趙罡

【摘要】本文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量方面的研究成果進(jìn)行了梳理。以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主要研究對(duì)象，首先了解A會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有的審計(jì)質(zhì)量控制制度，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行與復(fù)核、人力資源三個(gè)方面與審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，分析了審計(jì)人員在實(shí)際操作中執(zhí)行制度的情況;其次結(jié)合實(shí)際存在的問(wèn)題，綜合制度與人員的執(zhí)行，從三個(gè)方面分別提出了對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的改善方案。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所? 審計(jì)質(zhì)量? 審計(jì)質(zhì)量控制

一、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

（一）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是經(jīng)國(guó)家工商總局核準(zhǔn)設(shè)立的特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在多地有分所。事務(wù)所機(jī)構(gòu)健全、管理規(guī)范、資質(zhì)齊備，綜合實(shí)力位于中國(guó)百?gòu)?qiáng)事務(wù)所之列。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)已形成以財(cái)務(wù)審計(jì)、管理咨詢(xún)、工程造價(jià)咨詢(xún)?yōu)楹诵?，集稅?wù)籌劃、司法鑒定和專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)等業(yè)務(wù)于一體的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。

（二）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)與分析

（1）業(yè)務(wù)承接。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接方面有相應(yīng)的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作制度，主要工作內(nèi)容包括：①與被審單位面談，討論相關(guān)事項(xiàng);②對(duì)于首次接受審計(jì)委托的業(yè)務(wù)，在征得被審計(jì)單位書(shū)面同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià);③初步了解被審計(jì)單位及環(huán)境，或近期發(fā)生的重大變化，并予以記錄;④對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，查閱以前年度審計(jì)工作底稿，如果以前年度在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，評(píng)價(jià)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期的影響，了解以前年度在與治理層的溝通函中提及的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是否已得到解決等;⑤對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款;⑥如為集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)，確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;⑦評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力;⑧完成業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表或業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表;⑨簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計(jì)中修改長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)條款的情況）。

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行與復(fù)核。審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)核分為三次，在審計(jì)業(yè)務(wù)中的復(fù)核，一般由參與審計(jì)業(yè)務(wù)的上一級(jí)對(duì)下一級(jí)進(jìn)行第一次復(fù)核，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行第二次復(fù)核。專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)在審計(jì)業(yè)務(wù)完成后，需要對(duì)所出的審計(jì)報(bào)告送到業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行第三次復(fù)核。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中，如果遇到了難題并且很難達(dá)成一致的解決方案，可以考慮采用適當(dāng)?shù)姆绞胶颓肋M(jìn)行咨詢(xún)。在遇到無(wú)法解決的問(wèn)題時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)形成良好的咨詢(xún)與討論氛圍，在項(xiàng)目組內(nèi)部無(wú)法解決時(shí)，再考慮將問(wèn)題做記錄并且進(jìn)行咨詢(xún)。

二、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

（一）業(yè)務(wù)承接方面

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面對(duì)業(yè)務(wù)保持的問(wèn)題上，考慮的因素主要是被審計(jì)單位的內(nèi)控及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況是否發(fā)生變化等，忽略了被審計(jì)單位相關(guān)法律法規(guī)、外部環(huán)境等因素是否發(fā)生變化。這也反映出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持老客戶(hù)時(shí)，更多的是習(xí)慣性的選擇，并沒(méi)有嚴(yán)格按照事務(wù)所規(guī)定的業(yè)務(wù)承接制度進(jìn)行。在承接新業(yè)務(wù)時(shí)，如果新業(yè)務(wù)與現(xiàn)實(shí)或潛在利益形成沖突，事務(wù)所并沒(méi)有相關(guān)的制度解決此問(wèn)題，人員在執(zhí)行過(guò)程中，也是盡量考慮到客戶(hù)給事務(wù)所帶來(lái)的收益問(wèn)題，但是面對(duì)利益沖突并沒(méi)有形成統(tǒng)一的解決方案。

（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行及復(fù)核方面

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行前的人員委派，雖然有考慮到審計(jì)人員的職業(yè)道德與獨(dú)立性，但是對(duì)獨(dú)立性的監(jiān)督并不到位。選定項(xiàng)目組成員后，還需要根據(jù)審計(jì)人員能力的高低分派到不同的審計(jì)工作中去，以避免高水平人員過(guò)于集中造成的人力資源浪費(fèi)或者低水平的人員難以保證審計(jì)質(zhì)量。但是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有相關(guān)人員的考核與分配制度，很難合理的選擇與分配人員，人員安排的不合理，對(duì)之后審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展也會(huì)造成一定的影響，最終可能會(huì)難以保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）人力資源方面

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人員招聘中有很高的專(zhuān)業(yè)要求，但是審計(jì)工作除了需要一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，職業(yè)道德也是不可缺少的人員素質(zhì)。對(duì)于審計(jì)人員的后續(xù)教育方面，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所做的還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在對(duì)人員培訓(xùn)的資金投入方面，并沒(méi)有做出明確的規(guī)定，所以雖然有后續(xù)人才培養(yǎng)的方案，但是并沒(méi)有具體到培訓(xùn)內(nèi)容周期與考核等問(wèn)題，例如主要的師帶徒后續(xù)培養(yǎng)模式，不同的老師對(duì)于新人的培訓(xùn)側(cè)重點(diǎn)都不同，主觀性太強(qiáng)，無(wú)法保證所有人員都能夠很好的接受培訓(xùn)，導(dǎo)致人員的工作能力提升較慢，專(zhuān)業(yè)技能大多靠自我學(xué)習(xí)完善，使得員工的長(zhǎng)期職業(yè)發(fā)展受限。

三、A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的優(yōu)化建議

（一）重視客戶(hù)篩選

在對(duì)于客戶(hù)的選擇上，事務(wù)所因?yàn)槭艿嚼娴尿?qū)動(dòng)，實(shí)際上是很難做到拒絕承接客戶(hù)的，因此沒(méi)有直接建立能否承接客戶(hù)的相關(guān)制度，只是將客戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)，按不同的類(lèi)型對(duì)待。這里從風(fēng)險(xiǎn)與收益兩方面，將客戶(hù)分為四種類(lèi)型。

“瘦狗客戶(hù)”即風(fēng)險(xiǎn)高收益低的客戶(hù)，這類(lèi)客戶(hù)本身所存在的問(wèn)題較多，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)較高，但是在高風(fēng)險(xiǎn)的情況下給事務(wù)所帶來(lái)的收益卻是較少的。因此在面對(duì)這類(lèi)客戶(hù)時(shí)，建議選擇放棄的策略，以保證將有限的人力用在風(fēng)險(xiǎn)小高收益的項(xiàng)目中。

“問(wèn)題客戶(hù)”即低風(fēng)險(xiǎn)低收益的客戶(hù)。這類(lèi)客戶(hù)并不愿意為了并沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)表報(bào)而支付較高的審計(jì)服務(wù)費(fèi)用，雖然不會(huì)對(duì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量造成影響，但是過(guò)低的審計(jì)費(fèi)用，很難平衡事務(wù)所投入的人力與物力成本。遇到這類(lèi)客戶(hù)時(shí)，可以選擇性的保持為主，但是在人員數(shù)量與等級(jí)上的配備需要稍作減少，降低審計(jì)成本。

“金牛客戶(hù)”是指高風(fēng)險(xiǎn)高收益的客戶(hù)?？蛻?hù)在給事務(wù)所帶來(lái)高收益的同時(shí)，也伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。因此，在對(duì)待這類(lèi)客戶(hù)時(shí)，應(yīng)該給予高度的重視，并且增加人力配備的規(guī)格，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，從審計(jì)業(yè)務(wù)承接開(kāi)始就要嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)。

“明星客戶(hù)”即低風(fēng)險(xiǎn)高收益的客戶(hù)，這類(lèi)客戶(hù)也是事務(wù)所的理想客戶(hù)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)保持，建立長(zhǎng)期客戶(hù)關(guān)系。面對(duì)這類(lèi)客戶(hù)應(yīng)該用優(yōu)秀的人才對(duì)其進(jìn)行服務(wù)，也可以在一定程度上給予相應(yīng)的優(yōu)惠價(jià)格，提高客戶(hù)對(duì)事務(wù)所的滿(mǎn)意度。

（二）保持優(yōu)質(zhì)老客戶(hù)關(guān)系

對(duì)于老客戶(hù)，可以建立相應(yīng)的客戶(hù)資料庫(kù)，對(duì)老客戶(hù)的資料不斷的跟進(jìn)與完善。可以在審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后，對(duì)客戶(hù)進(jìn)行回訪，讓其對(duì)審計(jì)服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，了解客戶(hù)所需與事務(wù)所本身的不足，同時(shí)進(jìn)行記錄，在之后的審計(jì)業(yè)務(wù)中及時(shí)改進(jìn)。這樣可以使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有更深入和全面的了解，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);也可以更好的對(duì)客戶(hù)進(jìn)行所需要的服務(wù)，提高客戶(hù)多事務(wù)所的認(rèn)可程度，更好的保持優(yōu)質(zhì)客戶(hù)。