楊紅梅

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》是農(nóng)村稅費(fèi)改革后，財(cái)政部于2005年頒布實(shí)施的。該制度對(duì)于加強(qiáng)農(nóng)村集體資金的管理和監(jiān)督，促進(jìn)集體資產(chǎn)保值增值，控制不良債務(wù)的產(chǎn)生，指導(dǎo)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范核算起到了十分積極和重要的作用。但隨著時(shí)代發(fā)展和社會(huì)變革，特別是脫貧攻堅(jiān)、鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興、農(nóng)村土地“三權(quán)分置”改革、農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革等農(nóng)村重大改革的深入，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到了很多新情況、新問(wèn)題，修訂會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。筆者結(jié)合在農(nóng)村基層的工作實(shí)踐，對(duì)修訂農(nóng)村會(huì)計(jì)制度提幾點(diǎn)建議，供商榷。

一、重視專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目的設(shè)置，做好科目運(yùn)用的實(shí)例說(shuō)明

隨著國(guó)家逐年加大財(cái)政支農(nóng)力度，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的核算日趨重要。會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有明確列出專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，只附注“有接受?chē)?guó)家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款的，可增設(shè)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明。筆者結(jié)合日常工作實(shí)踐，擬對(duì)其進(jìn)行歸納總結(jié)。收到專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)，依據(jù)收款收據(jù)、銀行進(jìn)賬單、政府撥入專(zhuān)款批文，將專(zhuān)項(xiàng)資金計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的貸方。按要求完成項(xiàng)目，工程竣工決算后，經(jīng)驗(yàn)收合格形成固定資產(chǎn)時(shí)，依據(jù)決算報(bào)告、跟蹤審計(jì)報(bào)告，將收到的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入公積公益金科目；如果使用專(zhuān)項(xiàng)資金完成指定項(xiàng)目，不形成固定資產(chǎn)時(shí)，請(qǐng)上級(jí)主管部門(mén)驗(yàn)收審查專(zhuān)項(xiàng)工程后，經(jīng)批準(zhǔn)沖銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。

二、增設(shè)應(yīng)交稅金科目，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)核算

新修訂的《土地管理法》第六十三條明確，村集體經(jīng)濟(jì)組織依法出讓出租集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地，獲取的租賃、銷(xiāo)售等收入，有利于發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)。建議增加設(shè)置應(yīng)交稅金會(huì)計(jì)科目，合理規(guī)范反映村集體經(jīng)濟(jì)組織納稅業(yè)務(wù)。

三、建議將長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款，調(diào)整為長(zhǎng)期借款

建議將“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”科目改為“長(zhǎng)期借款”科目，村集體與外部單位或個(gè)人發(fā)生應(yīng)付未付和暫收款項(xiàng)時(shí)，直接計(jì)入“應(yīng)付款”。依據(jù)借款協(xié)議、合同及相關(guān)民主程序，借入償還期一年以上的借款，計(jì)入“長(zhǎng)期借款”。

四、增設(shè)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，明確體現(xiàn)利息支出

筆者認(rèn)為，對(duì)利息支出計(jì)入“其他支出”不能直接明了地顯示利息支出，建議增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的利息支出等財(cái)務(wù)費(fèi)用。

五、建議增設(shè)公益性支出科目，讓群眾更明白

在村級(jí)的各種支出中，除了經(jīng)營(yíng)性支出外，很大一部分是為了維護(hù)村級(jí)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、村級(jí)公益事業(yè)發(fā)生的支出。比如說(shuō)防汛搶險(xiǎn)支出、村容村貌環(huán)境整治支出等。會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確開(kāi)展公益性活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)在哪個(gè)科目核算。很多村集體把公益性支出放入“其他支出”科目核算。導(dǎo)致財(cái)務(wù)村務(wù)公開(kāi)時(shí)，其他支出欄目金額很大，如果沒(méi)有詳細(xì)的明細(xì)解釋?zhuān)菀自斐纱迕駥?duì)集體支出的誤解。建議將集體公益性方面的支出，增設(shè)公益性支出科目，單獨(dú)反映公益性支出情況。

六、關(guān)于對(duì)公積公益金的思考

建議在公積公益金下增設(shè)可用和不可用兩個(gè)二級(jí)明細(xì)。筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，公積公益金有的是從收益中提取的、有的是留歸集體的征地補(bǔ)償費(fèi)、拍賣(mài)“四荒地”款項(xiàng)、一事一議籌勞轉(zhuǎn)入等可利用的公積公益金。但有的是財(cái)政撥入、社會(huì)捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)形成的不可用的公積公益金。沒(méi)有明細(xì)的劃分，公積公益金只反映余額，其可使用資金的具體用途無(wú)法清楚反映，建議增設(shè)可用和不可用二級(jí)明細(xì)。同時(shí)，建議利用公積公益金購(gòu)建集體資產(chǎn)時(shí)，能產(chǎn)生收益的資產(chǎn)折舊計(jì)入損益，不能產(chǎn)生收益的公益性資產(chǎn)折舊及發(fā)生報(bào)廢毀損的計(jì)入公積公益金。

七、取消內(nèi)部往來(lái)科目，核算內(nèi)容合并到應(yīng)收應(yīng)付款

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，內(nèi)部往來(lái)是核算村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位、農(nóng)戶(hù)發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和應(yīng)付暫收款項(xiàng)。它是雙重性質(zhì)賬戶(hù)，借方余額合計(jì)數(shù)反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的債權(quán)，貸方余額合計(jì)數(shù)反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的債務(wù)。從內(nèi)部往來(lái)核算內(nèi)容來(lái)看，與應(yīng)收款、應(yīng)付款科目核算內(nèi)容本質(zhì)上是相同的。同時(shí)，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，內(nèi)部往來(lái)賬戶(hù)期末借方余額與應(yīng)收款賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)填列，貸方與應(yīng)付款賬戶(hù)余額合計(jì)填列?？梢?jiàn)，從核算內(nèi)容和編制會(huì)計(jì)報(bào)表方面考慮，取消內(nèi)部往來(lái)，既不影響村集體與所屬單位和農(nóng)戶(hù)的核算，又減輕了會(huì)計(jì)工作量。

八、增設(shè)待處理財(cái)產(chǎn)損溢，科學(xué)核算盤(pán)盈盤(pán)虧資產(chǎn)

會(huì)計(jì)制度將村集體在清產(chǎn)核資或財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤(pán)盈的財(cái)產(chǎn)、盤(pán)虧和毀損的財(cái)產(chǎn)按照規(guī)定審批程序分別計(jì)入其他收入或其他支出，不能直接明了地反映財(cái)產(chǎn)損溢，建議增設(shè)待處理財(cái)產(chǎn)損溢。