唐嘉憶

摘 要：質(zhì)量成本管理是解決質(zhì)量可靠性與經(jīng)濟適用性之間矛盾的有效手段，在工程項目質(zhì)量管理中同樣適用。因此，以質(zhì)量成本理論為基礎(chǔ)，結(jié)合工程項目的特點，在質(zhì)量成本核算中融入作業(yè)成本法，探討了基于作業(yè)成本法的質(zhì)量成本核算問題。

關(guān)鍵詞：建筑施工項目;質(zhì)量成本;成本核算

中圖分類號：TU723.3? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）20-0174-02

一、建筑工程項目施工的特點

質(zhì)量是建筑工程施工過程中的關(guān)鍵。從作業(yè)特點上看，建筑工程施工一般包括基礎(chǔ)施工（地基的土方施工）、主體建筑物土建施工、主體建筑物鋼結(jié)構(gòu)施工、建筑安裝施工，以及建筑基本裝修裝飾工程五部分。從時間進(jìn)度上看，建筑工程施工存在交叉作業(yè)的特點，一般情況下各單項工程是平行推進(jìn)的。也就是說，建筑施工過程中各專業(yè)工程存在施工順序，即一般分為：地基與基礎(chǔ)施工→主體結(jié)構(gòu)施工（包括土建和鋼結(jié)構(gòu)）→建筑安裝→建筑裝飾裝修施工。本文認(rèn)為，建筑工程項目的施工過程有共性之處，一般的建筑工程可以按上述四大施工過程為主要質(zhì)量作業(yè)，基于此，確立四大消耗資源的活動中心，即以地面基礎(chǔ)、主體施工（包括鋼結(jié)構(gòu)施工和土建施工）、建筑安裝、裝飾施工作為開展工程作業(yè)質(zhì)量成本核算的作業(yè)中心。

二、工程項目質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)

（一）質(zhì)量成本的確認(rèn)

工程項目質(zhì)量成本核算是基于會計核算制度，而會計核算中確認(rèn)和計量是必不可少的內(nèi)容，所以在進(jìn)行項目質(zhì)量成本核算之初有必要明確質(zhì)量成本的確認(rèn)條件與計量原則。首先，質(zhì)量成本確認(rèn)是對與產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項的認(rèn)定，包括哪些業(yè)務(wù)和交易事項屬于質(zhì)量成本所要考慮的對象，何時以何種方式將這種業(yè)務(wù)和事項納入質(zhì)量成本信息系統(tǒng)中。其次，質(zhì)量成本的確認(rèn)原則滿足可定義性、可靠性、相關(guān)性和可計量性，四項原則約束質(zhì)量成本的確認(rèn)行為，同時也指明質(zhì)量成本的確認(rèn)方向。最后，質(zhì)量成本的確認(rèn)基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。

（二）質(zhì)量成本的計量

質(zhì)量成本計量是對質(zhì)量成本確認(rèn)結(jié)果的量化。對已經(jīng)認(rèn)定的業(yè)務(wù)和事項要以多大的數(shù)額記入質(zhì)量信息系統(tǒng)，并最終對外報告?zhèn)鬟f出來的這一過程確定計量單位、選擇計量屬性。質(zhì)量成本的計量形式包括貨幣計量和非貨幣計量兩種。當(dāng)質(zhì)量業(yè)務(wù)和事項引起財務(wù)變化時，質(zhì)量成本主要使用貨幣計量形式;衡量質(zhì)量業(yè)績的質(zhì)量成本，因問題的模糊性，貨幣計量和非貨幣計量往往都會用到，即以貨幣量度為主，輔之以實物尺度、勞動尺度計量以及文字說明等。而在采用貨幣計量時，計量屬性也是多樣的，包括歷史成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量等多種計量屬性。

三、工程項目質(zhì)量成本的核算

（一）作業(yè)質(zhì)量成本計算的基本原理與步驟

作業(yè)質(zhì)量成本計算是以“質(zhì)量作業(yè)”為對象，借助作業(yè)成本法的計算框架，按質(zhì)量作業(yè)中心來歸集作業(yè)消耗的資源，計算各個作業(yè)的質(zhì)量成本。在計算工程項目的質(zhì)量成本時，符合質(zhì)量作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗質(zhì)量作業(yè)的原則，作業(yè)質(zhì)量成本計算的基本步驟可以概括為以下三點。

一是收集作業(yè)質(zhì)量成本核算的資料，建筑項目質(zhì)量成本核算的數(shù)據(jù)來源不同，收集和分析這些數(shù)據(jù)的方式包括三種：從賬簿中直接收集，如“施工成本”下設(shè)的“檢驗費”;從賬戶中分析收集，即能直接歸入質(zhì)量管理部小組的成本，分析后計入某一項目質(zhì)量成本中，不能直接歸入質(zhì)量管理小組的成本，若執(zhí)行了質(zhì)量職能，將這部分計入到質(zhì)量成本中;從原始憑證中直接收集，如工資獎金發(fā)放單、項目任務(wù)書、材料檢驗報告等。

二是確定作業(yè)中心，本文以一般建筑工程施工過程中的主要質(zhì)量作業(yè)為基礎(chǔ)確立地面基礎(chǔ)、主體施工（包括鋼結(jié)構(gòu)施工和土建施工）、建筑安裝、裝飾施工為四大作業(yè)質(zhì)量成本核算的作業(yè)中心。

三是將質(zhì)量作業(yè)耗費的資源，按資源動因分配到作業(yè)中心，建筑工程涉及的資源有人力、材料及機械設(shè)備等。分配資源耗用量的基礎(chǔ)是資源動因，如“工資小時”是分配管理人員及施工人員工資的資源動因，這樣通過它就將人工費用歸集到四大作業(yè)中心中。

（二）工程項目作業(yè)質(zhì)量成本計算的案例解析

以建筑工程項目中共有的地面基礎(chǔ)施工環(huán)節(jié)為例，對地面基礎(chǔ)作業(yè)中心的作業(yè)質(zhì)量成本的計算、記錄過程進(jìn)行解析。

例：A項目的實際施工成本為10 000萬元，實現(xiàn)利潤900萬元。已知施工總成本中土建成本為4 500萬元（其中基礎(chǔ)作業(yè)中心占總土建量的45%，主體作業(yè)中心中占40%，安裝作業(yè)中心占15%）。 人員組織上，包括項目部管理人員和工程施工人員。管理人員共計50名，全員參與了基礎(chǔ)和主體施工，中后期的安裝和裝修裝飾有30人參與。施工工人共計250人，涉及19類工種，參與主體施工的人員最為密集，250人全數(shù)參加，基礎(chǔ)施工和裝修裝飾施工有150人參與。

1.對傳統(tǒng)的項目施工成本按作業(yè)中心重構(gòu)成本

基礎(chǔ)作業(yè)工程中涉及的項目類別有鋼材、水泥、木材、砂石等原材料，混凝土等成品及半成品，管理人員以及施工人員的工資薪酬，機械費、檢驗試驗費、公共事業(yè)費、稅金及公司管理費等其他費用四個部分。各部分的費用占比依次為38%、18%、23%、21%。計算得出基礎(chǔ)施工作業(yè)中心的施工成本為2 025萬元。

2.明確基礎(chǔ)作業(yè)中心的質(zhì)量成本構(gòu)成

基礎(chǔ)施工是通過措施改變或改善工程地基的天然條件，使地基符合設(shè)計要求的過程。地基的一般性施工流程為：進(jìn)場→地貌標(biāo)高復(fù)核后進(jìn)行基礎(chǔ)開挖→鋼筋制作安裝和磨板制作安裝→混凝土澆筑及養(yǎng)護(hù)等。首先，通過分析基礎(chǔ)作業(yè)中心的施工成本，按建筑工程中涉及的主要資源類型，將與質(zhì)量作業(yè)有關(guān)的資源耗費（內(nèi)部發(fā)現(xiàn)的返工、返修原材料、質(zhì)量監(jiān)管人員工資、施工工人工資、檢驗試驗費、機械費、公共事業(yè)費用）剝離出來，經(jīng)計算得出基礎(chǔ)作業(yè)中心的質(zhì)量成本為67萬元。然后，再根據(jù)基礎(chǔ)作業(yè)中心的質(zhì)量成本構(gòu)成，將基礎(chǔ)作業(yè)中心的質(zhì)量成本進(jìn)一步細(xì)分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部缺陷成本和外部缺陷成本。最后，計算得出基礎(chǔ)作業(yè)中心的質(zhì)量成本。

由此得到基礎(chǔ)作業(yè)中心的質(zhì)量成本67萬元。且可知，預(yù)防成本占質(zhì)量總成本的37.6%，鑒定費用占56%，內(nèi)外部損失占比5%，說明基礎(chǔ)施工階段的質(zhì)量保證工作做得較好，不存在重大質(zhì)量問題，這也符合基礎(chǔ)工程的施工特點。

（三）工程項目質(zhì)量成本分析

作業(yè)質(zhì)量成本分析基于核算的結(jié)果。通過質(zhì)量成本核算數(shù)據(jù)，對質(zhì)量成本形成的原因和實施質(zhì)量管理的效果進(jìn)行分析，找出質(zhì)量成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為質(zhì)量成本控制的實施提供依據(jù)。具體而言，可通過質(zhì)量成本的構(gòu)成、質(zhì)量成本的作業(yè)分布及動因、質(zhì)量成本的責(zé)任歸口、質(zhì)量成本與效益的關(guān)聯(lián)性對質(zhì)量成本進(jìn)行分析。

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