孔琦　張彤

摘 要：本文從國(guó)家電網(wǎng)內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)出發(fā)，結(jié)合其在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的具體流程，從內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段開(kāi)始，對(duì)案例公司內(nèi)部狀況進(jìn)行闡述，層層遞進(jìn)，分析該案例每一個(gè)步驟中的必要性及存在的不足，結(jié)合公司實(shí)際情況找出在此過(guò)程中存在的問(wèn)題，并結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)對(duì)問(wèn)題提出具體解決方案，并將此延伸至相關(guān)的國(guó)有企業(yè)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 國(guó)家電網(wǎng) 審計(jì)架構(gòu)

第一章 D公司及內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)

一、D公司基本狀況

D公司為國(guó)家電網(wǎng)下屬的地市級(jí)電力企業(yè)，統(tǒng)一調(diào)度其所處自治州地區(qū)的8個(gè)縣市的電力供應(yīng)。自1998年以來(lái)，全地區(qū)電網(wǎng)從原來(lái)的35kv電壓全面升級(jí)為以110kv、330kv電壓等級(jí)為主的電力網(wǎng)架結(jié)構(gòu)，從而保證了全州的安全供電并且提高了小水電開(kāi)發(fā)建設(shè)的電能資源的輸出能力。進(jìn)一步改善了電能質(zhì)量和供電可靠性，使全州群眾的生產(chǎn)和生活條件得到極大的改善，從而全面推動(dòng)了D公司所在地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

國(guó)家電網(wǎng)D公司現(xiàn)共有職工980余名，其中公司本部職工為147人，現(xiàn)設(shè)有12個(gè)職能部門(mén)、5個(gè)基層單位以及12個(gè)班站。而當(dāng)?shù)刎S富的水力資源使得國(guó)家電網(wǎng)D公司在近年來(lái)不斷發(fā)展水力發(fā)電。目前D公司并入的省公司電網(wǎng)的水電站共有68座，總裝機(jī)容量為40.438萬(wàn)千瓦。經(jīng)過(guò)近十年來(lái)的發(fā)展， D公司已建設(shè)投運(yùn)的110千伏變電站以及達(dá)到9座之多。

二、國(guó)家電網(wǎng)D分公司特點(diǎn)及對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的影響

（一）D公司的相對(duì)壟斷性及較大的社會(huì)責(zé)任性。國(guó)家電網(wǎng)從企業(yè)類(lèi)型來(lái)說(shuō)，是一家完全由國(guó)家興辦的國(guó)有企業(yè)，主要的經(jīng)營(yíng)范圍包括電力購(gòu)銷(xiāo)、電力調(diào)度等。這一企業(yè)的特殊性質(zhì)在于既有經(jīng)濟(jì)體制下的壟斷性，也有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下公共事業(yè)性。經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)十分零散，組織結(jié)構(gòu)較多，客戶廣泛，資金流水巨大，所以其屬性既包括普通商品的特點(diǎn)，又需要承擔(dān)一定的公眾責(zé)任，接受公眾責(zé)任的影響。

（二）D公司環(huán)境的相對(duì)穩(wěn)定性。由于國(guó)家電網(wǎng)為國(guó)有制企業(yè)，也就是我們?nèi)粘Ｋf(shuō)的“金飯碗”，在這種安逸的工作環(huán)境容易滋生貪污腐敗以及低下的辦公效率。所以國(guó)家電網(wǎng)環(huán)境的相對(duì)穩(wěn)定性要求內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)重點(diǎn)放在經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)審計(jì)以及效率審計(jì)上，保證作為國(guó)家事業(yè)型單位的國(guó)家電網(wǎng)的高效有序的發(fā)展。

（三）業(yè)務(wù)范圍的廣泛性。國(guó)家電網(wǎng)的業(yè)務(wù)供應(yīng)商十分穩(wěn)定，就是發(fā)電廠，而其客戶卻千差萬(wàn)別，電力商品是一種非常特殊的商品，在銷(xiāo)售中是用戶先用電然后根據(jù)使用情況付款，屬于一種賒銷(xiāo)的形式。因此 用戶管理和資金回收成為國(guó)家電網(wǎng)日常財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該集中于這一方面，對(duì)國(guó)家電網(wǎng)的此類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

第二章 國(guó)家電網(wǎng)D分公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析

一、D公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

雖然經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)，D公司并不存在重大問(wèn)題。但由于D公司的內(nèi)審計(jì)劃還還有待進(jìn)一步的健全和完善，因此，基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的審計(jì)工作，還是有待進(jìn)一步完善的。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2018版）第六條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該有單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，但由于國(guó)內(nèi)很多國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，由財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼任審計(jì)人員，不僅違背了審計(jì)的獨(dú)立性，而且使得內(nèi)部審計(jì)變成了平行部門(mén)之間的審計(jì)，即便我國(guó)于2018年實(shí)施的新規(guī)第五條規(guī)定：審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀性的工作。但由于在實(shí)際工作中，由于公司內(nèi)部利益關(guān)系復(fù)雜，即便企業(yè)內(nèi)設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其話語(yǔ)權(quán)也不高，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作推進(jìn)困難。雖然，國(guó)家電網(wǎng)總公司在早些年就已經(jīng)制定了內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)要求，但由于實(shí)際原因，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家電網(wǎng)公司中遲遲沒(méi)有展開(kāi)，這也包含了D公司，所以這也為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展設(shè)置了種種障礙。由于在D公司中審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門(mén)為同級(jí)關(guān)系，所以在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，一些部門(mén)的人員并不配合審計(jì)人員的工作，而且部門(mén)之間相互推諉的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）內(nèi)部審計(jì)效率不高。雖然國(guó)家電網(wǎng)D公司設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是實(shí)際上名存實(shí)亡，以至于在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是需要聘請(qǐng)外部人員。雖然外部審計(jì)人員具有極高的審計(jì)素質(zhì)，但對(duì)于D公司這種大型公司來(lái)說(shuō)還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而外聘人員對(duì)于公司的情況的不了解，加之企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程的不熟悉，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效率不高。而國(guó)家電網(wǎng)D公司各分支機(jī)構(gòu)一直以來(lái)都非常重視信息化建設(shè)，但與此同時(shí)，相關(guān)的信息管理平臺(tái)卻未得以健全和完善，從而使得公司內(nèi)部審計(jì)仍然局限于傳統(tǒng)方式，大大降低了審計(jì)速度。

二、D公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題產(chǎn)生原因分析

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。總體而言，內(nèi)審工作是否公正和權(quán)威，主要取決于它的獨(dú)立和客觀程度?？梢哉f(shuō)，對(duì)于相關(guān)工作而言，其部門(mén)所處的地位在一定程度上影響著審計(jì)工作者的利益。若審計(jì)報(bào)表是直接提供給企業(yè)高層的，那么利益沖突必然不大，這是因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)范圍相應(yīng)較窄。而當(dāng)報(bào)告到較低水平時(shí)，沖突自然而然也要變大。就D公司來(lái)說(shuō)，其內(nèi)審機(jī)構(gòu)屬于經(jīng)理層，和企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)是平等的關(guān)系，也基于以上原因，內(nèi)審部門(mén)在開(kāi)展工作的過(guò)程當(dāng)中，很可能會(huì)遇到平級(jí)工作人員不配合的情況。具體舉例來(lái)說(shuō)，如提供的信息不全面、不完整，態(tài)度比較敷衍等，這些情況都會(huì)在一定程度上影響工作的順利開(kāi)展，甚至影響相應(yīng)的升級(jí)結(jié)果，對(duì)其獨(dú)立性和權(quán)威性也有所動(dòng)搖。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2011版）第四條雖然對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)主體的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，但并不是“硬性”規(guī)定，而是給了“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其自身情況”的自由裁量權(quán)。加之部分管理者認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)純屬內(nèi)部擺設(shè)”以及“監(jiān)督就是自找麻煩”的思路限制，致使不少單位以人員不足經(jīng)費(fèi)不足的理由回避設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有的單位將審計(jì)與法務(wù)、黨建、財(cái)務(wù)等部門(mén)合并，由其他部門(mén)人員兼職，雖然滿足了設(shè)立審計(jì)部門(mén)的要求，卻成為了擺設(shè)。而D公司正是基于上述這種情況，將審計(jì)部與財(cái)務(wù)部合并，雖滿足了要求，卻阻礙了自己的發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。相比于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，新型的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式更進(jìn)一步要求內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅需要財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)。同時(shí)還要系統(tǒng)全面地掌握信息學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等知識(shí)和實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，可以在復(fù)雜多變的工作環(huán)境下應(yīng)對(duì)多種可能出現(xiàn)的問(wèn)題，并且采用合適的工作方式方法來(lái)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行評(píng)估識(shí)別。國(guó)家電網(wǎng)D公司的內(nèi)部審計(jì)人員大多出身于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，沒(méi)有其他專(zhuān)業(yè)背景，雖然擁有很高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)技能，但在企業(yè)戰(zhàn)略制定、企業(yè)戰(zhàn)略管理等方面缺少相應(yīng)的應(yīng)對(duì)能力。

（四）內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展時(shí)間滯后。按照時(shí)間跨度分類(lèi)的話，內(nèi)審工作主要分為事前、事中和事后三大類(lèi)。由于D公司相關(guān)的內(nèi)審制度還并未健全，審計(jì)小組課調(diào)度的審計(jì)資源較少，所以D公司內(nèi)部審計(jì)小組在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)缺乏一定的全局觀念，一味追求工作的推進(jìn)，總會(huì)在項(xiàng)目結(jié)束后才對(duì)之前的審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展事后審計(jì)工作，

相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行事后審計(jì)，甚至在問(wèn)題出現(xiàn)之后，審計(jì)人員才對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，而造成的后果已無(wú)法彌補(bǔ)。即便能及時(shí)的對(duì)重大問(wèn)題事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和整改也是亡羊補(bǔ)牢，內(nèi)審工作的實(shí)際意義不復(fù)存在。

作者簡(jiǎn)介：孔琦（1995——）女，漢族，山東淄博人，單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2018級(jí)會(huì)計(jì)碩士研究生，

張彤（1996——）女，漢族，四川內(nèi)江人，單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2018級(jí)會(huì)計(jì)碩士研究生