朱永娟 陳茜 李有華 張俊民 周一杰

【摘 要】 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式逐漸從規(guī)模速度型向質(zhì)量效率型轉(zhuǎn)變，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視內(nèi)部精益化管理，期望通過(guò)內(nèi)部管控效率的提高，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。成本管理水平是企業(yè)內(nèi)部精益化管理的重要方面，文章探索將標(biāo)準(zhǔn)成本引入全面預(yù)算管理，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確估算，對(duì)企業(yè)資源耗費(fèi)情況進(jìn)行分析與評(píng)估，推動(dòng)成本效益管理水平提升，也為標(biāo)準(zhǔn)成本與全面預(yù)算管理相結(jié)合的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

【關(guān)鍵詞】 預(yù)算管理; 標(biāo)準(zhǔn)成本; 全面預(yù)算; 作業(yè)成本; 輸電成本

【中圖分類號(hào)】 F234.3 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）20-0015-05

一、引言

當(dāng)前隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，傳統(tǒng)制造行業(yè)、能源行業(yè)發(fā)展方式逐漸從規(guī)模速度型轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型轉(zhuǎn)變，主要經(jīng)營(yíng)方式也逐漸從增量擴(kuò)能轉(zhuǎn)變?yōu)樽鰞?yōu)存量、做精質(zhì)量。企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部管理精益化，通過(guò)開(kāi)展全面預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、內(nèi)控體系建設(shè)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理等，完善內(nèi)部管理制度，推動(dòng)精益水平提升，期望通過(guò)內(nèi)部管控效率的提升不斷推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

全面預(yù)算管理是企業(yè)資源配置的重要工具，在企業(yè)管理一般處于引領(lǐng)地位，預(yù)算的準(zhǔn)確編制離不開(kāi)對(duì)成本費(fèi)用等日常經(jīng)營(yíng)支出的深入了解，其中，標(biāo)準(zhǔn)成本既是企業(yè)開(kāi)展產(chǎn)品成本有效控制的重要手段，也在全面預(yù)算管理的順利實(shí)施中起著極為重要的支撐作用。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大、信息化水平不斷提升的情況下，以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)估算企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)成本，有利于管理者對(duì)企業(yè)各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確把握和管控，提升對(duì)年度經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用估算的準(zhǔn)確性和可靠性[1]。

本文通過(guò)對(duì)某企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本的建設(shè)及應(yīng)用的研究，深入探索了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本在企業(yè)掌握和控制資源耗費(fèi)狀況，以及開(kāi)展成本效益評(píng)價(jià)管理等方面的重要價(jià)值，也為標(biāo)準(zhǔn)成本與全面預(yù)算管理相結(jié)合開(kāi)展實(shí)踐應(yīng)用提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

二、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本的理論綜述

我國(guó)最早關(guān)于預(yù)算成本的研究主要集中在建筑施工工程管理過(guò)程中。楊實(shí)權(quán)[2]指出，預(yù)算成本是以預(yù)算價(jià)格計(jì)算的建筑安裝工程成本，也是建筑企業(yè)的合同成本。改革開(kāi)放后，西方國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)成本、全面預(yù)算管理等財(cái)務(wù)管理方法逐步傳入我國(guó)理論和實(shí)務(wù)界。張杰明等[3]認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)成本伴隨著科學(xué)管理的產(chǎn)生，通過(guò)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異的比較可以提升生產(chǎn)及成本管理效率。劉斌等[4]探討了使用作業(yè)成本法的思想劃分離散型制造企業(yè)的各層次作業(yè)及產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。楊海珍[5]指出，標(biāo)準(zhǔn)成本管理的重點(diǎn)在于通過(guò)實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異分析實(shí)現(xiàn)成本控制，而作業(yè)成本管理以“作業(yè)”為核心，強(qiáng)調(diào)支出動(dòng)因分析，通過(guò)將作業(yè)成本法引入標(biāo)準(zhǔn)成本，可以從成本發(fā)生的源頭追溯，從業(yè)務(wù)支出源頭開(kāi)展成本管控。姚偉鴻[6]從企業(yè)預(yù)算管理與經(jīng)濟(jì)效益、預(yù)算目標(biāo)出發(fā)，研究如何通過(guò)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后調(diào)整等過(guò)程實(shí)現(xiàn)預(yù)算成本的管控。

預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本不同于傳統(tǒng)意義上的計(jì)劃成本、目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本，它是在既有的科學(xué)合理生產(chǎn)條件下，計(jì)算并確定的單位產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最優(yōu)耗用資源水平，當(dāng)前主要用于企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程，包括編制階段確定成本費(fèi)用總額、執(zhí)行階段的監(jiān)督支出必要性和合理性，以及考核階段實(shí)際與預(yù)算的分析與評(píng)價(jià)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本的建立能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在成本管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有效掌握和控制企業(yè)資源耗費(fèi)狀況，推動(dòng)成本效益管理水平提升。

三、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本在某輸電企業(yè)的建設(shè)及應(yīng)用

（一）輸電企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及成本構(gòu)成

A公司以建設(shè)和運(yùn)行輸電線路為主要業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)220千伏—500千伏輸電線路的運(yùn)行，其收入是由政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)輸電資產(chǎn)規(guī)模及運(yùn)行情況為基礎(chǔ)進(jìn)行核定，其主要的支出是圍繞輸電線路的運(yùn)行發(fā)生的，成本費(fèi)用總支出按照管理要求可分為三類：

1.人工成本，主要包括公司所有職員的職工薪酬及相關(guān)福利保障支出，薪酬成本構(gòu)成較為復(fù)雜，具體包括基本工資、補(bǔ)貼、福利、獎(jiǎng)金、相關(guān)稅費(fèi)五部分。企業(yè)必須遵守當(dāng)?shù)貏趧?dòng)保護(hù)相關(guān)法規(guī)對(duì)于基本工資、福利、稅費(fèi)等方面的規(guī)定，以及與工會(huì)就職工福利達(dá)成的協(xié)議;約占成本費(fèi)用總額的50%。

2.運(yùn)行維護(hù)成本，主要包括與輸電線路及設(shè)備運(yùn)行直接相關(guān)的一些材料、修理、車輛使用等支出，具體可分為備品備件、工器具、燃料、車輛、通訊、線路走廊清障等類別;約占成本費(fèi)用總額的35%。

3.管理費(fèi)用，主要包括A公司非直接生產(chǎn)部門，如行政、財(cái)務(wù)、法務(wù)等，為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的，除人工費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)成本以外的其他所有支出，具體分為辦公、差旅、通訊、交通、會(huì)議、業(yè)務(wù)拓展、場(chǎng)地租賃、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)等多種類別，內(nèi)容較為龐雜;約占成本費(fèi)用總額的15%。

經(jīng)過(guò)多年管理經(jīng)驗(yàn)積累，A公司成本管理總體體現(xiàn)以下顯著特征：（1）人工成本存在剛性。人工成本由于受制于當(dāng)?shù)胤?、工?huì)的要求，每年必須隨通貨膨脹進(jìn)行上調(diào)，并不與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益掛鉤，以2016年為例，A公司人工成本同比上漲約8.6%。（2）運(yùn)行維護(hù)成本與資產(chǎn)運(yùn)行穩(wěn)定性的均衡考慮。當(dāng)?shù)卣畬?duì)輸電線路的運(yùn)行有著穩(wěn)定、安全的考核要求，需要對(duì)運(yùn)行維護(hù)成本和輸電資產(chǎn)的安全穩(wěn)定運(yùn)行進(jìn)行統(tǒng)籌均衡，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。（3）政策限制較多。A公司成本費(fèi)用支出必須滿足當(dāng)?shù)乇O(jiān)管政策、法律法規(guī)、環(huán)保要求和社會(huì)責(zé)任，需要在確保公司各項(xiàng)成本合法性、合規(guī)性、必要性的前提下對(duì)成本實(shí)現(xiàn)有效管控。（4）受通貨膨脹率等經(jīng)濟(jì)宏觀環(huán)境因素影響較大。受當(dāng)?shù)赝ㄘ浥蛎浡示痈卟幌拢〝?shù)年接近10%）、金融市場(chǎng)波動(dòng)等宏觀因素影響較大，在成本管理時(shí)需要對(duì)各項(xiàng)成本按照通貨膨脹率等因素進(jìn)行及時(shí)更新調(diào)整。

（二）成本管理目的及設(shè)計(jì)思路

為不斷提升成本管理水平，評(píng)估運(yùn)營(yíng)績(jī)效與效率，A公司的成本費(fèi)用管理以作業(yè)成本分析和全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)耗用的資源狀況開(kāi)展定性及定量分析，建立標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化的成本支出標(biāo)準(zhǔn)水平，并以成本支出標(biāo)準(zhǔn)水平為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)成本進(jìn)行需求預(yù)測(cè)、支出過(guò)程監(jiān)督、支出差異分析、作業(yè)活動(dòng)優(yōu)化，從而有效掌握和控制企業(yè)資源耗費(fèi)狀況，推動(dòng)成本效益管理水平提升。

A公司預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本體系的設(shè)計(jì)基本思路具體如下：

1.全面梳理成本費(fèi)用類別。以全面成本管理為指引，系統(tǒng)梳理企業(yè)各項(xiàng)支出的類別、性質(zhì)和決定因素，區(qū)分人工類費(fèi)用、行政類費(fèi)用、運(yùn)行維護(hù)類費(fèi)用，并延伸至業(yè)務(wù)的最末端、細(xì)化到費(fèi)用的明細(xì)類別，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的精細(xì)化和全覆蓋。

2.管理及人工成本標(biāo)準(zhǔn)研究。行政成本主要與企業(yè)的日常管理相關(guān)，費(fèi)用較多較大，難以區(qū)分每項(xiàng)支出的驅(qū)動(dòng)因素，需要在研究運(yùn)營(yíng)支出是否可控的基礎(chǔ)上，對(duì)可控成本采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行管理。

3.運(yùn)行維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)及研究。A公司將運(yùn)行維護(hù)成本視為日常管理需要發(fā)生的費(fèi)用，采用作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合的方式，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理。首先將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為不同的作業(yè)，再將作業(yè)分解為不同的環(huán)節(jié)，綜合考慮主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的費(fèi)用發(fā)生驅(qū)動(dòng)因素，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)分別制定各作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化支出水平，建立標(biāo)準(zhǔn)化、精益化的管理方式。

A公司標(biāo)準(zhǔn)成本體系設(shè)計(jì)基本思路具體步驟如下：首先系統(tǒng)梳理A公司所有的成本費(fèi)用項(xiàng)目，明確各類支出的歸集對(duì)象;其次，利用統(tǒng)計(jì)分析方法確定各項(xiàng)成本費(fèi)用與其動(dòng)因之間存在的邏輯關(guān)系，確定定額標(biāo)準(zhǔn)，并確定進(jìn)行典型設(shè)計(jì)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，選取辦公費(fèi)、車輛使用費(fèi)等進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)典型設(shè)計(jì);再次，根據(jù)成本費(fèi)用具體情況，分別確定調(diào)整系數(shù)，并結(jié)合歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，檢驗(yàn)系數(shù)的合理性;最后，將確定的成本費(fèi)用計(jì)算公式、定額標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整系數(shù)下發(fā)各單位自行測(cè)算和征求意見(jiàn)，根據(jù)反饋信息多次反復(fù)修訂標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整系數(shù)[7]。

（三）電力企業(yè)的成本動(dòng)因分析

1.成本動(dòng)因界定及分類

成本動(dòng)因也被稱之為成本驅(qū)動(dòng)因素，是作業(yè)成本法的核心要素，是指推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)資源耗費(fèi)發(fā)生的主要活動(dòng)、事項(xiàng)或者作業(yè)。一般而言，支出因動(dòng)因而產(chǎn)生，動(dòng)因可以作為分配成本的重要依據(jù)。通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)支出產(chǎn)生的主要因素進(jìn)行分析，可以確定該項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)資源耗費(fèi)的產(chǎn)生及變動(dòng)原因，進(jìn)而為改進(jìn)和完善企業(yè)價(jià)值活動(dòng)、提升成本管控水平提供有效工具。

根據(jù)作業(yè)成本會(huì)計(jì)的常用分類，成本動(dòng)因一般分為資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因兩大類。其中，資源動(dòng)因是指將企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)耗費(fèi)的資源價(jià)值歸集到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，是作業(yè)中心對(duì)資源耗用情況的反映;作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心耗費(fèi)的資源價(jià)值歸集到某項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，是產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)作業(yè)耗用情況的反映。根據(jù)作業(yè)中心耗費(fèi)資源的特點(diǎn)，作業(yè)動(dòng)因又可分為執(zhí)行動(dòng)因、數(shù)量動(dòng)因以及強(qiáng)度動(dòng)因三類。執(zhí)行動(dòng)因是指作業(yè)中心耗費(fèi)的資源與該作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)有關(guān)，且單次執(zhí)行該項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源價(jià)值相同或相差不大;數(shù)量動(dòng)因是指作業(yè)中心耗費(fèi)的資源與該項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)累計(jì)數(shù)量有關(guān)，隨著作業(yè)活動(dòng)數(shù)量的增加而出現(xiàn)資源費(fèi)用消耗的正比例增長(zhǎng);強(qiáng)度動(dòng)因是指作業(yè)中心耗費(fèi)的資源與特定的某些作業(yè)活動(dòng)有關(guān)，某些作業(yè)具有特殊性，作業(yè)耗費(fèi)資源與執(zhí)行次數(shù)、累計(jì)次數(shù)無(wú)關(guān)，需要將該項(xiàng)作業(yè)單位作為成本歸集對(duì)象。其中執(zhí)行動(dòng)因、數(shù)量動(dòng)因均可以通過(guò)作業(yè)成本與執(zhí)行次數(shù)、累計(jì)數(shù)量相除，計(jì)算成本動(dòng)因率。

根據(jù)以上對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因的分析，以及A公司主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，研究劃分了五類成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素，主要包括人員驅(qū)動(dòng)、資產(chǎn)規(guī)模驅(qū)動(dòng)、營(yíng)業(yè)規(guī)模驅(qū)動(dòng)、經(jīng)營(yíng)行為驅(qū)動(dòng)、法律法規(guī)驅(qū)動(dòng)等。

人員驅(qū)動(dòng)是指成本費(fèi)用的發(fā)生主要因人員數(shù)量的變化而變化;資產(chǎn)規(guī)模驅(qū)動(dòng)是指成本費(fèi)用的發(fā)生主要隨資產(chǎn)規(guī)模的變化而變化;營(yíng)業(yè)規(guī)模驅(qū)動(dòng)是指成本費(fèi)用的發(fā)生主要隨營(yíng)業(yè)規(guī)模的變化而變化;經(jīng)營(yíng)行為驅(qū)動(dòng)是指成本費(fèi)用的發(fā)生主要隨經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生而變化;政策規(guī)定驅(qū)動(dòng)是指成本費(fèi)用的發(fā)生主要決定因素是相關(guān)的政策、法律規(guī)定。其中，人員驅(qū)動(dòng)、資產(chǎn)規(guī)模驅(qū)動(dòng)、營(yíng)業(yè)規(guī)模驅(qū)動(dòng)、經(jīng)營(yíng)行為驅(qū)動(dòng)都屬于執(zhí)行動(dòng)因，政策驅(qū)動(dòng)則屬于強(qiáng)度動(dòng)因。

2.A公司成本的動(dòng)因分類

經(jīng)過(guò)A公司成本動(dòng)因的初步分析，對(duì)各類費(fèi)用進(jìn)行了動(dòng)因歸類。由于A公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、監(jiān)管政策、會(huì)計(jì)政策、語(yǔ)言習(xí)俗等因素，其費(fèi)用分類及列支、費(fèi)用名稱、支出習(xí)慣等區(qū)別于國(guó)內(nèi)企業(yè)，但總體嚴(yán)格遵照公司成本管控規(guī)定。A公司將所有成本費(fèi)用劃分為三個(gè)類別，即人工成本、管理費(fèi)用及運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用。

（1）根據(jù)成本動(dòng)因，A公司人工成本劃分為法律法規(guī)動(dòng)因、人員動(dòng)因類共計(jì)28大項(xiàng)：

——法律法規(guī)動(dòng)因。包括工資成本、加班費(fèi)用、額外危險(xiǎn)工作、額外夜班、每周帶薪休息、假期、第十三薪、待命工資、社會(huì)一體化稅費(fèi)、工齡保證基金、離職費(fèi)用11項(xiàng)。

——人員動(dòng)因。包括醫(yī)療保健和牙科計(jì)劃、日托和聯(lián)盟教育支持、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、臨時(shí)人工成本和報(bào)酬、餐券和食品票、交通票、績(jī)效獎(jiǎng)、發(fā)展及培訓(xùn)費(fèi)用、培訓(xùn)相關(guān)的后勤費(fèi)用、公寓租賃（員工）、住房費(fèi)用（員工）、國(guó)際航班機(jī)票、體檢費(fèi)、內(nèi)部事故防范費(fèi)用、其他福利17項(xiàng)。

（2）根據(jù)成本動(dòng)因，管理成本劃分為人員動(dòng)因、資產(chǎn)動(dòng)因、營(yíng)業(yè)規(guī)模動(dòng)因、經(jīng)營(yíng)行為動(dòng)因、法律法規(guī)動(dòng)因5類共計(jì)36大項(xiàng)：

——人員動(dòng)因。包括差旅、車輛租賃、材料、交通與膳食、通訊5項(xiàng)，其中各類別下分別有明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目。

——資產(chǎn)動(dòng)因。包括車輛租賃、停車、服務(wù)、保險(xiǎn)、辦公場(chǎng)所租賃、設(shè)備和設(shè)施租賃、燃油和潤(rùn)滑油（車輛租賃）、建筑維修與保養(yǎng)材料、設(shè)備維修材料、其他材料10項(xiàng)，其中各類別下分別有明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目。

——營(yíng)業(yè)規(guī)模動(dòng)因。包括審計(jì)、發(fā)布2項(xiàng)。

——經(jīng)營(yíng)行為動(dòng)因。包括活動(dòng)類、打印和制圖、公證和代送費(fèi)用、電費(fèi)、水費(fèi)及污水處理、其他第三方服務(wù)、技術(shù)和咨詢服務(wù)、郵政、員工招募及選拔、媒體咨詢、辦公管理、稅費(fèi)、其他稅費(fèi)、勞動(dòng)訴訟、其他費(fèi)用15項(xiàng)。

——法律法規(guī)動(dòng)因。包括車輛所有權(quán)稅、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、可減免課稅贊助、不可減免課稅贊助4項(xiàng)，其中各類別下分別有明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目。

（3）根據(jù)成本動(dòng)因，運(yùn)行維護(hù)成本劃分為人員動(dòng)因、資產(chǎn)動(dòng)因、營(yíng)業(yè)規(guī)模動(dòng)因、經(jīng)營(yíng)行為動(dòng)因、法律法規(guī)動(dòng)因5類共計(jì)31大項(xiàng)：

——人員動(dòng)因。包括差旅、車輛使用費(fèi)、材料、交通與膳食4項(xiàng)，其中各類別下分別有明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目。

——資產(chǎn)動(dòng)因。包括車輛、停車、服務(wù)、保險(xiǎn)、其他第三方服務(wù)、辦公室租賃、設(shè)備及家具租賃、燃油和潤(rùn)滑油（車輛租賃）、車輛零件與配件（車輛租賃）、車輛維護(hù)（車輛租賃）、建筑維修與保養(yǎng)材料、設(shè)備維修材料、其他材料13項(xiàng)，其中各類別下分別有明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目。

——營(yíng)業(yè)規(guī)模動(dòng)因。包括基礎(chǔ)設(shè)施共享成本、通信2項(xiàng)。

——經(jīng)營(yíng)行為動(dòng)因。包括打印和制圖、公證和代送、郵政、環(huán)境保護(hù)、森林防火、電費(fèi)、水費(fèi)及污水處理、技術(shù)和咨詢服務(wù)、其他費(fèi)用9項(xiàng)。

——法律法規(guī)動(dòng)因。包括車輛所有權(quán)稅、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)3項(xiàng)，其中營(yíng)業(yè)稅費(fèi)有明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目。

（四）電力企業(yè)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本體系

1.標(biāo)準(zhǔn)定義及適用范圍

A公司預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本是在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所涉及的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，并基于市場(chǎng)調(diào)查分析和技術(shù)測(cè)定結(jié)果，制定最優(yōu)成本費(fèi)用支出消耗水平。

“人工成本”是指A公司為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)，所占有和使用的勞動(dòng)力資源耗費(fèi)支出。主要包括職工工資總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、職工福利費(fèi)用、其他人工成本支出等。

“管理成本”是指A公司除運(yùn)行維護(hù)部門以外的其他部門為企業(yè)運(yùn)營(yíng)、管理所發(fā)生差旅、通訊、材料、辦公場(chǎng)地租賃、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)等各類資源耗費(fèi)支出。

“運(yùn)行維護(hù)成本”是指運(yùn)行維護(hù)部門為電力輸電資產(chǎn)大修、搶修、日常檢修和運(yùn)行所產(chǎn)生的設(shè)備、材料、修理等各類費(fèi)用支出，包括變電檢修成本、輸電線路檢修成本等。

2.A公司預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本的主要測(cè)算方法

A公司核定預(yù)算成本標(biāo)準(zhǔn)的基本方法是動(dòng)因分析法（四步標(biāo)準(zhǔn)測(cè)定法）。動(dòng)因分析法是指通過(guò)詳細(xì)分析、分解各類成本費(fèi)用支出的驅(qū)動(dòng)因素，將成本費(fèi)用支出與關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素建立關(guān)聯(lián)關(guān)系;以業(yè)務(wù)參數(shù)對(duì)關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行計(jì)量反映，再以典型設(shè)計(jì)與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)確定業(yè)務(wù)參數(shù);最終建立起“成本費(fèi)用-關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素-業(yè)務(wù)參數(shù)-典型設(shè)計(jì)與標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)”的邏輯關(guān)系。同時(shí)，對(duì)于受物價(jià)水平、人員規(guī)模等影響的項(xiàng)目，合理設(shè)定調(diào)整系數(shù)?；緶y(cè)算過(guò)程包括以下四步：

（1）核定成本費(fèi)用項(xiàng)目的列支范圍。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及相關(guān)財(cái)務(wù)核算規(guī)定，基于成本費(fèi)用支出的類別、名稱、性質(zhì)，分析該項(xiàng)成本費(fèi)用的所允許的列支內(nèi)容、支出范圍，明確每項(xiàng)支出的歸集對(duì)象。

（2）開(kāi)展動(dòng)因參數(shù)分析及業(yè)務(wù)典型設(shè)計(jì)。對(duì)成本費(fèi)用支出項(xiàng)目的動(dòng)因參數(shù)進(jìn)行分析與分解，根據(jù)業(yè)務(wù)管理要求，構(gòu)建動(dòng)因參數(shù)明細(xì)項(xiàng)與成本費(fèi)用支出水平的邏輯關(guān)系，建立成本費(fèi)用支出水平測(cè)算公式，對(duì)于動(dòng)因參數(shù)明確、成本費(fèi)用支出水平穩(wěn)定均衡的項(xiàng)目建立典型設(shè)計(jì)，并測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)化消耗量值。

（3）明確動(dòng)因參數(shù)取值及測(cè)算公式。基于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的典型設(shè)計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)參數(shù)取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)和原則進(jìn)行明確，在成本費(fèi)用支出水平關(guān)鍵因素分析的基礎(chǔ)上再確定是否有地區(qū)、人員、物價(jià)等方面的較大影響，以確定是否設(shè)置調(diào)整系數(shù)，確定成本費(fèi)用支出水平測(cè)算公式的參數(shù)關(guān)系。常用的調(diào)整系數(shù)有三種：人員定編、地區(qū)物價(jià)、規(guī)模分段。

（4）校驗(yàn)并優(yōu)化成本費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)參數(shù)取值標(biāo)準(zhǔn)及原則，以及成本費(fèi)用支出水平測(cè)算公式，計(jì)算確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本水平，并與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析差異原因，優(yōu)化參數(shù)取值及測(cè)算公式。

3.成本項(xiàng)目、列支范圍與核定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)A公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)實(shí)際，區(qū)分人員、資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)規(guī)模、行為、政策五類動(dòng)因，形成人工成本、管理費(fèi)用、運(yùn)行維護(hù)成本三類預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本，共計(jì)95大項(xiàng)、147小項(xiàng)。其中人工成本28項(xiàng)，管理費(fèi)用36大項(xiàng)、59小項(xiàng)，運(yùn)行維護(hù)成本31大項(xiàng)、60小項(xiàng)。如表1。

基于上述分類及計(jì)算方法，標(biāo)準(zhǔn)成本的各項(xiàng)列支標(biāo)準(zhǔn)也隨之得出。

（五）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本體系的實(shí)施效果

為全面體現(xiàn)A公司預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本體系建成后的實(shí)施效果，將A公司預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本體系與同行業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本及A公司歷史成本進(jìn)行了綜合比較，具體內(nèi)容如下。

1.與同行業(yè)企業(yè)相比

A公司與同行業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)比，存在以下顯著特征：

（1）費(fèi)用分類更為細(xì)化。A公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合歷年經(jīng)驗(yàn)，全面覆蓋各種費(fèi)用類型，進(jìn)行逐項(xiàng)細(xì)化分析，充分滿足精細(xì)化管理需求。如差旅費(fèi)，同行業(yè)公司采取的方法是，核定每人每年的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)再乘以人數(shù)獲得本公司年度差旅費(fèi)預(yù)算總額;A公司則是將差旅費(fèi)詳細(xì)拆分為飛機(jī)票/火車票/公共汽車票、酒店費(fèi)用、出差補(bǔ)貼、交通（出租車、列車及其他交通工具）等，分項(xiàng)計(jì)算;再如車輛使用費(fèi)，同行業(yè)公司按照人員動(dòng)因核定每輛車每年的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)是車輛修理費(fèi)、年檢費(fèi)、通行費(fèi)、燃油費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)支出的匯總，然后以標(biāo)準(zhǔn)乘以車輛數(shù)計(jì)算得出年度預(yù)算總額;A公司則是根據(jù)其自身情況將費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)分為租賃車輛的費(fèi)用，以及自有車輛的燃油與潤(rùn)滑油、車輛零件及配件、車輛維護(hù)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，并區(qū)分了各類費(fèi)用的動(dòng)因，租賃車輛的費(fèi)用劃分為人員動(dòng)因，而自有車輛的費(fèi)用等則是按照資產(chǎn)動(dòng)因分類，更加貼合A公司管理實(shí)踐。

（2）深度緊密結(jié)合業(yè)務(wù)。標(biāo)準(zhǔn)成本向各業(yè)務(wù)部門和項(xiàng)目公司延伸，深度可追溯至業(yè)務(wù)源頭。A公司在制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，系統(tǒng)梳理了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各項(xiàng)支出，將每項(xiàng)支出細(xì)化追溯至業(yè)務(wù)源頭，力爭(zhēng)從業(yè)務(wù)源頭開(kāi)始全過(guò)程監(jiān)督和控制每一份支出的合理性、合規(guī)性和可靠性，是全業(yè)務(wù)流程管控的重要一步;在追溯至業(yè)務(wù)源頭費(fèi)用發(fā)生因素的基礎(chǔ)上，A公司開(kāi)展了專題分析，針對(duì)重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目，如人工成本等進(jìn)行了追根溯源，并開(kāi)展歷史成本的比較和分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的一般規(guī)律，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的精益化管理奠定了重要基礎(chǔ)。

（3）實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化定價(jià)。A公司聯(lián)合內(nèi)外部機(jī)構(gòu)分析市場(chǎng)化價(jià)格趨勢(shì)對(duì)比核定費(fèi)用，提高預(yù)算透明度，提升成本費(fèi)用支出水平管控的科學(xué)性和確定性。如物業(yè)管理及管理用房屋維修費(fèi)，同行業(yè)公司按照資產(chǎn)動(dòng)因核定該項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，采用資產(chǎn)原值乘以費(fèi)用比例的方式計(jì)算確定預(yù)算額;A公司按照資產(chǎn)動(dòng)因采用合同價(jià)格核定該項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，市場(chǎng)化程度較高。

（4）合理差異化。A公司結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本動(dòng)因等進(jìn)行差異化分析處理，更符合當(dāng)?shù)乇O(jiān)管政策和法律法規(guī)要求。如A公司并未有同行業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系所包含的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、取暖費(fèi)等相關(guān)支出分類，而是將基礎(chǔ)設(shè)施共享成本、車輛所有權(quán)稅、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)等特殊支出納入標(biāo)準(zhǔn)成本體系。如A公司將燃油與潤(rùn)滑油、車輛零件及配件、車輛維護(hù)、車輛監(jiān)控等費(fèi)用作為資產(chǎn)動(dòng)因，將審計(jì)費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)規(guī)模動(dòng)因，將禮品費(fèi)用作為行為動(dòng)因，將辦公室租賃作為資產(chǎn)動(dòng)因，但同業(yè)公司將車輛使用費(fèi)作為人員動(dòng)因，將包含房屋租賃的所有租賃費(fèi)作為行為動(dòng)因，將支付給中介結(jié)構(gòu)的審計(jì)費(fèi)列為資產(chǎn)動(dòng)因，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為營(yíng)業(yè)規(guī)模動(dòng)因。

2.與A公司歷史成本相比

將以標(biāo)準(zhǔn)成本開(kāi)展的零基預(yù)算與同一年采用傳統(tǒng)預(yù)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，如表2所示。

將標(biāo)準(zhǔn)成本測(cè)算的當(dāng)年成本費(fèi)用金額和傳統(tǒng)預(yù)算的成本費(fèi)用金額進(jìn)行比較，可以看出運(yùn)行維護(hù)成本較預(yù)算數(shù)低4%，管理費(fèi)用較預(yù)算數(shù)低6%。需要注意的是，2017年預(yù)算數(shù)據(jù)為按照傳統(tǒng)預(yù)算方法測(cè)算，以歷史成本為基礎(chǔ)考慮業(yè)務(wù)增長(zhǎng)及變動(dòng)而測(cè)算出的，標(biāo)準(zhǔn)成本測(cè)算數(shù)則是采用零基預(yù)算方法，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常發(fā)展的情況下，以預(yù)期業(yè)務(wù)種類及發(fā)展規(guī)模為基礎(chǔ)確定的，并經(jīng)由內(nèi)部各部門認(rèn)可。

對(duì)比發(fā)現(xiàn)，A公司以標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)測(cè)的運(yùn)行維護(hù)成本較2016年實(shí)際值降低6%，管理費(fèi)用較實(shí)際值降低8%?？梢钥闯龌跉v史數(shù)據(jù)分析搭建、精確調(diào)查分析和技術(shù)測(cè)定所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本體系在成本費(fèi)用總額的控制上更為精準(zhǔn)有效。

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