金泱

摘 要：銀行是重要的金融機構之一，隨著現(xiàn)代社會金融業(yè)的發(fā)展，銀行的規(guī)模在越來越大的同時功能也越來越多，現(xiàn)代商業(yè)銀行不僅擔負著資金儲蓄的業(yè)務，還開展了對國內(nèi)企業(yè)的信貸業(yè)務。而業(yè)務的擴大和增多使得銀行的資產(chǎn)管理存在一定的風險，因此必須對銀行資產(chǎn)進行審計。而銀行作為特殊的金融機構，在進行資產(chǎn)審計工作時，往往會遇到一定的困難，因此本文對銀行資產(chǎn)管理審計中的難點進行了研究。

關鍵詞：銀行;資產(chǎn)審計;難點;對策

銀行是現(xiàn)代金融業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模所形成的產(chǎn)物，銀行作為資金的集中管理源，其出現(xiàn)和運轉(zhuǎn)使得現(xiàn)代金融業(yè)的大規(guī)模發(fā)展成為了可能。近年來，隨著我國金融市場的迅速發(fā)展，國內(nèi)銀行紛紛進入金融信貸業(yè)務中，但大規(guī)模的信貸使得銀行的資金管理存在一定的風險。如果銀行借貸的資金無法及時收回，可能會影響到銀行的正常運轉(zhuǎn)。而強化對銀行資產(chǎn)管理的審計工作，可以明確銀行信貸的資金流向，加速資金回籠，保證銀行的穩(wěn)定運行。

1銀行資產(chǎn)管理審計中的難點

1.1審計風險較大

銀行是進行資產(chǎn)管理的金融機構，其業(yè)務涉及到放款、投資、租賃、票據(jù)、外匯等，資產(chǎn)的流動性非常大，因此在對銀行的資產(chǎn)進行審計時，應當注意由資產(chǎn)流動性所帶來的風險。銀行的資產(chǎn)風險主要集中在兩方面，一是當銀行的資產(chǎn)流動性非常大時，應當注意銀行的資產(chǎn)和負債之間的關系是否合理，如果資產(chǎn)與負債之間的比例不協(xié)調(diào)，則銀行的運行可能存在風險;二是銀行的資產(chǎn)回收問題，銀行業(yè)務中的放款、投資、信貸等都是將銀行內(nèi)部資產(chǎn)向外借出的形式可，因此必須及時回收，但在實際過程中，往往由于各種原因?qū)е裸y行的資產(chǎn)無法及時回收，當銀行的在外資產(chǎn)過多時，可能會影響到銀行的正常運行，這也是在審計銀行資產(chǎn)中需要注意的問題。

1.2審計內(nèi)容復雜

隨著現(xiàn)代金融業(yè)的迅速發(fā)展，作為主要金融機構的銀行所承擔的業(yè)務也開始增加，以便迎合金融市場的需求，而大量的銀行業(yè)務使得對銀行資產(chǎn)的審計工作變得日漸復雜。在進行審計時，需要對銀行所有業(yè)務中涉及到資產(chǎn)流動的環(huán)節(jié)進行審計，因此當銀行的業(yè)務范圍變大時，審計工作自然會變得更加困難。銀行業(yè)務的擴張帶來的不僅是審計工作范圍的變大，不同種類的業(yè)務的資產(chǎn)流動方式不同，其審計方式也存在不同之處，因此審計人員的知識儲備往往難以適應銀行業(yè)務的發(fā)展速度，造成審計時出現(xiàn)困難。此外，我國大多數(shù)商業(yè)銀行的資產(chǎn)審計方式采用的是輪換審計的方式，審計人員僅能夠掌握一段時間內(nèi)銀行的資產(chǎn)變化情況，難以對某些周期較長的業(yè)務的資產(chǎn)進行審計。

1.3審計方法難以適應需求

銀行不同于一般的企業(yè)，其資產(chǎn)規(guī)模非常龐大，因此傳統(tǒng)的審計方式難以處理銀行的大量數(shù)據(jù)，審計的效率非常低。而部分銀行在審計管理工作中雖然應用了信息化技術，但與審計相關的系統(tǒng)和軟件仍未配備妥當，審計時數(shù)據(jù)處理的速度較慢，影響了審計工作。此外，由于銀行業(yè)務和資產(chǎn)結構的特點，審計人員在審計過程中難以對所有的資產(chǎn)流動進行把控，因此只能選擇部分環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進行抽樣審計，這使得對銀行資產(chǎn)和業(yè)務的審計結果缺乏客觀性和準確性，影響了銀行后期的資產(chǎn)管理和方向決策。

1.4信息不對稱問題

銀行的資產(chǎn)運轉(zhuǎn)中存在大量涉及到銀行內(nèi)部秘密的內(nèi)容，但這些信息往往是對銀行資產(chǎn)進行審計時的重要依據(jù)。而實際的審計過程中，銀行會出于保密的需求拒絕向?qū)徲嬋藛T提供較為內(nèi)部的信息，這使得審計人員無法全面的把握銀行資產(chǎn)流動的狀況，對審計的效果造成了影響。此外，部分商業(yè)銀行還會處于維護自身利益的需求向?qū)徲嬋藛T提供有偏差甚至是虛假的信息，使得審計的結果與銀行的真實狀況不符，影響了審計結果的真實性。

1.5取證困難

銀行在進行放貸業(yè)務時，經(jīng)常出現(xiàn)資金無法及時收回的問題，而當審計人員對銀行放貸資金進行審計時，便需要對借貸單位或個人進行取證，以明確資金的流向。但借貸單位和個人往往會出于利益考慮拒絕配合審計人員的工作，而審計人員缺乏獲取證據(jù)的強制力，使得無法對這部分資金進行有效的審計，對銀行的正常運行造成了影響。

2銀行資產(chǎn)管理的有效對策

2.1強化流動資產(chǎn)審計

現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務中，類似借貸、投資、收賬等涉及到資產(chǎn)流動的業(yè)務占比越來越大，特別是在對資金需求較為旺盛的金融市場中，銀行的資產(chǎn)總是處于頻繁的流動狀態(tài)，因此在對銀行資產(chǎn)進行審計時，應當重點對流動資產(chǎn)進行審計。

在對銀行的流動資產(chǎn)進行審計時，審計人員應當注意的有：

銀行開戶：銀行的開戶狀態(tài)是否符合國家的規(guī)定，是否存在多頭開戶的行為，放貸的過程是否符合國家規(guī)定。

短期貸款：短期貸款是銀行目前較為熱門的一項業(yè)務，因此部分商業(yè)銀行可能會為了自身利益違規(guī)進行貸款。對于審計人員來說，在審查短期貸款時，應當注意銀行短期貸款的分布狀態(tài)，銀行放款的數(shù)額和自身貸款的存量是否一致，銀行貸款是是否存在“利滾利”的問題，銀行貸款的利率是否過高，是否超出國家規(guī)定等。

同業(yè)拆借：重點審查拆借主體，審查拆借過程中是否有非金融機構的參與，準備金是否準備充分，拆借主體能否按期歸還貸款等;同時，對拆借期限和拆出資金的回收狀態(tài)進行審查，檢查其是否存在占用聯(lián)合資金或銀行貸款進行拆借的行為。

應收賬款：重點對應收利息、手續(xù)費、壞賬、死賬等進行檢查。

2.2內(nèi)部審計與外部審計結合

銀行資產(chǎn)管理審計的目的在于確保銀行的資產(chǎn)能夠合理的運作，使銀行正常穩(wěn)定的運行，因此在進行銀行資產(chǎn)的審計時應當盡可能的對銀行所有的資產(chǎn)進行審計，其實現(xiàn)方式就是銀行資產(chǎn)的內(nèi)部審計和外部審計的結合。

在內(nèi)部審計方面，重點對銀行各項金融業(yè)務所涉及到的資產(chǎn)流動狀態(tài)進行審查，對于具備上屬和下屬機構的銀行，可以建立以總行為基準的自上而下的審計管理體系，方便對下屬的銀行進行資產(chǎn)審計;審計人員可與銀監(jiān)會人員展開合作，通過銀監(jiān)會對銀行的審查和管理活動輔助審計工作的進行。銀監(jiān)會對銀行有監(jiān)督當?shù)貦嗔?，因此審計人員與銀監(jiān)會合作往往可以獲取銀行業(yè)務中的部分關鍵數(shù)據(jù)，特別是銀行出于自身商業(yè)利益所不愿意透露的數(shù)據(jù)，與銀監(jiān)會合作可以保證審計人員掌握的數(shù)據(jù)更加全面，使得審計的結果更加真實、準確，避免因信息不對稱導致的審計結果偏差問題;此外，在審計工作之外，審計人員應當重視對審計的銀行業(yè)務的監(jiān)督，當發(fā)現(xiàn)銀行拓展了新的業(yè)務時，及時對其進行審查，防止銀行經(jīng)營中出現(xiàn)違規(guī)行為。

2.3重視審計人員知識技能

銀行的資產(chǎn)審計方式與一般的企業(yè)不同，這可能是很多審計人員的知識盲區(qū)，特別是在當前銀行業(yè)務不斷擴張的背景下，大量業(yè)務所帶來的不同形式的資產(chǎn)流動使得審計人員難以應對不同種類的審計工作。因此與銀行對接的審計機構應當重視對審計人員的知識和技能培訓，重點學習與金融、信貸、銀行等相關方向的審計方式，強化審計人員在審計銀行資產(chǎn)時的技能水平，從而提升審計工作的效率。作為審計人員，在工作之余應當主動學習不同行業(yè)的業(yè)務的審計知識，豐富自身知識儲備，以便更好的面對復雜的工作。

2.4更新審計方法

當前信息化的技術使得信息傳輸和處理的效率大幅提升，對于審計行業(yè)這種涉及大量數(shù)據(jù)的行業(yè)來說，應當及時應用信息化技術，使審計方法能夠處理來自銀行的大量數(shù)據(jù)，提升審計工作的效率。在對銀行資產(chǎn)進行審計時，應當以計算機輔助數(shù)據(jù)的收集、處理和傳輸過程，提升數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)的效率，確保能夠?qū)︺y行所有的資產(chǎn)數(shù)據(jù)進行審查，提升審計結果的全面性。同時，銀行應當注重建立統(tǒng)一化的審計管理系統(tǒng)，將銀行內(nèi)部的數(shù)據(jù)統(tǒng)一進行管理，并進行分類儲存，方便審計人員對數(shù)據(jù)進行提取和處理，提升審計工作的速度。在建立審計管理系統(tǒng)時，應當注意網(wǎng)絡信息安全，防止數(shù)據(jù)丟失或泄露。

2.5與銀行聯(lián)合取證

在進行放貸資金的審計時，由于審計人員自身不具備強制取證的能力，因此可以與放貸的銀行合作，借由銀行的權力進行取證，以確保對未能及時回籠的資金進行審計。在與銀行展開合作時，應當首先通過審核銀行內(nèi)部資產(chǎn)的方式確定銀行放貸的狀態(tài)，參與放貸的資金數(shù)目和資金的初步流向等，接下來與銀行取得聯(lián)系，請求銀行方面對借貸方進行取證，并結合銀行得到的證據(jù)進行資金流向的審計。通過與銀行聯(lián)合取證的方式可以強化對未回籠資金的審計力度，對于我國當前金融環(huán)境尚未完善使得銀行的借貸資金大量未能及時回籠的狀態(tài)來說是一種不錯的方案。

3結論

本文對銀行資產(chǎn)管理審計中的難點和應對措施進行了研究，在對銀行的資產(chǎn)流動進行審計時，工作的難點主要有審計風險較大、審計內(nèi)容復雜、審計方法落后和信息不對稱問題，而本文則針對這些問題提出了相應的應對措施，包括強化流動資產(chǎn)審計、內(nèi)部審計與外部審計結合、培訓審計人員知識技能和更新審計方法等，期待能夠為國內(nèi)審計部門的銀行資產(chǎn)審計工作提供參考。

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