王太鋼

[摘 要]“營(yíng)改增”背景下，政府與社會(huì)資本之間的合作模式（以下簡(jiǎn)稱PPP項(xiàng)目），稅負(fù)降而不升。在遵從稅法的前提下，實(shí)施業(yè)務(wù)規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)管理，調(diào)動(dòng)稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能作用，利用稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，可使得社會(huì)資本更充分地參與到PPP項(xiàng)目中。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;PPP項(xiàng)目;會(huì)計(jì)處理;稅務(wù)處理

[中圖分類號(hào)]F275.2

1 引 言

現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出放緩趨勢(shì)。對(duì)此，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展遵循供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革實(shí)行PPP項(xiàng)目模式。在2016年?duì)I業(yè)稅更改成為增值稅。“營(yíng)改增”增值稅率與營(yíng)業(yè)稅率相比，發(fā)生了巨大變化，征管標(biāo)準(zhǔn)存在明顯差異?！盃I(yíng)改增”背景下PPP項(xiàng)目受到很大的影響，其中涉及內(nèi)容為增值稅與所得稅兩部分。應(yīng)對(duì)政府負(fù)債清算，避免政府二次舉新負(fù)債，通過(guò)政府平臺(tái)與社會(huì)資本進(jìn)行整合，進(jìn)而激發(fā)與盤活社會(huì)存量資本活力。在民生工程、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目投資、建設(shè)、管理、經(jīng)營(yíng)上，建筑企業(yè)需要主動(dòng)迎合市場(chǎng)發(fā)展變化，積極參與到PPP項(xiàng)目建設(shè)發(fā)展中，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以及社會(huì)就業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)，獲得更大的利潤(rùn)增長(zhǎng)空間。

2 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理的重要性

PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，規(guī)范項(xiàng)目整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作，有效控制項(xiàng)目各項(xiàng)支出成本費(fèi)用，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者與各個(gè)投資方的合法性權(quán)益。在項(xiàng)目前期調(diào)研期間，通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，增加項(xiàng)目的可靠性與可行性。不同性質(zhì)不同經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平的企業(yè)，在項(xiàng)目資金籌集階段，應(yīng)注意項(xiàng)目資金來(lái)源的穩(wěn)定性、可靠性、項(xiàng)目盈利情況，通過(guò)權(quán)衡對(duì)比分析，嚴(yán)格審批項(xiàng)目合同中的各項(xiàng)條款內(nèi)容，使得隱患直接在合同審批階段得到解決。

項(xiàng)目工程施工階段，在人力資源、建筑材料、機(jī)器設(shè)備等方面的采購(gòu)、領(lǐng)料與程序執(zhí)行中，需要根據(jù)現(xiàn)有稅法條例和條款管控項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，進(jìn)而起到降低項(xiàng)目成本稅目費(fèi)用的作用。在應(yīng)收賬款的回收安全、資金周轉(zhuǎn)、融資渠道、融資方式上獲得最大限度地保障，獲得較長(zhǎng)期限的低利率優(yōu)惠貸款政策，引進(jìn)外部基金內(nèi)容，調(diào)整資金結(jié)構(gòu)。為強(qiáng)化金融企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)方面，擴(kuò)展金融資金管理流通能力非常必要。在項(xiàng)目資金管理過(guò)程中，避免項(xiàng)目資金使用沖突，提升資金利用效率，注重審批程序的規(guī)范性。

建立項(xiàng)目資金管理制度，調(diào)動(dòng)項(xiàng)目管理層成員，充分發(fā)揮科學(xué)的民主決策機(jī)制作用，項(xiàng)目重大事項(xiàng)需要通過(guò)管理層統(tǒng)一研究決定，項(xiàng)目總體負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理的各項(xiàng)功能負(fù)主要責(zé)任。項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能主體為財(cái)務(wù)總監(jiān)，企業(yè)各結(jié)構(gòu)員工需要嚴(yán)格按照公司管理規(guī)定與財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行各工作職能，從人為因素角度，最大限度防范PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)換項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)的能動(dòng)機(jī)制，提升項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理效率與質(zhì)量。

3 PPP項(xiàng)目的發(fā)展現(xiàn)狀

實(shí)收政策體制體系較為困難，增加了稅收的整改難度，政策實(shí)施也較為艱難。稅收優(yōu)惠政策可以緩沖PPP項(xiàng)目各參與主體的獲得感。全面實(shí)施“營(yíng)改增”，增值稅項(xiàng)下間接影響計(jì)稅方法、憑票抵扣、以票控稅運(yùn)行模式，無(wú)論是PPP項(xiàng)目實(shí)施方還是監(jiān)管方，對(duì)抵扣鏈運(yùn)行體系構(gòu)建提出了更高的要求，尤其不完整的抵扣會(huì)影響稅收負(fù)擔(dān)。因此，利用“營(yíng)改增”政策導(dǎo)向中具有明顯普遍性的規(guī)定，使得PPP項(xiàng)目參與方受到了一定阻礙。

3.1 不重視項(xiàng)目預(yù)算管理

建筑企業(yè)在PPP項(xiàng)目發(fā)展建設(shè)初期，僅僅成立項(xiàng)目公司，缺乏完整覆蓋項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)建設(shè)和移交預(yù)算管理系統(tǒng)，尤其是回收期較長(zhǎng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，缺少中長(zhǎng)期收支的預(yù)算管理，項(xiàng)目資金的使用安全等方面存在嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)不足問(wèn)題，在內(nèi)外部環(huán)境預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)控制上存在很大偏差，具有一定的盲目性。項(xiàng)目運(yùn)行中調(diào)控社會(huì)資本部分，需要同PPP項(xiàng)目前期調(diào)查研究工作進(jìn)行分析整理，優(yōu)勢(shì)在項(xiàng)目落地后社會(huì)資本會(huì)進(jìn)入到項(xiàng)目建設(shè)中。尤其是在PPP項(xiàng)目周期中，尚未形成科學(xué)、完整的客觀、系統(tǒng)性預(yù)算機(jī)制。

3.2 融資渠道受限，運(yùn)行成本高

PPP項(xiàng)目在資金回收周期和資金投入上存在很大的隱患。我國(guó)PPP管理模式中的項(xiàng)目主體，其形成過(guò)程主要依靠項(xiàng)目工期的融資與運(yùn)營(yíng)建設(shè)。2015年，國(guó)計(jì)民生領(lǐng)域中固定資產(chǎn)的投資項(xiàng)目資本金比例從30%下降到20%或者25%，其他形式的資金將由項(xiàng)目自身，利用融資方式解決。新成立PPP項(xiàng)目公司應(yīng)注重資金結(jié)構(gòu)的合理性，但是其存在發(fā)展的弊端，金融機(jī)構(gòu)對(duì)此項(xiàng)目工期運(yùn)行管理、資金支出、償還債務(wù)、公司實(shí)力不是非常了解。通過(guò)金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)借貸問(wèn)題一直困擾著相關(guān)負(fù)責(zé)人，只能將款項(xiàng)落實(shí)到民間融資，資金運(yùn)行成本往往很高。另外，PPP項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，資金回籠較慢，社會(huì)資金周轉(zhuǎn)時(shí)間也較短。為維持項(xiàng)目PPP運(yùn)行的通暢性，一般會(huì)選擇“舉借新債”，項(xiàng)目成本與負(fù)債會(huì)同時(shí)提升。

3.3 PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理機(jī)制不健全

PPP項(xiàng)目大多數(shù)為地方政府監(jiān)督管理下的公共基礎(chǔ)建設(shè)，由于財(cái)務(wù)管理層面的發(fā)展制約性，尤其是財(cái)務(wù)管理機(jī)制不健全問(wèn)題，給項(xiàng)目會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理帶來(lái)一定的安全隱患，其主要集中表現(xiàn)在以下三點(diǎn)。

第一，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理缺乏統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。PPP項(xiàng)目具有一定的特殊性，前期工作需要施工承包方預(yù)付款項(xiàng)后再交由項(xiàng)目公司統(tǒng)籌管理項(xiàng)目所有事項(xiàng)。PPP項(xiàng)目總承包方為項(xiàng)目施工的總出資方，其也扮演著項(xiàng)目公司主投資方角色，負(fù)責(zé)承包項(xiàng)目融資、建設(shè)施工、移交、運(yùn)營(yíng)等事項(xiàng)，不同環(huán)節(jié)項(xiàng)目稅率也稍有不同。因此，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)及稅務(wù)管理需要對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展的總過(guò)程進(jìn)行稅務(wù)籌劃，政府與PPP項(xiàng)目公司簽訂服務(wù)供應(yīng)合同，根據(jù)稅法規(guī)定服務(wù)供應(yīng)合同和施工合同之間存在一定比例的稅率差，進(jìn)而會(huì)影響稅項(xiàng)核算問(wèn)題。

第二，PPP項(xiàng)目中資金管理的制度如果存在缺陷，會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目資金調(diào)動(dòng)問(wèn)題。由于PPP項(xiàng)目資金主要來(lái)自于政府資金、社會(huì)資金、金融機(jī)構(gòu)，但是缺少必要的項(xiàng)目監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及其合理的管理說(shuō)明，資金支付或使用審批流程的規(guī)范性受到質(zhì)疑。

第三，PPP項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式下會(huì)計(jì)及稅務(wù)核算涉及項(xiàng)目成立初期的建設(shè)運(yùn)營(yíng)和移交等過(guò)程的收入、費(fèi)用和相關(guān)輸出成本，PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)會(huì)計(jì)及稅務(wù)核算如果存在原始憑證的缺失、不合法問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素質(zhì)或業(yè)務(wù)水平較低，崗位職責(zé)不明確，或者內(nèi)部監(jiān)督管理鏈條存在問(wèn)題等，也會(huì)給項(xiàng)目安全建設(shè)帶來(lái)一定的潛在隱患。

4 企業(yè)強(qiáng)化PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)及稅務(wù)管理建議

4.1 完善財(cái)務(wù)管理制度

首先，完善資金管理制度。企業(yè)需要重視資金管理各項(xiàng)流程，PPP項(xiàng)目結(jié)算嚴(yán)格按照資金結(jié)算紀(jì)律執(zhí)行，改善資金的使用效率。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)規(guī)模形式，設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部資金結(jié)算中心，銀行賬戶和資金統(tǒng)一由企業(yè)資金管理體系完成各項(xiàng)細(xì)則的統(tǒng)籌安排，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批流程，強(qiáng)化其資金鏈的安全性。使用和收支資金過(guò)程中，監(jiān)督管理資金使用安全，保障資金始終是“?？顚Ｓ谩薄?/p>

其次，建立PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和稅收處理管理辦法。面對(duì)日益增加的PPP發(fā)展速度，稅務(wù)政策導(dǎo)向上存在一定的制約性，尤其是缺乏一定的系統(tǒng)性管理經(jīng)驗(yàn)。在“營(yíng)改增”時(shí)代背景下，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理相比較其他流程管理更加復(fù)雜。項(xiàng)目周期涉及不同稅務(wù)處理種類，按照周期特點(diǎn)，服從政策則需要從前期進(jìn)行稅務(wù)計(jì)劃處理。在會(huì)計(jì)處理方面上，較為扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可以推動(dòng)PPP整個(gè)項(xiàng)目順利開(kāi)展下去，從客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，決策者進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。

4.2 完善內(nèi)部控制體系

建立健全PPP項(xiàng)目下的內(nèi)部控制體系，可以有效提升運(yùn)行項(xiàng)目的安全性、真實(shí)性、整體性與合法性，同時(shí)提升項(xiàng)目運(yùn)行最終效果和效益，增加項(xiàng)目周期可循環(huán)中良性因素的形成。協(xié)同外部監(jiān)督管理工作，切實(shí)轉(zhuǎn)變管理理念，強(qiáng)化制度監(jiān)督執(zhí)行力。項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理制度圍繞PPP日常項(xiàng)目?jī)?nèi)容，通過(guò)建立監(jiān)督管理子系統(tǒng)，協(xié)調(diào)外部監(jiān)管力量，建立人員委派制度。與此同時(shí)，強(qiáng)調(diào)“三重一大”的領(lǐng)導(dǎo)班子管理制度，從形式、內(nèi)容、方法、程序和考核等不同層面進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定。

4.3 擴(kuò)寬融資渠道，降低財(cái)務(wù)成本

資金加快循環(huán)可以有效保障PPP項(xiàng)目順利運(yùn)行，面對(duì)PPP項(xiàng)目發(fā)展現(xiàn)狀，企業(yè)需要組建融資部門，專門針對(duì)企業(yè)PPP項(xiàng)目融資問(wèn)題處理相關(guān)事宜。一般來(lái)說(shuō)，大多數(shù)的PPP項(xiàng)目資金用量較大，規(guī)模也相對(duì)龐大，資金運(yùn)轉(zhuǎn)是關(guān)鍵。企業(yè)投資和融資部門利用銀行的資金流通職能解決一部分項(xiàng)目資金，但是金融政策變化形勢(shì)的改變，銀行融資也更加困難，貸款條件和限制性同步增加，運(yùn)營(yíng)成本隨之增加。PPP項(xiàng)目下職能部門在選擇企業(yè)和政府等信譽(yù)擔(dān)保方與銀行進(jìn)行融資，還可以同時(shí)與非金融方或大型投資公司進(jìn)行合作，強(qiáng)化產(chǎn)融格局的形成。項(xiàng)目企業(yè)按照投資規(guī)模與實(shí)情，完善融資計(jì)劃也非常重要，PPP項(xiàng)目企業(yè)是該流程中的融資主體，一切經(jīng)濟(jì)行為需要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)執(zhí)行，可以通過(guò)股權(quán)融資、債券發(fā)行等方式，吸引投資者進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)投資，保證資金融資方式的多元化，加快資金周轉(zhuǎn)速度，通過(guò)調(diào)動(dòng)社會(huì)資金，盤活一切社會(huì)閑置資金，具有規(guī)范性操作職能的參與方投入到PPP項(xiàng)目建設(shè)可以在短期內(nèi)有效緩解上述管理壓力。

5 結(jié) 語(yǔ)

總之，我國(guó)全面推行PPP項(xiàng)目模式與建設(shè)實(shí)施，完善城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)建設(shè)，充分發(fā)揮出社會(huì)資本的經(jīng)濟(jì)力量。PPP項(xiàng)目模式會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理的管理仍處于初級(jí)發(fā)展階段，借此需要長(zhǎng)時(shí)間的改革與改進(jìn)，進(jìn)而在不斷升級(jí)轉(zhuǎn)化中，探索出適合我國(guó)國(guó)情的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理手段。

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