劉亦陳 劉閶

【摘 要】 構(gòu)建項目決策會計信息系統(tǒng)是當(dāng)前管理會計應(yīng)用中的一項內(nèi)容，通過信息化管理工具的支持，有助于管理會計在企業(yè)決策中能更有效且快捷地發(fā)揮作用。項目決策會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建包括三個方面的問題：首先是在理論上對其框架（包括決策的數(shù)據(jù)源、決策分析手段和決策工具等問題）進(jìn)行界定;其次依托信息化管理工具對其各個要素進(jìn)行布局，以完成由信息化系統(tǒng)布控和數(shù)據(jù)驅(qū)動相結(jié)合的決策組織和流程配置;最后是設(shè)定項目決策的作業(yè)體系，以按規(guī)范化的作業(yè)流程來完成各項決策工作任務(wù)。

【關(guān)鍵詞】 項目決策; 會計信息系統(tǒng); ERP系統(tǒng)

【中圖分類號】 F234.3 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）20-0032-03

一、問題的提出

項目決策會計是管理會計中的一個重要組成部分，為企業(yè)的各項決策事務(wù)提供分析工具和決策方案。但在傳統(tǒng)管理會計背景下，項目決策會計還面臨實施瓶頸，因為企業(yè)在進(jìn)行重大項目決策時需要有豐富的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析，這些數(shù)據(jù)既有常規(guī)數(shù)據(jù)又有特殊數(shù)據(jù)，既有企業(yè)業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)又有財務(wù)方面的數(shù)據(jù)，還要有各種市場方面的數(shù)據(jù)，而傳統(tǒng)管理會計沒有太多的數(shù)據(jù)對接技術(shù)，難以打通各種決策信息渠道。同時項目決策會計還要有各種專題的決策分析模型和分析工具，以準(zhǔn)確地對各種決策模型求解，而傳統(tǒng)管理會計缺乏各種針對性的決策模型和先進(jìn)的分析工具，難以及時為管理層提供決策方案，溫素彬等[1]提出項目投資決策的分析，必須有賴于先進(jìn)的決策分析工具，這些工具還需要在大數(shù)據(jù)背景下不斷去更新和完善。當(dāng)前，在企業(yè)的相關(guān)項目決策中幾乎很少有直接通過管理會計來做決策的，管理會計的作用難以有效發(fā)揮。因此，對管理會計的實施方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，借助信息化管理系統(tǒng)來實施管理會計，建立項目決策會計信息系統(tǒng)就是突破管理會計實施瓶頸的一個有效措施。周國光[2]提出管理會計體系的完善問題，強(qiáng)調(diào)管理會計要在項目決策、控制中發(fā)揮獨(dú)有的作用，但目前這方面的研究還明顯不足，從“中國知網(wǎng)”搜索的結(jié)果來看，管理會計信息化方面的理論文章并不多，主要是研究企業(yè)管理會計信息化的局部做法，如用Excel做企業(yè)預(yù)算，在ERP中做成本中心、利潤中心控制等。而關(guān)于構(gòu)建項目決策會計信息系統(tǒng)方面的文章非常少，幾乎沒有針對性的文章，因此，構(gòu)建項目決策會計信息系統(tǒng)，也是一個大力發(fā)展管理會計的方向性問題。

二、項目決策會計信息系統(tǒng)的理論框架

項目決策會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建首先要有一個理論框架，以明確這個系統(tǒng)建設(shè)的要素組成和實施套路。從項目決策會計的作業(yè)流程和信息化管理的特點(diǎn)出發(fā)，這個理論框架應(yīng)包括以下五個方面。

1.項目決策的分類管理問題。企業(yè)的項目決策類別較多，有新產(chǎn)品或新技術(shù)研發(fā)項目、企業(yè)并購或資產(chǎn)重組項目、市場開拓項目以及生產(chǎn)決策項目等。這些不同的項目決策對所需的信息資料要求不同，決策分析模型不同，決策計算工具要求也不同。因此，項目決策會計信息系統(tǒng)首先是要對各種項目決策進(jìn)行分類管理，從理論上界定每類項目所需的信息內(nèi)涵和信息范圍、決策目標(biāo)和其所需的分析模型、決策求解工具等。在每個大類下面可再設(shè)具體的項目。這樣，每個具體的決策就有了針對性的信息要求、決策模型和決策工具，項目決策就有了可操作性。

2.項目決策的數(shù)據(jù)來源與獲取渠道問題。每一類項目決策都需要對應(yīng)的分析數(shù)據(jù)支持，這些數(shù)據(jù)來自何處以及從什么渠道獲取也需要有理論界定。張中華[3]認(rèn)為從決策的需要來看，各種支持?jǐn)?shù)據(jù)既有企業(yè)內(nèi)部歷史積累的業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，也有外部數(shù)據(jù)，包括資本市場信息、行業(yè)協(xié)會發(fā)布的統(tǒng)計信息、宏觀經(jīng)濟(jì)景氣度信息、上下游企業(yè)有關(guān)信息等，而且，鑒于信息系統(tǒng)獲取信息的能力比傳統(tǒng)管理會計要強(qiáng)得多，決策數(shù)據(jù)的范圍還會不斷拓寬。這些數(shù)據(jù)如此龐大和多元，如何將其按需提取到各個不同的專題決策分析中去，既要保證提取的數(shù)據(jù)和分析方案中的決策變量相對應(yīng)，又要保持每個數(shù)據(jù)項有較長時期的積淀數(shù)據(jù)，就需要對各種數(shù)據(jù)進(jìn)行理論歸類組合，按數(shù)據(jù)歸類理論構(gòu)建一個專門的項目決策數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)倉庫，在這個數(shù)據(jù)庫中按各個決策專題可能要用到數(shù)據(jù)項建立多張表。有了數(shù)據(jù)庫，還要搭建好相應(yīng)的取數(shù)渠道。當(dāng)前企業(yè)的主要取數(shù)渠道有企業(yè)ERP系統(tǒng)、公開數(shù)據(jù)庫網(wǎng)站、企業(yè)所屬行業(yè)協(xié)會網(wǎng)站、其他互聯(lián)網(wǎng)公開信息等，企業(yè)要在決策數(shù)據(jù)庫中做好和外部數(shù)據(jù)源的取數(shù)對接，以便每月或定期將ERP系統(tǒng)和其他數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)整理后導(dǎo)入到?jīng)Q策數(shù)據(jù)庫的相關(guān)表的對應(yīng)數(shù)據(jù)項中，形成長期積淀數(shù)據(jù)。在有項目需要決策時，便可從中獲取決策數(shù)據(jù)。

3.決策分析方法和分析模型問題。各種項目的決策分析都需要有針對性的分析方法和計量分析模型，理論上需要長期研究的問題、分析方法和分析模型永遠(yuǎn)是動態(tài)的，各個模型總是需要不斷優(yōu)化，各個專題分析也可能要不斷增加新的模型。從目前來看，不少項目的上馬是具有戰(zhàn)略性的，其決策分析應(yīng)包含經(jīng)濟(jì)可行性分析、項目風(fēng)險（含技術(shù)風(fēng)險、資金風(fēng)險和駕馭能力風(fēng)險等）分析和對核心競爭力的影響分析等。目前大多企業(yè)對項目的經(jīng)濟(jì)可行性分析做得較好，相應(yīng)的決策模型也較為成熟，但各種風(fēng)險的分析做得不太夠，其分析模型也較為簡單，因此各類項目決策的風(fēng)險分析方法還要加大研究，要有相應(yīng)的多維度量化分析模型。隨著先進(jìn)的信息化決策工具的相繼推出，對于復(fù)雜決策模型的求解能力也會不斷提高，今后還可以在各種項目決策中研究出更加科學(xué)但也更為復(fù)雜的決策模型。

4.工具問題。項目決策會計信息系統(tǒng)由多種應(yīng)用工具組成，有運(yùn)行平臺、數(shù)據(jù)獲取和對接工具、數(shù)據(jù)處理工具和決策模型求解工具等。這些工具既可以集成使用，也可以分開使用。由于有些決策較為復(fù)雜以及各種決策之間差異性較大，這些工具完全集成應(yīng)用可能只適用于少數(shù)情況，更多的時候還是非集成使用更為合適。從最為可行的角度來看，企業(yè)以ERP系統(tǒng)為運(yùn)行平臺較好，因為大多企業(yè)都啟用了ERP系統(tǒng)，并且ERP系統(tǒng)積累了企業(yè)歷年來的業(yè)務(wù)和財務(wù)信息，這是各項決策所需的最基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這樣對這部分?jǐn)?shù)據(jù)取也就很方便。對于外部數(shù)據(jù)，企業(yè)可以進(jìn)行人工提取，有條件的企業(yè)也可以購買專門的數(shù)據(jù)庫（如Wind、CCER、國泰安等）。數(shù)據(jù)處理工具可以用數(shù)據(jù)倉庫，決策模型求解工具可以用Excel、STATE等。特別困難的數(shù)據(jù)處理可通過外包來解決。當(dāng)然，各個企業(yè)具體情況不同，在選用的工具上也會有差異，但今后工具會越來越先進(jìn)，集成度會越來越高。

5.決策的組織和流程問題。利用項目決策信息系統(tǒng)來進(jìn)行決策，就需要建立一個由系統(tǒng)布控和數(shù)據(jù)驅(qū)動相結(jié)合的決策組織和運(yùn)行系統(tǒng)，來和項目決策信息系統(tǒng)的運(yùn)行相適應(yīng)。

盡管大多數(shù)項目的決策是幾年才會有一次，如新產(chǎn)品研發(fā)、重大債務(wù)重組或企業(yè)并購等，但也要把它們當(dāng)作常規(guī)決策來處理，先設(shè)好各種決策的責(zé)任崗位和相應(yīng)任務(wù)，包括提供數(shù)據(jù)的崗位、數(shù)據(jù)處理崗位、數(shù)據(jù)分析和模型求解崗位、決策方案總負(fù)責(zé)崗位等。將這些崗位設(shè)置到系統(tǒng)運(yùn)行平臺（ERP）的相應(yīng)模塊的作業(yè)點(diǎn)中，以事先通過系統(tǒng)進(jìn)行決策組織布控，平時按各項可能的決策需要，每個提供數(shù)據(jù)的崗位人員和數(shù)據(jù)處理的崗位人員按時完成取數(shù)和數(shù)據(jù)處理工作，并將數(shù)據(jù)保存到數(shù)據(jù)庫相應(yīng)的表中。當(dāng)需要進(jìn)行某項決策時，數(shù)據(jù)分析和模型求解崗位人員再依托數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測和決策，然后再將決策數(shù)據(jù)交由決策方案總負(fù)責(zé)崗位人員進(jìn)行定奪并拿出最終方案。這樣由數(shù)據(jù)一步步驅(qū)動來完成整個決策過程，可以克服傳統(tǒng)人工決策時要在面臨決策時臨時組織決策組，決策程序松散、人為干預(yù)較多的缺點(diǎn)。

三、項目決策會計信息系統(tǒng)的實施布局

基于上述的理論導(dǎo)向，企業(yè)以ERP系統(tǒng)為基本平臺，再結(jié)合其他信息化管理工具的運(yùn)用來構(gòu)建項目決策信息系統(tǒng)比較可行，其實施布局可以從以下五個方面來進(jìn)行。

1.按各種項目決策的需要確定責(zé)任機(jī)構(gòu)，并指定專門人員擔(dān)負(fù)項目決策的具體任務(wù)，在ERP系統(tǒng)中設(shè)定這些人員崗位并為這些人員授予相應(yīng)的操作權(quán)限，使其能在相應(yīng)模塊中進(jìn)行作業(yè)，以從組織上落實項目決策會計中的權(quán)力和責(zé)任。

2.在ERP系統(tǒng)的“管理會計”系列下啟用“項目管理”模塊，再在“項目管理”模塊中設(shè)置“產(chǎn)品研發(fā)”“企業(yè)并購”“市場開拓”等子項目。并為項目決策建立一個專門賬套，作為項目決策的公共數(shù)據(jù)庫，在該數(shù)據(jù)庫中建立各個子項目決策所需的多張數(shù)據(jù)表，這些表和決策所需數(shù)據(jù)項密切對應(yīng)，如產(chǎn)品研發(fā)子項目決策所需的多張表中應(yīng)有的數(shù)據(jù)項有：新產(chǎn)品在材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和設(shè)備裝備費(fèi)用的數(shù)據(jù);同類或相近的產(chǎn)品近幾年的銷售額及市場份額數(shù)據(jù);同檔次產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用額和研發(fā)周期數(shù)據(jù);預(yù)計新產(chǎn)品逐年的各種市場走勢概率和銷售額測算數(shù)據(jù)等。這些表平時從ERP系統(tǒng)的作業(yè)中和其他外部網(wǎng)站上獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)，形成決策所需的積累數(shù)據(jù)。

3.在每個子項目的初始化設(shè)置中自定義其決策所需要的多個數(shù)據(jù)變量，然后再設(shè)置各數(shù)據(jù)變量從公共數(shù)據(jù)庫中或其他地方的取數(shù)公式，以便在具體決策時能及時獲取項目決策數(shù)據(jù)。對于項目決策中所要用到的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)或多維度的數(shù)據(jù)，還要有數(shù)據(jù)倉庫支持。有條件的企業(yè)還可建立數(shù)據(jù)倉庫。

4.預(yù)設(shè)好各種定性分析方法和定量分析模型，其中分析模型比較多，包括項目經(jīng)濟(jì)可行性方面的分析模型、風(fēng)險測評模型、項目預(yù)計現(xiàn)金流量測評模型、項目對核心競爭力影響評估模型等。這些分析模型可以直接在ERP的“項目管理”模塊中預(yù)設(shè)好（作為一個個宏），在需要時通過調(diào)用命令來執(zhí)行并求解，這樣操作起來較為方便。對于復(fù)雜的分析模型，則可以通過Excel、STATE等軟件來預(yù)設(shè)和求解。這樣就會有一個數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的問題。

5.在一些子項目決策頁面中還可外掛一些對外數(shù)據(jù)接口，以便需要時訪問一些數(shù)據(jù)庫網(wǎng)站，以獲取決策所需的資本市場數(shù)據(jù)和大宗商品市場數(shù)據(jù)。對于一些較為復(fù)雜而企業(yè)暫時還沒有條件分析的專題，可以把分析任務(wù)外包給大數(shù)據(jù)分析商。

四、項目決策會計信息系統(tǒng)的作業(yè)體系

利用項目決策會計信息系統(tǒng)來進(jìn)行決策，就要建立一個面向信息化管理的作業(yè)體系，它是一個在平時能滿足各種決策數(shù)據(jù)的采集和在決策時能完成具體決策作業(yè)相結(jié)合的體系，它要求企業(yè)的相關(guān)管理配置、決策人員的作業(yè)關(guān)系和作業(yè)流程都要服從信息化管理的需要。其具體內(nèi)容包括以下六個方面：

1.確定人員責(zé)任和協(xié)同作業(yè)關(guān)系。項目決策工作需要多個部門及人員協(xié)同作業(yè)才能完成，企業(yè)可在各個職能部門安排一名兼職的項目決策信息收集人員，這個人員是其所屬職能部門的工作人員，只是多了一項任務(wù)，即擔(dān)負(fù)該部門向項目決策數(shù)據(jù)庫提供數(shù)據(jù)的職責(zé)，平時在ERP平臺上確保項目決策數(shù)據(jù)庫能從該部門提取其所需的各項數(shù)據(jù)。企業(yè)還要將各項專題的分析任務(wù)指派給不同的職能部門，如新產(chǎn)品研發(fā)中的風(fēng)險分析交由技術(shù)部門去做，新產(chǎn)品研發(fā)中的經(jīng)濟(jì)可行性分析交由管理會計部門去做，市場開拓的風(fēng)險分析交由市場部去做等，這樣，各個部門還要指定相關(guān)專題決策的分析人員。最后每個項目的決策方案要由決策總負(fù)責(zé)人來審定并提交。

2.完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集。各個項目的決策需要的數(shù)據(jù)有日常數(shù)據(jù)和專項數(shù)據(jù)兩部分，日常數(shù)據(jù)主要由財務(wù)部門、采購部門、倉儲部門、生產(chǎn)部門和銷售部門等提供，主要是滿足項目決策時的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)所需，這部分?jǐn)?shù)據(jù)平時由數(shù)據(jù)收集人員從ERP系統(tǒng)的各個模塊中歸集到項目決策數(shù)據(jù)庫中;專項數(shù)據(jù)由技術(shù)部門、市場部門、人力資源部門等提供，主要內(nèi)容有產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品市場占有率變化、人力資源系數(shù)變化等數(shù)據(jù)，主要用于項目決策時的專項數(shù)據(jù)所需，這部分?jǐn)?shù)據(jù)不是常規(guī)數(shù)據(jù)、也不會自動生成，大多需要數(shù)據(jù)收集人員去手工收集，并添加到數(shù)據(jù)庫。

3.建立各個專題決策的操作菜單。在ERP的“項目管理”模塊中的各個子項目頁面上設(shè)立決策菜單，菜單項有決策任務(wù)、決策內(nèi)容、決策模型、變量取數(shù)、模型求解、定性分析、決策方案文件等。其中：決策任務(wù)由決策總負(fù)責(zé)人在此下達(dá)決策的具體任務(wù);決策內(nèi)容有經(jīng)濟(jì)可行性分析、風(fēng)險評估、項目現(xiàn)金流量分析、對企業(yè)核心競爭力的影響評估等;決策模型是針對每項決策內(nèi)容的具體計量分析模型，其中的風(fēng)險評估可能有多個模型（包括技術(shù)、財務(wù)、管理支持等方面的風(fēng)險）;變量取數(shù)是針對每個分析模型中的變量，從數(shù)據(jù)庫中或用手工提取對應(yīng)數(shù)據(jù)，這個取數(shù)可通過預(yù)設(shè)好的取數(shù)對接選項來操作;模型求解是對具體的分析模型進(jìn)行求解，得出數(shù)量分析答案，它是通過向?qū)韴?zhí)行的一套預(yù)先設(shè)定好的程序;定性分析是人工分析的操作項;決策方案文件是制作最終決策方案的菜單項。

4.確定項目決策作業(yè)程序。各種項目決策的基本數(shù)據(jù)采集和相關(guān)決策分析模型的設(shè)立是平時就已經(jīng)完成了的工作，項目決策總負(fù)責(zé)人平時可以登錄ERP系統(tǒng)，進(jìn)入“項目管理”模塊，檢查項目決策數(shù)據(jù)的采集情況，查看各個決策模型的情況，如需要改進(jìn)，就提出改進(jìn)建議。在具體面臨項目決策時，決策程序如下：

（1）企業(yè)最高管理層先向項目決策的總負(fù)責(zé)人下達(dá)項目決策任務(wù)，在下達(dá)決策任務(wù)時，會提出項目的目標(biāo)、要求和決策的時限等。如新產(chǎn)品研發(fā)項目，管理層會提出新產(chǎn)品的目標(biāo)，如追求國內(nèi)領(lǐng)先，或針對某些國外市場的需求等。然后是針對目標(biāo)提出產(chǎn)品的要求，包括產(chǎn)品的成本控制標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品上市后3年內(nèi)及5年內(nèi)的市場份額要求等。最后是提出決策的時限，要求在什么時間內(nèi)提供決策報告。

（2）決策總負(fù)責(zé)人接到任務(wù)后進(jìn)入“項目管理”模塊，通過“決策任務(wù)”菜單項發(fā)布具體決策任務(wù)和要求，將具體的決策任務(wù)分配給相關(guān)責(zé)任人，如是新產(chǎn)品研發(fā)決策，就將新產(chǎn)品研發(fā)中的風(fēng)險分析交由技術(shù)部門去做、新產(chǎn)品研發(fā)中的經(jīng)濟(jì)可行性分析交由管理會計部門去做、新產(chǎn)品市場開拓的可行性分析交由市場部門去做等。

（3）擔(dān)負(fù)各個專題分析任務(wù)的作業(yè)人員，用系統(tǒng)授權(quán)的身份分別進(jìn)入“項目管理”模塊中的各個專項子模塊中去進(jìn)行專題作業(yè)，通過決策內(nèi)容、決策模型、變量取數(shù)、模型求解、定性分析這些菜單項的操作，提交出各自的專題分析報告給決策總負(fù)責(zé)人，如新產(chǎn)品研發(fā)決策中，由技術(shù)部門責(zé)任人提出新產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)風(fēng)險評級報告;由管理會計部門提出新產(chǎn)品研發(fā)的經(jīng)濟(jì)可行性分析報告;由市場部門責(zé)任人提出新產(chǎn)品市場開拓可行性報告等。對于難以完成的復(fù)雜分析問題可提請外包處理。

（4）在項目決策各個專題分析的方案出來后，決策總負(fù)責(zé)人再操作“決策方案文件”菜單，對各個專題分析方案和各種分析數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，提出最終項目決策方案，報企業(yè)最高管理層，并對需要外包的分析問題做出外包分析的決定。

（5）在整個決策進(jìn)行期間，決策總負(fù)責(zé)人還可經(jīng)常進(jìn)入“項目管理”模塊進(jìn)行查看，掌握各個專題決策的進(jìn)行情況，以便及時進(jìn)行溝通。

5.分析模型的優(yōu)化更新。由于許多決策要通過數(shù)量分析模型來解答，這樣分析模型的數(shù)量和質(zhì)量就關(guān)系到?jīng)Q策水平高低的問題，因此，擔(dān)負(fù)各項決策分析責(zé)任的人員要根據(jù)企業(yè)自身和宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況不斷去研究模型的優(yōu)化問題，包括對現(xiàn)行模型增加新的變量和參數(shù)、增加新的補(bǔ)充模型等。不用擔(dān)心模型的復(fù)雜問題，而應(yīng)以決策的科學(xué)性為重心，如模型較為復(fù)雜，ERP中預(yù)設(shè)的程序解決不了運(yùn)算問題，可用Excel、STATE等工具來運(yùn)算，或者可外包給專門的數(shù)據(jù)分析商去做分析。

6.外部分析的配合補(bǔ)充。在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)決策需要在更大的時空范圍內(nèi)去思考問題，這樣，企業(yè)決策應(yīng)采用內(nèi)部決策和借助外部力量決策相結(jié)合的方法。黃永金[4]認(rèn)為企業(yè)的重大項目決策還是應(yīng)以內(nèi)部決策為主，因為企業(yè)自身的戰(zhàn)略方向和情況自身最清楚，但企業(yè)的視野寬度和決策的思路又不如專業(yè)的數(shù)據(jù)分析商，因此，對一些較為復(fù)雜專題的分析交由分析商去做是比較合適的。

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