的市、區(qū)農(nóng)信社，其業(yè)務(wù)構(gòu)成就等同于一家股份制銀行，在代理業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入上的比重是較大的，而且為了適應(yīng)城市的發(fā)展和城區(qū)客戶的習(xí)慣，這樣的信用社不得不加大基礎(chǔ)設(shè)施和科技的投入，所以，若是綜合考慮，在選擇簡易計稅優(yōu)勢不是特別明顯的情況下，盡量選擇一般計稅，這樣不容易使客戶拿到發(fā)票看到稅率時有異樣的感覺，盡可能在非特性交易中與其他銀行保持核算的一致性，確保客戶的粘度。而若是在較偏遠(yuǎn)的農(nóng)信社，由于其收入基本上是來自于傳統(tǒng)的貸款、匯兌等業(yè)務(wù)，客戶又多是農(nóng)戶，對發(fā)票的需求和敏感度不是很高，且自身的固定資產(chǎn)及在建工程的投入也不多，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，故選擇簡易計稅充分享受稅收優(yōu)惠政策是較為明智的。

未來，各級農(nóng)村信用社仍會隨著社會經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展及國家宏觀政策的調(diào)整而改變，但無論怎么變，都脫離不了服務(wù)好“三農(nóng)”的宗旨，也正是基于其服務(wù)對象的特點(diǎn)，國家還會給予很多稅收的優(yōu)惠政策，各級農(nóng)村信用社要不斷結(jié)合自身的業(yè)務(wù)情況、收入構(gòu)成和客戶需求，適時調(diào)整稅收政策，綜合平衡好持續(xù)健康發(fā)展和節(jié)約稅負(fù)的關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

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[3]《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（.財稅[2016]36號）.