孫琳 趙聚輝

摘 要：我國自市場經濟推行以來，由于我國會計制度不健全、企業(yè)內部審核制度不夠完善、監(jiān)察部門形同虛設等諸多原因，會計舞弊現(xiàn)象在企業(yè)內不斷出現(xiàn)、屢禁不止。從銀廣夏舞弊事件到后來的萬福生科財務造假事件，會計舞弊現(xiàn)象在各種規(guī)模的不同類型企業(yè)中頻繁出現(xiàn)，阻礙了社會經濟發(fā)展，降低了投資者對各國內企業(yè)的信心，造成信任危機。因此，通過分析會計舞弊的危害、現(xiàn)狀、類型以及成因來提出了相應的解決方案。

關鍵詞：會計舞弊;危害;類型;解決方法

中圖分類號：F233? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）20-0161-02

一、會計舞弊的危害

會計舞弊現(xiàn)象在我國各個規(guī)模的企業(yè)內層出不窮。首先，會計舞弊使會計信息變得嚴重失真，失去了會計信息質量要求的真實性，使會計信息使用者無法正確使用和分析企業(yè)現(xiàn)狀，國家無法進行宏觀調控，投資者和股民無法做出正確的投資決策，嚴重削弱了會計的決策有用性，直接導致投資者對我國經濟市場喪失信心，嚴重降低信任度，阻礙我國的經濟發(fā)展。

同時，會計舞弊是經濟市場里的不正之風，管理人員和會計人員不遵守職業(yè)道德規(guī)范，滋生貪污腐敗，敗壞社會風氣。

二、會計舞弊的類型

（一）虛構業(yè)務，獲取利潤

在各種不同規(guī)模的企業(yè)之中，內部人員通過虛構業(yè)務來獲得利益的舞弊行為實屬常見，主要手段有虛構租賃、開支不規(guī)范等等。

由于固定資產不能夠直接從資產的存在形態(tài)上辨別其所有權，因此多數企業(yè)利用這一不便利，將本屬于自家資產的大型機械設備等生產用具計入經營性租賃設備，并虛構關聯(lián)方企業(yè)入賬。更有甚者同時提高其虛構租金，從而獲得更高的經濟利潤，將此項舞弊獲得的額外資金用于各種合法或不合法的開支，例如發(fā)放職工福利或是收入自己囊中。此種會計舞弊方法的查證，首先要查證租賃合同的有無，若無租賃合同則此項租賃業(yè)務基本可以斷定為是虛構的。其次要查明租賃合同上所簽字的關聯(lián)企業(yè)和相關人員是否真實存在，可通過函證方式來查詢。而如果關聯(lián)方企業(yè)存在，那么也不能排除企業(yè)與關聯(lián)方合作舞弊謀取利潤，必要時應當查詢關聯(lián)方企業(yè)的賬簿來確認此項業(yè)務的真實性。

在大多數單位的賬內，總會有不少不規(guī)范的業(yè)務支出。而檢查其相關原始憑證便會發(fā)現(xiàn)大多數是白條，或是無法查明使用用途的管理費用例如辦公費招待費等等。這些虛構的支出極可能沒有通過合法途徑被消耗，而是通過虛增支出被舞弊之人收進腰包。此項舞弊非常常見，由于出納的級別較低，迫于領導的權利威脅只好虛開原始憑證甚至白條抵庫。而這種不規(guī)范的開支的用途查證起來十分困難，因為不夠確定資金的去向。企業(yè)可每月檢查招待費辦公費等費用是否超出每月預算，相關業(yè)務的原始憑證是否由支取現(xiàn)金的領導簽字。為了防止此類業(yè)務的發(fā)生企業(yè)可將支取現(xiàn)金業(yè)務的原始憑證交付于會計主管審批后簽字，會計主管簽字后出納方可交付相應現(xiàn)金數額。

（二）粉飾報表，改變公司形象

公司的管理人員以及高層人員甚至于企業(yè)基層人員，為了表現(xiàn)自我或者是提升自己的職位，用會計舞弊的方法來粉飾自己團隊的經營業(yè)績，從而使企業(yè)的其他人員以及外部人員認為其將公司或者所負責的項目完成得非常出色，為其提供更多的升遷機會或者更多的項目計劃。有人稱此類舞弊是績效舞弊。利用公司內部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進行欺詐，達到滿足自私欲望的目的。一些公司經理有時會利用這個機會讓公司使用嚴重的會計問題，通過會計欺詐來改變公司的利潤表。為了讓公司的表現(xiàn)立刻變得更好，提出虛假的企業(yè)形象并為其自身提升創(chuàng)造條件。這是因為在企業(yè)經營狀況良好的狀況下，僅僅能通過努力經營提高業(yè)績的方法來提高升遷幾率。然而，當公司遭遇經營危機之時，企業(yè)的部分管理人員便會抓住機會編造虛假的會計文件，使利潤膨脹，以便改變公司形象，最終達到促銷的目的。

“ST黎明管理”1999年用于粉飾其經營業(yè)績，資產規(guī)模增加8 996萬元，債務增加195.6萬元。主營業(yè)務收入和利潤總額分別達到1.5億元和8 679萬元。更為嚴重的是，除了上述欺詐行為之外，公司經常不太擔心違規(guī)成本，收費和范圍。超過90%的數額是人為捏造的，虛假會計被夸大了。不難看出，企業(yè)中一定存在著利益關系，存在著管理人員通過企業(yè)財務人員對自己的經營業(yè)績以及銷售所得造假，以此滿足自身的政治利益需求。

（三）編假造假，增加籌資

企業(yè)每個會計期間末尾編制的會計報表是會計信息使用者了解企業(yè)狀況，進行投資決策的主要參照資料。會計信息使用者主要包括投資者、債權人、企業(yè)管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。企業(yè)投資者通常關心企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，他們需要借助會計信息等相關信息來決定是否調整投資、更換管理層和加強企業(yè)的內部控制等。許多大規(guī)模企業(yè)為了吸收投資，虛增企業(yè)利潤、粉飾企業(yè)財務報表造成企業(yè)經營連年盈利的假相，以此吸收更多的投資。然而，進行此種會計舞弊的企業(yè)常常已是入不敷出，造成投資者因投資規(guī)劃的決定性錯誤而虧損慘重。

綠大地于2007年12月21日在深圳證券交易所首次發(fā)行股票并上市，募集資金達3.46億元。在上市前的2004年至2007年6月間，綠大地使用虛假的合同、財務資料，虛增馬龍縣舊縣村委會960畝荒山使用權、馬龍縣馬鳴鄉(xiāng)3 500畝荒山使用權以及馬鳴基地圍墻、灌溉系統(tǒng)、土壤改良工程等項目的資產共計7 011.4萬元。綠大地還采用虛假苗木交易銷售、編造虛假會計資料，或通過綠大地控制的公司將銷售款轉回等手段，虛增營業(yè)收入總計2.96億元。綠大地的招股說明書包含了上述虛假內容。

對于這種大規(guī)模造價的舞弊行為，會計師事務所和審計人員應當注意到企業(yè)利潤的異常飆升，在每年年度審計進行時認真比對近三年各個會計科目的增長變化。同時，審計人員要嚴守自身的義務和職責，不被利益沖昏頭腦，要對廣大會計信息使用者負責。

三、會計舞弊治理方法

（一）健全會計制度和會計準則

世界經濟在21世紀飛速發(fā)展，新興行業(yè)層出不窮，一成不變的會計制度和會計準則已經無法適應現(xiàn)代化經濟市場的需要。我國對于違法行為處罰力度和處罰方法受到某些情況的限制，例如，某些政府官員因為私自收取相應企業(yè)的賄賂，對于某些企業(yè)的會計舞弊行為置若罔聞，導致不法分子越來越猖狂，嚴重影響我國經濟健康穩(wěn)定發(fā)展。且準則的制定存在滯后性，修訂人員不能僅僅參考我國內部的會計舞弊案件同時要擴大視野，學習國外的會計準則以及舞弊行為的治理方法。美國的會計發(fā)展走在世界前沿，其會計理念和會計準則也較為完善，我們應當學習其治理方法，并與我國的市場經濟大環(huán)境相互結合，繼續(xù)完善和健全會計制度和會計準則。這個問題需要廣大政府來努力解決，需要財務相關部門繼續(xù)研究會計準則早日完善。提高相關部門官員的任用要求，聘用高素質高智商人才，或者在每個地方部門設置監(jiān)察部門，不定時突擊檢查。

（二）加強企業(yè)內部控制制度

企業(yè)內部各個階層關系混亂，造成串通舞弊的現(xiàn)象也常常發(fā)生，因此內控制度得加強也是控制會計舞弊現(xiàn)象的關鍵。企業(yè)可以適當分散大股東的股權，并且積極鼓勵員工入股，使得擁有公司股份的人員增多，不僅僅可以削弱股東的控制權，而且可以使職工更加關心企業(yè)的財務狀況，積極舉報財務舞弊行為，能夠大大減少串通舞弊的情況發(fā)生。企業(yè)內部明確職責分工也十分必要，大多數的涉及金額較小的財務舞弊行為是由于一人兼多職，由同一人控制賬簿和采購事項。企業(yè)內部應內設檢查組或者一位以上的檢查人員，不定期檢查庫存和賬面是否相符，并監(jiān)察企業(yè)內部是否存在職責分工模糊等情況上報企業(yè)相關管理部門進行處理。

企業(yè)內部的監(jiān)事會的作用應當利用起來。企業(yè)應當對相關人員進行財務會計方面的相關培訓，并且使用輪換制度，使監(jiān)事會人員流動起來定期報告企業(yè)內部出現(xiàn)的問題，能夠有效杜絕內部人員控制，大大增加會計舞弊行為的難度。

（三）提高會計人員聘用門檻，加大處罰力度

大部分會計舞弊的發(fā)生，都是因為企業(yè)內部人員一己私利，做出私自制作憑證等會計舞弊行為。然而在當今社會，財會人員是會計舞弊的直接參與人員，可能是迫于多方壓力不得已而為之，比如說企業(yè)內部管理人員的壓力，資金壓力等等。而面對普遍的社會環(huán)境，不會造假的會計可以說是很難找到工作進入一個惡性循環(huán)，這將導致越來越嚴重的會計欺詐。同時，作為上市公司外部治理的重要組成部分，注冊會計師審計未能充分發(fā)揮欺詐披露的作用。

對于這種常見情況解決方法首先是需要政府加大監(jiān)管力度，對于私營企業(yè)和上市企業(yè)的賬目進行嚴格檢查，不時進行突擊檢查，定時進行例行檢查。而對于政府內部的審計人員，更要嚴格要求自己，嚴格遵守工作準則和法律制度的規(guī)定，秉承對企業(yè)和政府認真負責的原則，仔細檢查各個公司的賬戶和聯(lián)系人，以盡量減少會計欺詐的發(fā)生。同時，代為企業(yè)做賬和審計會計師事務所需要恪守職業(yè)道德，不為一己私欲而包庇企業(yè)的不法行為。對于企業(yè)自身，首先要保持廉潔自律，不做違法行為，其次要在企業(yè)內部設置監(jiān)察機構，經常去財務部門和管理部門進行檢查。

行政處分對于會計舞弊人員的處罰力度不夠，政府應當降低追究刑事責任的涉案金額，對于涉案的財務人員處以吊銷相應能力水平資格證。而對于出具虛假財務報告的審計人員，政府應當加大處罰力度，增大罰款金額，增加其協(xié)同舞弊的成本。

（四）審計人員審計要點

首先，對于資產負債表，要重點檢查企業(yè)表內體現(xiàn)的各項資產是否在指定日期真實存在，以及對于負債是否確有此項業(yè)務。對這種實踐性報表的完整性要做出相應的檢查，查看是否存在費用收入多計少計，或是提前延后的狀況存在。

其次，要重點檢查各種交易，如應收賬款，預收貨款等。企業(yè)常在這些科目上大作財務文章，通過各種關聯(lián)方進行會計舞弊。重點檢查應收賬款賬齡分析表，在中國國內企業(yè)中，老化分析法常常用于壞賬準備，檢查表中各種壞賬的壞賬情況是否合理，各項會計分錄金額是否遵循此表，是否發(fā)生多提少提的現(xiàn)象。

然后需檢查庫存現(xiàn)金和銀行存款賬戶內余額是否合理，是否發(fā)生過高或者過低的現(xiàn)象，與近三年年末和年初余額相比較查看是否有較大波動。

在審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計舞弊事項后，應當立刻上報給有關部門;有關部門應當及時處理并發(fā)放有關文件告知企業(yè)接收相應處罰。審計結束后，審計師和有關部門應分析后續(xù)審計中的舞弊原因，深入探討如何識別和防止會計舞弊再次發(fā)生。抓住根本原因，從而發(fā)現(xiàn)審計中的各種缺陷，以便向公司提出建議并消除欺詐行為。

參考文獻：

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